Аванс

Аванс факторинг НДС: Финансовые аспекты и налоговые последствия предварительной оплаты в факторинговых сделках

Аванс факторинг НДС: Финансовые аспекты и налоговые последствия предварительной оплаты в факторинговых сделках Факторинг — финансирование под уступку денежного требования. Рассказываем о порядке отражения факторинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете и в программе «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в учете продавца и покупателя.

Правовые отношения сторон договора факторинга (договора финансирования под уступку денежного требования) регламентируются статьей 824 Гражданского кодекса РФ. Одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). 

Факторинг: понятие и виды 

Факторинговые услуги предоставляют банки или специализированные организации (факторы). Заключаются эти услуги в том, что за определенную сумму вознаграждения (комиссии), фактор передает клиенту денежные средства в счет предстоящих оплат от покупателей. Такое финансирование под уступку денежного требования и называют факторингом.

Гражданские правоотношения между фактором (финансовым агентом) и клиентом регламентируются нормами главы 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования».

В соответствии со статьей 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику).

При этом денежное требование вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

  • Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
  • Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
  • Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть (ст. 826 ГК РФ):
  • денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
  • право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Различают следующие виды факторинга:

  • классический факторинг;
  • конфиденциальный факторинг;
  • бездокументарный факторинг;
  • регрессный факторинг;
  • безрегрессный факторинг;
  • реверсивный факторинг.

При классическом факторинге поставщик (клиент) получает финансирование от фактора в обмен на уступку денежного требования к покупателю за отгруженные товары (оказанные услуги). Покупателя уведомляют об уступке в обязательном порядке. В случае неис-полнения покупателем обязательства перед фактором, задолженность погашается клиентом (поставщиком).

Конфиденциальный факторинг является разновид-ностью классического. Отличие между ними заключается в отсутствии обязательного уведомления покупателя об уступке денежных требований фактору. При этом необходимым условием является перевод денежных средств покупателем на счет в банке, предоставляющем услугу конфиденциального факторинга.

При бездокументарном факторинге первичные документы, подтверждающие отгрузку, фактору предоставлять не нужно. Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Наличие регресса предполагает, что в случае, если покупатель (дебитор) откажется от выплаты задолженности, фактор вправе потребовать от клиента (поставщика) возврата суммы выплаченного финансирования с учетом факторинговой комиссии. В этом случае поставщик выступает поручителем перед факторинговой компанией. Стоимость услуг регрессного факторинга обычно существенно ниже, чем безрегрессного. Именно поэтому он получил наибольшее распространение.

При безрегрессном факторинге все риски возможного неисполнения обязательств покупателем берет на себя фактор. Соответственно, если покупатель (дебитор) впоследствии отказывается выплачивать задолженность, фактор не может обратиться к поставщику с требованием о ее погашении.

Отдельно необходимо выделить реверсивный факторинг. Его также называют «закупочным» и «обратным».

Он отличается от классического тем, что договор с фактором заключает не поставщик, а покупатель. Соответственно, и комиссию фактору уплачивает он же (если иное не предусмотрено трехсторонним договором факторинга).

Такие договоры заключаются, если у компании-покупателя ограничена возможность получения отсрочки, либо ее срок необходимо увеличить.

Среди преимуществ договора факторинга можно отметить следующее:

  • покупатель получает отсрочку платежа;
  • поставщик (клиент) быстрее получает деньги за отгруженные товары (работы, услуги);
  • факторинговая компания получает деньги за свои услуги;
  • договор факторинга проще оформить, чем взять кредит.

Основным недостатком факторинговых услуг является то, что они стоят дороже кредита.

Отражение факторинговых операций..

… в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) отражение факторинговых операций осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом необходимо отметить, что действующее законодательство не содержит специальных норм, регламентирующих отражение факторинговых операций в регистрах бухгалтерского учета. Соответственно, порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете компании необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время в экономической литературе описаны две основные точки зрения относительно того, как отражать факторинговые операции у клиента (поставщика).

Факторинг в поле зрения налоговых органов — Факторинг ПРО

Согласно ст.

824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида (ст. 825 ГК РФ).

Рассмотрим несколько примеров рассмотрения судами дел, касающихся вопроса оправданности расходов по оплате факторинговых услуг.

Так, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел спор о правомерности уменьшения налогоплательщиком прибыли на расходы по оплате факторинговых услуг, оказанных банком. Приведем позицию суда, изложенную в Постановлении от 1 сентября 2005 г. по делу № А56-11266/04.

По договору факторинга ООО уступило небанковской кредитной организации право требования платежа, вытекающее из обязательств покупателя.

ООО заключило два различных договора: с покупателем и продавцом соответственно на продажу и покупку товаров.

Налоговый орган сделал вывод о том, что затраты в виде выплаченного вознаграждения по договору факторинга не могут быть включены в расходы ООО при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Инспекция сослалась на п. 2 ст.

279 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

Это условие выполняется при уступке налогоплательщиком — продавцом товара, исчисляющим доходы (расходы) методом начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товара срока платежа.

Суды отклонили доводы налоговой инспекции, аргументировав это следующим образом:

  • в рассматриваемом случае ООО уступило право требования по балансовой стоимости, поэтому для целей налогообложения прибыли у налогоплательщика убыток от уступки требования отсутствует, а следовательно, правила ст. 279 НК РФ неприменимы;
  • расходы по оплате услуг финансового агента по проведению факторинговых операций могут быть учтены либо в составе прочих расходов, если связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), либо в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с ведением деятельности, направленной на получение дохода;
  • согласно условиям договора при просрочке оплаты поставленного товара ООО выплачивает продавцу неустойку в размере 30% суммы сделки. В связи с отсутствием денежных средств, возникшим вследствие непоступления оплаты от покупателя по договору купли-продажи, ООО заключило договор факторинга, уплатив финансовому агенту вознаграждение — 15% суммы сделки. Следовательно, заключение договора факторинга экономически обоснованно, так как привело к меньшим убыткам, чем те, которые могли возникнуть вследствие несвоевременной оплаты ООО товара продавцу.

Следует обратить внимание на важный вывод суда.

Экономически обоснованными расходы являются и когда позволяют уменьшить убытки: потеря 15% на оплату факторингового вознаграждения при уступке долга покупателя по одному договору позволила избежать уплаты 30% штрафа продавцу по другому договору.

Этот штраф был вполне реален из-за непоступления в срок денежных средств от покупателя. Однако, по мнению автора, с точки зрения ст. 333 ГК РФ можно поставить под сомнение столь большой размер штрафа (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 июля 1997 г. № 17).

Похожий налоговый спор был рассмотрен и ФАС Северо-Западного округа, точка зрения которого приведена в Постановлении от 10 апреля 2006 г. по делу № А56-35713/2005.

Налоговый орган констатировал экономическую неоправданность расходов по договору факторинга и наличие признаков финансовой схемы в связи с завышением размера вознаграждения по договору, что влечет за собой заведомую убыточность сделки для налогоплательщика.

Поводом для подобного вывода явилось комиссионное вознаграждение банку в размере, превышающем 25,6% суммы проданной банку дебиторской задолженности.

По мнению налогового органа, данная сделка является нерентабельной и не является экономически целесообразной в силу положений ст. 252 НК РФ.

Однако арбитражные суды всех трех инстанций признали спорные расходы экономически оправданными.

Суть дела сводится к следующему. Организация (покупатель) на основании заключенного с ООО (продавец) договора приобрела 45 простых беспроцентных векселей Сбербанка России. Согласно условиям договора покупатель обязан в установленный срок выплатить продавцу стоимость векселей.

Договор также предусматривает обязанность покупателя выплатить продавцу пени в размере 0,5% цены договора за каждый день просрочки платежа, но не более 10% цены договора в случае несоблюдения покупателем срока перечисления денежных средств.

Читайте также:  Зачет переплаты по авансовым платежам - Совет Юриста

При просрочке исполнения обязательств более чем на два дня или отказе от оплаты векселей помимо пеней покупатель уплачивает продавцу штраф в размере 5% цены договора.

  • Приобретенные векселя организация впоследствии реализовала третьему лицу, которое незадолго до установленного срока расчетов покупателя и продавца сообщило ей о невозможности своевременно выполнить предусмотренные названным договором обязательства по оплате приобретенных векселей из-за финансовых затруднений.
  • В связи с отсутствием денежных средств для расчета за приобретенные у ООО векселя и во избежание наступления ответственности по договору организация заключила договор факторинга с банком, которым была предусмотрена обязанность оплатить финансовому агенту услуги факторинга.
  • С точки зрения организации, заключение договора факторинга экономически обоснованно, так как привело к меньшим убыткам, чем те, которые могли возникнуть вследствие несвоевременной оплаты организацией стоимости векселей, приобретенных у ООО.
  • Оценив представленные документы и доводы сторон, суды всех инстанций сделали вывод об экономической обоснованности понесенных организацией расходов по факторинговым операциям (с учетом отсутствия законодательно установленных критериев экономической оправданности расходов для целей налогообложения).

Довод налогового органа кассационная коллегия сочла несостоятельным. Суд заключил, что финансирование под уступку денежного требования является не самостоятельной сделкой, связанной с получением дохода, а направлено на уменьшение убытков организации при совершении им сделок купли-продажи векселей.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23 мая 2006 г.

по делу № А19-15665/05-20-Ф02-2423/06-С1 не принял доводы налоговой инспекции об экономической необоснованности заключенных с банком договоров финансирования под уступку денежного требования (факторинга), полагая, что у налогового органа нет права определять экономическую обоснованность заключенных налогоплательщиком договоров. Выводы о необходимости при налоговой проверке анализировать применяемые цены по договорам факторинга юридически несостоятельны, так как добровольное исполнение должниками своих договорных обязательств исключает необходимость заключения договора факторинга.

Вместе с тем, если налогоплательщик не сможет объяснить, в чем же конкретно для него заключалась деловая цель договоров факторинга, суды не признают произведенные расходы в качестве экономически оправданных.

Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 мая 2006 г. по делу № А82-16240/2005-14 не в пользу налогоплательщика было вынесено следующее решение.

Общества заключили договор купли-продажи, согласно которому продавец (ООО) обязался передать в собственность, а покупатель (ОАО) принять и оплатить товар.

Продавец уведомил покупателя о реальном сроке поставки товара, и стороны подписали дополнительное соглашение к договору об уплате продавцом штрафных санкций в случае нарушения срока поставки товара.

ОАО получило товар в срок и в тот же день реализовало данный товар третьему лицу, которое обязалось произвести расчеты по данному договору по истечении пяти дней с момента подписания договора.

До наступления срока платежа по указанному договору ОАО заключило с банком договор факторинга, по которому уступило свое денежное требование к третьему лицу, а также поручило банку перечислить из полученной от третьего лица суммы на счет своего кредитора (ООО) средства, необходимые для оплаты товара. За услуги, оказанные по договору факторинга, ОАО перечислило банку вознаграждение.

Арбитражный суд Ярославской области установил, что перепродажа товара в день его получения от продавца свидетельствовала о том, что покупатель был заблаговременно найден. Срок оплаты товара по указанным договорам был равен пяти банковским дням с момента принятия товара.

В договорах предусматривалась ответственность покупателя за просрочку оплаты товара: ответственность ОАО перед ООО была установлена в размере 0,5% стоимости товара за каждый день просрочки, а ответственность третьего лица перед ОАО — 1% за каждый день просрочки.

От операции по перепродаже товара ОАО был получен убыток.

Исходя из указанных обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу, что заключение ОАО с банком договора факторинга (до наступления сроков платежей по указанным договорам) и уплата по нему вознаграждения не могут быть признаны ни экономически обоснованными, ни произведенными для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, спорные затраты ОАО не отвечают критериям, позволяющим считать их расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

ФАС Центрального округа также рассматривал налоговый спор об обоснованности расходов по договору факторинга (Постановление от 17 февраля 2006 г. по делу № А14-8904-05/341/24).

Проведя выездную проверку, налоговый орган пришел к выводу, что ОАО, заключив с банком договор финансирования под уступку денежного требования и оплатив комиссию в размере больше 20% суммы финансирования, понесло экономически необоснованные затраты. Инспекция отказала обществу в возмещении НДС, доначислила налог и начислила пени.

Общество, не согласившись с таким решением, обратилось в арбитражный суд. Кассационная инстанция, возвращая дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, отметила: при разрешении данного спора суд первой инстанции не установил цели заключенных договоров факторинга, их экономическую целесообразность и обоснованность.

Как видно из материалов дела, договоры факторинга не имели экономической выгоды, что противоречит принципам предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Суд первой инстанции сослался на вынужденный характер заключения сделок с банком, но не привел никакого обоснования. Кассационная инстанция отметила, что угроза неисполнения покупателями своих обязательств по оплате по договорам купли-продажи доказательствами не подтверждена, неплатежеспособность покупателей не доказана.

https://www.youtube.com/watch?v=jzkmhTHZmZo\u0026pp=ygXPAdCQ0LLQsNC90YEg0YTQsNC60YLQvtGA0LjQvdCzINCd0JTQoTog0KTQuNC90LDQvdGB0L7QstGL0LUg0LDRgdC_0LXQutGC0Ysg0Lgg0L3QsNC70L7Qs9C-0LLRi9C1INC_0L7RgdC70LXQtNGB0YLQstC40Y8g0L_RgNC10LTQstCw0YDQuNGC0LXQu9GM0L3QvtC5INC-0L_Qu9Cw0YLRiyDQsiDRhNCw0LrRgtC-0YDQuNC90LPQvtCy0YvRhSDRgdC00LXQu9C60LDRhQ%3D%3D

Подводя итоги, отметим: целью факторинга является получение денежных средств за уступленную дебиторскую задолженность. Налогоплательщик, уступающий задолженность, должен объяснить, зачем необходимо было ее продавать, уплачивая за это вознаграждение финансовому агенту.

Таким объяснением может быть:

  • истечение срока платежа и временная неплатежеспособность должника (при этом не должна сложиться ситуация, что финансовый агент (банк) получит требуемую сумму в полном объеме и в разумные сроки);
  • необходимость скорейшего получения «живых» денег для погашения кредиторских задолженностей с целью избежания убытков (при этом штрафные санкции, которых избегают, должны быть соразмерны последствиям нарушений обязательств по оплате и превышать размер вознаграждения, уплаченного финансовому агенту).

Только при наличии подобных объяснений расходы по договору факторинга могут считаться экономически оправданными, т.е. уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

А.Н. Медведев, главный аудитор ЗАО «Аудит БТ», налоговый консультант, к.э.н.

Источник: Журнал «Финансовые и Бухгалтерские консультации» №9 — 2006

Факторинг аванса: быстрое финансирование для заказчиков

Досрочная оплата исполненного контракта поставщику – наиболее популярный вид финансирования под уступку прав денежного требования. Однако размораживанием «дебиторки» возможности факторинга не исчерпываются.

С его помощью можно финансировать и будущие требования по еще не исполненным контрактам, причем клиентами могут быть и поставщики, и их покупатели.

Сегодня мы расскажем о новом, но весьма востребованном финансовом инструменте – онлайн-факторинге аванса для заказчиков.

Для чего заказчику нужен факторинг аванса?

Классический и уже привычный для российских предприятий вид факторинга – это досрочная оплата поставщику или подрядчику дебиторской задолженности заказчика. Такое финансирование используется по контрактам, которые заключены с отсрочкой платежа, и в отношении просроченной дебиторской задолженности.

Подробнее – в статье «Кто в России пользуется факторингом»

Но не всегда контракты заключаются на условиях отсрочки платежа или расчетов по факту поставки или оказания услуг. Часто поставщик или подрядчик запрашивает предоплату, размер которой может составлять до 100% от цены договора. Причиной тому обычно служат большие финансовые затраты на исполнение контракта.

Пока заказчик не перечислит аванс, поставщик или подрядчик не начнет исполнение контракта. Это не всегда удобно покупателю:

  • Деньги приходится раньше времени отвлекать из оборота – а значит, предприятие недополучает прибыль. Причем «разрыв» между датой перечисления предоплаты и исполнением контракта может быть значительным и исчисляться месяцами и даже годами.
  • Не всегда у покупателя в нужный момент есть вся сумма для внесения предоплаты – финансовые сложности и кассовые разрывы бывают даже у самых стабильных предприятий.

В такой ситуации на помощь приходит внешнее финансирование в форме факторинга аванса: во взаиморасчетах покупателя с поставщиком появляется третья сторона – факторинговая компания.

Онлайн-факторинг аванса на платформе GetFinance

На GetFinance заказчик может получить факторинг аванса в дистанционном формате от ведущих факторинговых компаний России.

Оформление и выдача финансирования происходит с использованием системы электронного документооборота, а все документы подписываются ЭЦП. Благодаря этому достигается полная юридическая значимость сделки и оформляемых соглашений, реестров и актов.

Такое финансирование не требует залогового обеспечения и позволяет заказчику быстро решить вопрос с перечислением предоплаты поставщику.

Чтобы узнать индивидуальный лимит факторингового онлайн-финансирования, подайте заявку на сайте GetFinance или свяжитесь со специалистом по телефону 8 (800) 500 55 52.

В чем суть факторинга аванса?

  • Заказчик заключает с поставщиком (подрядчиком) контракт, который предполагает выплату аванса.
  • Заказчику необходимы деньги на перечисление предоплаты, поэтому он регистрируется на GetFinance и подает заявку на финансирование.
  • Работающие на платформе факторинговые компании изучают контракт, проводят проверку деловой репутации и платежеспособности заказчика и выдвигают свои предложения о финансировании.
  • Заказчик выбирает наиболее привлекательное предложение и заключает с факторинговой компанией договор факторинга.
  • После онлайн-согласования сделки сторонами факторинговая компания перечисляет поставщику сумму финансирования в размере до 100% предоплаты.
Читайте также:  Аванс в неденежной форме: Возможности и ограничения предоплаты

Хотя инициатором факторинговой сделки является заказчик, деньги перечисляются напрямую исполнителю контракта – поставщику или подрядчику.

  • Поставщик (подрядчик) исполняет свои обязательства по контракту, заказчик подтверждает этот факт финансирующей организации.

Если контракт не будет исполнен должным образом, то вернуть полученный аванс обязан поставщик – именно эти денежные требования уступает заказчик при оформлении договора факторинга аванса.

  • Если контракт исполнен, то заказчик обязан его оплатить. Но оплата производится уже не поставщику, а новому владельцу обязательств – факторинговой компании. Оплачивая контракт, заказчик возвращает факторинговой компании сумму финансирования. Срок оплаты согласовывается сторонами в договоре факторинга.
  • Заказчик оплачивает факторинговой компании комиссию за пользование денежными средствами. На этом сделка считается завершенной.

Как получить факторинг аванса онлайн?

Схема получения факторинга аванса на GetFinance ничем не отличается от «классического» механизма – разница только в том, что клиентом факторинговой компании в этом случае выступает не исполнитель контракта (поставщик или подрядчик), а его заказчик. Соответственно, именно он будет подавать заявку, заключать соглашение с факторинговой компанией и выплачивать ей комиссию за срок использования денежных средств.

Подробнее читайте в нашей статье «Схема выдачи бездокументарного факторинга»

Налогообложение факторинговых операций | Эксперт РА

Алексей Кузнецов, к.э.н., АМСТ, АССА, старший менеджер «Эрнст энд Янг» Ольга Таубинская,

старший консультант «Эрнст энд Янг»

В связи с ростом конкуренции на товарных рынках и рынках услуг многие поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или рассрочку платежа своим клиентам, выступая тем самым в качестве кредитора и принимая на себя кредитные, валютные и процентные риски.

Это приводит к отвлечению оборотных средств поставщиков, отрицательно влияя на показатели их финансовой отчетности. Начиная с 2002 года данная проблема усугубляется необходимостью (для большинства компаний) признания реализации «по отгрузке» для целей исчисления налога на прибыль.

Иными словами, обязанность по уплате налога может возникнуть раньше момента получения денежных средств от покупателя.

  • Одним из способов высвобождения средств, «замороженных» в дебиторской задолженности, является факторинг.
  • По договору финансирования под уступку денежного требования (так договор факторинга определен в Гражданском кодексе, далее — «ГК РФ») одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.
  • Финансовый агент также может оказывать ряд сопутствующих услуг, как то: покрытие рисков, административное управление дебиторской задолженностью, учет состояния дебиторской задолженности, предоставление отчетов клиенту о состоянии задолженности, контроль своевременности оплаты должниками.
  • В упрощенном виде механизм осуществления факторинга может быть представлен следующим образом:

Следует отметить, что с налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии).

Так, статьи 155 и 279 Налогового кодекса (далее — «НК РФ»), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии.

Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

https://www.youtube.com/watch?v=jzkmhTHZmZo\u0026pp=YAHIAQE%3D

Далее мы рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика и фактора, а также рассмотрим особую форму факторинга — факторинг как обеспечение.

Налоговые последствия факторинга для поставщика

Вначале рассмотрим порядок налогообложения для поставщика. Как указывалось выше, факторинг дает возможность поставщику сократить временной разрыв между получением выручки от клиентов и моментом признания дохода для налоговых целей.

Статья 279 НК РФ позволяет поставщику сразу вычитать убыток от реализации права требования с учетом следующих особенностей:

  • Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1.1 — для рублевого обязательства, 15% — для обязательства, выраженного в иностранной валюте).
  • В случае если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% — по истечении 45 дней с момента уступки права требования.
  • Вышеизложенный порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

    Если поставщик использует метод «по оплате» для признания НДС, уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

    Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

    Ниже схематично представлены налоговые последствия для поставщика.

    Схема 1

    Налоговые последствия фактора (финансового агента)

    Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для фактора.

    При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

    При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

    При этом, нам кажется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты.

    Также, существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

    Согласно статье 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС.

    При этом, зачет НДС, начисленного на «маржу» фактора, у поставщика будет скорее всего невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи.

    Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

    Ниже схематично представлены налоговые последствия для фактора.

    Схема 2

    Факторинг как обеспечение

    Согласно ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга.

    Основное отличие от «обычного» факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например, по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству.

    При этом налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству.

    Краткие выводы

    Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения, таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

    Условия использования и ограничение ответственности

    Все материалы сайта являются интеллектуальной собственностью АО «Эксперт РА» (кроме случаев, когда прямо указано другое авторство) и охраняются законом.

    Представленная информация предназначена для использования исключительно в ознакомительных целях.

    Никакие из материалов сайта не должны копироваться, воспроизводиться, переиздаваться, использоваться, размещаться, передаваться или распространяться любым способом и в любой форме без предварительного согласия со стороны Агентства и ссылки на источник www.raexpert.ru. Использование информации в нарушение указанных требований запрещено.

    Агентство не несет ответственности за перепечатку материалов Агентства третьими лицами, в том числе за искажения, несоответствия и интерпретации таких материалов.

    Рейтинговые оценки, обзоры, исследования и иные публикации, размещенные на сайте, выражают мнение АО «Эксперт РА» и не являются установлением фактов или рекомендаций покупать, держать или продавать те или иные ценные бумаги или активы, принимать инвестиционные решения.

    Агентство не принимает на себя никакой ответственности в связи с любыми последствиями, интерпретациями, выводами, рекомендациями и иными действиями, прямо или косвенно связанными с рейтинговой оценкой, совершенными Агентством рейтинговыми действиями, а также выводами и заключениями, содержащимися в рейтинговом отчете и пресс-релизах, исследованиях, обзорах и иных публикациях, выпущенных Агентством, или отсутствием всего перечисленного.

    Читайте также:  Счет-фактура в авансовом отчете - Юридическая помощь

    Агентство не несет ответственности и не имеет прямых или косвенных обязательств в связи с любыми возможными или возникшими потерями или убытками любого характера, связанными с содержанием сайта и с использованием материалов и информации, представленных на сайте, в том числе прямо или косвенно связанных с рейтинговой оценкой, независимо от того, что именно привело к потерям или убыткам.

    Никакие материалы, отчеты, исследования, информация или разъяснения, размещенные на сайте, не могут в каком бы то ни было отношении служить заменой иных проверок и процедур, которые должны быть выполнены при принятии решений, равно как и заменять суждения, которые должны быть выработаны относительно вопросов, представляющих интерес для посетителей сайта. Никто не должен действовать на основании таких материалов, отчетов, исследований, информации или разъяснений, которые могут предоставляться Агентством в связи с ознакомлением с указанными материалами, отчетами, исследованиями, информацией, разъяснениями в каких бы то ни было целях.

    На сайте могут быть предоставлены ссылки на сайты третьих лиц. Они предоставляются исключительно для удобства посетителей сайта. В случае перехода по этим ссылкам, Вы покидаете сайт Агентства.

    АО «Эксперт РА» не просматривает сайты третьих лиц, не несет ответственности за эти сайты и любую информацию, представленную на этих сайтах, не контролирует и не отвечает за материалы и информацию, содержащихся на сайтах третьих лиц, в том числе не отвечает за их достоверность.

    Единственным источником, отражающим реальное состояние рейтинговой оценки, является официальный сайт АО «Эксперт РА» www.raexpert.ru.

    АО «Эксперт РА» оставляет за собой право вносить изменения в информационные материалы сайта в любой момент и без уведомления третьих лиц. При этом Агентство не несет никаких обязательств по обновлению сайта и материалов, представленных на сайте.

    Учет факторинга в бухгалтерии

    Совкомбанк Факторинг Контакты:

    Адрес: ул. Кожевническая, д. 14 115114 Москва, Телефон:(495) 787-53-37, Телефон:(495) 995-21-31, Электронная почта: [email protected]

    Адрес2: ул. Рокоссовского, д. 62, БЦ «ВолгоградСИТИ», оф. 15-21 400050 г. Волгоград, Телефон:(8442) 43-44-00, Электронная почта: [email protected]

    Адрес3: ул.Свободы, д. 73, офис 311 394018 Россия, г. Воронеж, Телефон:(473) 228-19-78, 228-19-79, Электронная почта: [email protected]

    Адрес4: ул. Хохрякова, 10, оф. 504-505 620014 Свердловская область, г. Екатеринбург, Телефон:(343) 310-14-55, Электронная почта: [email protected]

    Адрес5: ул. Рабочая, д. 2а, офис 29А (3952) 486 331 г. Иркутск, Телефон:(3952) 486 331, Электронная почта: [email protected]

    Адрес6: ул. Декабристов, 85б, офис 409, 410 420034 г. Казань, Телефон:(843) 200-09-47, 200-10-35, Электронная почта: [email protected]

    Адрес7: Ленинский пр., д. 30, офис 508 236006 г. Калининград, Телефон:(4012) 53-53-87, Электронная почта: [email protected]

    Адрес8: ул. Красная д. 152 г. Краснодар, Телефон:(861) 226-42-52, 226-45-54, Электронная почта: [email protected]

    Адрес9: ул. Алексеева, д. 49, офис 6-14. 660077 г. Красноярск, Телефон:(391) 200-28-20, Электронная почта: [email protected]

    Адрес10: ул. Нижегородская, 24 603000 г. Нижний Новгород, Телефон:(831) 288-02-89, Электронная почта: [email protected]

    Адрес11: ул. Ленина, 52, офис 505 630004 г. Новосибирск, Телефон:(383) 212-06-18, 212-06-19, Электронная почта: [email protected]

    Адрес12: ул. Николая Островского, 59/1 614007 г. Пермь, Телефон:(342) 211-50-28, Электронная почта: [email protected]

    Адрес13: ул. Красноармейская, д. 200, 8 этаж, оф. 803 344000 г. Ростов-на-Дону, Телефон:(863) 263-88-30, Электронная почта: [email protected]

    Адрес14: пр.К.Маркса, д.201 «Б» (бизнес-крепость «Башня») 443080 г. Самара, Телефон:(846)993-61-62, 993-61- 64, 993-61-63, Электронная почта: [email protected]

    Адрес15: ул. Восстания, 18, офисы 405-407 191014 Санкт-Петербург, Телефон:(812) 644-40-71, Электронная почта: [email protected]

    Адрес16: ул.Танкистов, д.37, оф.304, 305 410019 г. Саратов, Телефон:(8452) 57-27-63, Электронная почта: [email protected]

    Адрес17: ул. Крупской, д. 9, офис 727, 728, 729 450000 Республика Башкортостан, г. Уфа, Телефон:(347) 273-50-78, Электронная почта: [email protected]

    Адрес18: ул. К. Маркса, д.38, офис 319 454091 г. Челябинск, Телефон:(351) 239-93-90, 239-93-91, 239-93-92, Электронная почта: [email protected]

    Адрес19: ул. Республиканская, д.3, корпус 1, офис 404 150003 г. Ярославль, Телефон:(4852) 58-11-88, Электронная почта: [email protected]

    Факторинг в бухгалтерском учете

    В этой статье мы рассматриваем взаимоотношения в рамках факторинга с точки зрения бухгалтерского учёта: какие проводки будут у поставщика и покупателя, в какие моменты нужно фиксировать финансовые операции и как учесть возврат в случае регресса.

    Факторинг – это финансирование поставщиков на условии уступки дебиторской задолженности. Также факторинг предлагает ряд нефинансовых сопутствующих услуг: проверку покупателей, управление дебиторской задолженностью, консалтинг.

    Договор факторинга затрагивает 3 стороны:

    • поставщика, который продаёт товары или услуги с отсрочкой платежа;
    • покупателя, который покупает эти товары и услуги;
    • фактора (банк, факторинговую или иную финансовую организацию), которая предлагает поставщику свои услуги.

    Особенности движения средств по договору факторинга

    В отличие от стандартных способов финансирования, при факторинге у поставщика не возникает долговых обязательств перед финансовой организацией. Поставщик получает деньги от фактора в счёт дебиторской задолженности – должником остаётся дебитор (покупатель поставщика).

    Стандартная схема взаимодействий выглядит следующим образом:

    1. Поставщик продает товар или услугу покупателю с отсрочкой платежа и обращается к фактору за финансированием, доказывая наличие дебиторской задолженности по реализованной поставке.
    2. Фактор заключает с поставщиком договор, в рамках которого переводит ему до 100% от стоимости поставки за покупателя.
    3. Поставщик уведомляет покупателя о том, что уступил дебиторскую задолженность фактору.
    4. Покупатель оплачивает стоимость поставки фактору, когда заканчивается период отсрочки.
    5. Фактор переводит остаток поставщику.
    6. Поставщик платит комиссию за услуги фактора.
    7. В случае если покупатель по какой-то причине не заплатит, события развиваются двумя способами в зависимости от вида факторинга:

      • при регрессном факторинге поставщик возвращает фактору все полученные деньги;
      • при безрегрессном факторинге риски неоплаты берёт на себя фактор, и деньги остаются у поставщика.

      Как правильно вести бухгалтерский учёт сделок с факторинговой компанией

      Список бухгалтерских проводок по факторингу для поставщика

      Операции, касающиеся факторинга, отражаются на счёте 76 (согласно Инструкции из Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

      Этот счёт используется для всех сделок с кредиторами и дебиторами, которые не попадают под категории счетов 60-75. Для факторинга необходимо создать отдельный субсчёт.

      Его можно назвать «Расчёты с финансовым агентом» или «Расчёты с факторинговыми компаниями». В 1С:Бухгалтерия для этих целей создан субсчёт 76.13.

      Как включить функцию аналитического учёта по факторингу в 1С:Бухгалтерия? «Главное» → «Настройки» → «Функциональность программы» → поставить галочку у пункта «Факторинговые операции»

      Дебет Кредит Операция
      Основные подводки по факторингу в бухгалтерии продавца
      1 62 90субсчёт«Выручка» Возникновение задолженности от покупателя в размере стоимости поставки (в момент выполнения всех обязательств со стороны поставщика)
      2 90 субсчёт «НДС» 68субсчёт «Расчёты по НДС» Учёт НДС по поставке
      3 76 91субсчёт «Прочие доходы» Возникновение задолженности от факторинговой компании (в момент подписания акта, уступающего право требования задолженности)
      4 91 субсчёт «Прочие расходы» 62 Списание задолженности покупателя, возникшей в п.1
      5 51 76 Получение денежных средств от факторинговой компании (погашение задолженности факторинговой компанией, возникшей в п.3)
      Подводки, связанные с комиссией за услуги факторинга
      1 91 субсчёт «Прочие расходы» 76 Учёт комиссии по факторингу (без НДС)
      2 19 76 Выделение НДС с комиссии по факторингу
      3 68 субсчёт «Расчёты по НДС» 19 Принятие к вычету НДС из комиссии по факторингу
      4 76 51 Перечисление комиссии по факторингу на счёт факторинговой компании
      Дополнительные подводки, сопровождающие регрессный факторинг
      009 Отражение на забалансовом счёте поручительства на сумму задолженности покупателя
      009 Списание поручительства (в момент оплаты долга покупателем)
      76 51 Возврат ранее полученных средств (если покупатель не заплатил факторинговой компании)
      76 субсчёт «Расчёты по претензиям» 76 Выставление требования покупателю (возникновение просроченной задолженности от покупателя)

      Все сложности учета операций по факторингу ложатся на бухгалтерию поставщика. Покупателю необходимо лишь зафиксировать перевод задолженности с одной компании на другую и перевести деньги по новым реквизитам. В остальном, ничего не меняется.

      Дебет Кредит Операция
      1 41 60 Возникновение задолженности перед поставщиком (в момент приёмки товара или услуги)
      2 19 60 Выделение НДС со стоимости поставки
      3 68 19 Принятие к вычету НДС из стоимости поставки
      4 60 60 Перевод задолженности с поставщика на факторинговую компанию (в момент получения уведомления об уступке права требования от поставщика)
      5 60 51 Перечисление денег за поставку на счёт факторинговой компании

      Информационная помощь от СберФакторинг

      Онлайн-платформа СберФакторинг делает факторинговые услуги прозрачными для всех участников процесса. Информация по сделкам и движению средств в реальном времени будет доступна вам или вашему бухгалтеру 24/7.

      Одно из преимуществ сотрудничества со СберФакторинг – быстрая онлайн-поддержка по всем вопросам, связанным с услугой. Вы можете уточнить нюансы организации бухгалтерского учёта факторинговых сделок у наших менеджеров. Для этого не обязательно быть нашим действующим клиентом.

      Оставьте заявку, чтобы задать свой вопрос или узнать больше об услугах факторинга.

    Пожалуйста, оцените эту статью

    Adblock
    detector