Аванс

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Одним из наиболее сложных вопросов для бухгалтера является учет расходов по авансам в условных единицах (у.е.) при приобретении товаров. Возникает множество споров и разногласий, касающихся отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском и налогом учете.

В данной статье рассмотрим пример 100% предоплаты поставщику по договору у.е. при приобретении товаров и постараемся ответить на самые острые вопросы.

В 2022 — 2024 годах признание положительных курсовых разниц для налога на прибыль производится по мере погашения задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона N 67-ФЗ). Подробнее в статье >>

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация заключила договор с ООО «Алмаз», выраженный в у.е. (1 у.е. = 1 EUR+2%), на приобретение товаров на сумму 590 EUR.

10 июня Организация осуществила 100% предоплату поставщику в рублевом эквиваленте.

29 июня товар Карниз багетный «Прованс» (10 шт.) поступил на склад и был принят к учету.

Условные курсы для оформления примера:

  • 10 июня курс 70,00 руб./ EUR;
  • 29 июня курс 72,00 руб./ EUR.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перечисление аванса поставщику

Перечисление аванса поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки –кнопка Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

Договор с поставщиком в у.е. должен быть заполнен следующим образом:

  • Цена в — EUR+2%, т. е. у.е., в которой заключен договор;
  • Оплата в — переключатель руб., т. е. валюта платежа.

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

В результате выбора такого договора в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливаются следующие счета расчетов с поставщиком в поле Счет расчетов — 60.31 и в поле Счет авансов — 60.32.

Так как оплата поставщику производится в рублях, но расчеты ведутся по договору в у.е., то в документе устанавливается:

  • Сумма – сумма оплаты в руб., согласно выписке банка;
  • Курс расчетов – курс на дату оплаты из справочника Валюты;
  • Сумма расчетов – сумма оплаты, выраженная в у.е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Проводки по документу

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Приобретение товаров по договору в у.е

Товары, находящиеся складах организации, учитываются на счете 41.01 «Товары на складах» по фактической себестоимости их приобретения (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары в разделе Покупки – Покупки – Поступления (акты, накладные) – кнопка Поступление – Товары (накладная).

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

Курс на дату приемки товаров используется только для пересчета неоплаченной стоимости товаров. Оплаченная стоимость товаров учитывается по курсу оплаты.

В нашем примере для пересчета у.е. в рубли курс берется:

  • из документа Списание с расчетного счета, т.к. была 100% предоплата. Курс, который указан в документе Поступление (акт, накладная) в форме Цены в документе из справочника Валюты не участвует в расчете рублевой оценки.

В табличной части указываются приобретаемые товары.

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

В табличной части цены указываются в у.е., но в проводках суммы выражены в рублевом эквиваленте.

Проводки по документу

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Проверка правильности формирования проводок в рублевом выражении.

Дата Сумма Сумма без НДС, EUR Сумма НДС, EUR Курс Сумма без НДС, руб. Сумма НДС, руб.
29 июня Оплаченная сумма 500 90 71.4 35 700 6 426
Сумма всего 500 90 35 700 6 426

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С используется Приходный ордер по форме М-4.

Бланк можно распечатать по кнопке ПечатьПриходный ордер (М-4) документа Поступление (акт, накладная). PDF

Регистрация СФ от поставщика

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
  • товары приняты к учету.

Для регистрации входящего счета-фактуры необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Проводки по документу

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура с кодом вида операции «01».

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Договор поставки в условных единицах — учет, курсовая разница

При заключении договора поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у.е.), поставщик и покупатель товаров согласовывают между собой, чему будет эквивалентна условная денежная единица — доллару США, евро или другой валюте, и по какому курсу в дальнейшем будет определяться цена сделки.

Особенностью такого договора поставки является то, что в момент заключения сделки окончательная цена договора неизвестна и может быть определена только в момент фиксации курса используемой условной денежной единицы (далее — у. е.), который также закрепляется в договоре.

https://www.youtube.com/watch?v=bDB3wiNbbEY\u0026pp=ygWrAdCQ0LLQsNC90YEg0L_QvtGB0YLQsNCy0YnQuNC60YMg0LIg0YPRgdC70L7QstC90YvRhSDQtdC00LjQvdC40YbQsNGFOiDQo9GH0LXRgiDQuCDQv9GA0L7QstC-0LTQutC4INC_0YDQuCDQv9GA0LXQtNC-0L_Qu9Cw0YLQtSDQsiDQvdC10YTQuNC90LDQvdGB0L7QstGL0YUg0LXQtNC40L3QuNGG0LDRhQ%3D%3D

Стоимость товара подлежит оплате в рублях в сумме, равной определенной сумме условных денежных единиц. Она определяется по официальному курсу той валюты, эквивалентом которой является условная денежная единица по договору, на день платежа, если другой курс или другая дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п.2 ст.317 ГК РФ).

Договором могут быть предусмотрены различные варианты оплаты: предоплата 100%, частичная оплата (аванс) или оплата после даты отгрузки.

При принятии к бухгалтерскому учету товара, стоимость которого установлена в у.е., необходимо пересчитать его стоимость в рубли (п. 1 ст. 317, ст. 140 ГК РФ).

Варианты определения стоимости в рублях

Рассмотрим варианты определения стоимости товара в рублях при различных способах оплаты:

  1. Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то вся стоимость товара, выраженная в у.е., пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату оплаты, либо иному курсу, установленному договором (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
  2. Если покупатель перечислил аванс, то стоимость товара рассчитывается следующим образом: в части, оплаченной авансом – по курсу Банка России на дату оплаты аванса либо иному курсу, установленному договором (абз. 2 п.9 ПБУ 3/2006), неоплаченная часть стоимости – по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар (дату отгрузки) либо иному курсу, установленному договором (п. 5 ПБУ 3/2006).
  3. 3. Если по договору предусмотрена оплата после отгрузки, то вся стоимость товара рассчитывается по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности на товар (дату отгрузки) либо иному курсу, установленному договором (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Читайте также:  Возврат аванса при форс-мажоре в 2023 году: Порядок и условия возврата предоплаты в случае непреодолимой силы

Расчет курсовых разниц по обязательствам и требованиям, выраженным в у.е

Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то на дату отгрузки никаких курсовых разниц не возникает, вся стоимость товара будет рассчитана по курсу Банка России, действовавшему на день платежа (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы возникают, если покупатель перечислил аванс либо оплата была предусмотрена договором после отгрузки.

Они рассчитываются на последнее число месяца либо на дату погашения задолженности и представляют собой сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка задолженности (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы рассчитываются на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):

  • на последнее число месяца;
  • на дату погашения задолженности по оплате, в том числе частичной.

Перерасчет задолженности проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако, если для пересчета самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от их влияния на финансовый результат и на налоговую базу по налогу на прибыль.

Положительная курсовая разница

Положительная курсовая разница — это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (налоговой базы по налогу на прибыль).

При пересчете дебиторской задолженности положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Отрицательная курсовая разница

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • — в отношении дебиторской задолженности — при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
  • — в отношении кредиторской задолженности — при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

Формула расчета курсовой разницы

Формула расчета курсовой разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности:

Курсовая разница = Сумма задолженности в валюте х (Курс валюты на дату пересчета – Курс валюты на дату предыдущего пересчета)

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).

Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.

Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.

В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Проводки по авансам выданным и авансам полученным

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Различие аванса и задатка

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Аванс поставщику в условных единицах: Учет и проводки при предоплате в нефинансовых единицах

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг.

Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу.

В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

  • Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
  • Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
  • Наличие в договоре условия об авансе;
  • Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
  • Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
  • Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Читайте также:  Предоплата по агентскому договору - Юридическая помощь

Авансы выданные — проводки

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
60.2 51 Перечисление аванса 23 600 Платежное поручение исх.
19 60.2 НДС с аванса 3 600 Счет-фактура на аванс (полученный)
68 76(авансы) Вычет НДС с аванса 3 600 Книга покупок
10 60.1 Полученный товар оприходован 20 000 Накладная
19 60.1 Отражен входящий НДС 3 600 СФ поставщика
60.1 60.2 Зачет аванса 23 600 Бухгалтерская справка
60.2 68 Восстановлен НДС с аванса 3 600 Книга продаж

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Пример

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1.

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 62.2 Получен аванс от покупателя (с НДС) 23 600 Платежное поручение вх.
76(авансы) 68 Начисление НДС с аванса 3 600 Счет-фактура выданный, бухгалтерская справка
62.1 90.1 Начислена выручка от реализации 23 600 Акт реализации, накладная
90(НДС) 68 НДС по реализации 3 600 СФ выданный, бухгалтерская справка
68 76(авансы) Принят к вычету НДС по авансам (после реализации) 3 600 Книга покупок

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

Расчеты в у. е. Бухгалтерский учет и налогообложение

Для снижения валютных и инфляционных рисков нередко заключают договоры в условных единицах. При этом такие обязательства оплачиваются в рублях.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам поставки товаров, заключенным в условных денежных единицах.

Гражданско-правовые основы

Закон требует, чтобы денежные обязательства были выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Тогда сумма, подлежащая уплате, исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70).

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой понимают валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если не совпадают даты возникновения обязательств и даты их погашения, то возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет расчетов по договорам в у. е.

Особенности формирования в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч.

подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

При росте или снижении курса рубля по отношению к у. е. возникают курсовые разницы.

Их определение дано в пункте 3 ПБУ 3/2006: разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Если для пересчета валютной стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (исключая средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законом или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.

), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно пунктом 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям (п. 11 ПБУ 3/2006):

  • по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
  • по пересчету стоимости активов и обязательств (см. п. 7 ПБУ 3/2006).
Читайте также:  Нумерация счетов-фактур на аванс - Юридическая помощь

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

Договор в условных единицах, оплата в рублях: разбираемся в деталях – АКГ «Деловой профиль»

Прежде всего обратимся к ситуации, вызывающей наибольшее количество вопросов, когда расчеты по договору купли-продажи ведутся в у. е., а условия поставки оговорены по постоплате (вначале отгрузка, затем оплата). Очевидно, что курсы на дату отгрузки товара в у. е. и его оплаты не совпадут. Так как же отражается эта разница в бухгалтерском и налоговом учете?

Понятие разниц

Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у. е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.

В случае определения цены по курсу у. е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.

Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у. е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем что курсы у. е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.

Рассмотрим понятие разниц в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль приводятся два понятия разниц. Это суммовая и курсовая разницы, которые регулируются разными статьями главы по налогу на прибыль, поэтому очень важно уметь их разграничить. В дальнейшем это оказывает значительное влияние на исчисление НДС.

Курсовая разница

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Как видим, курсовые разницы, как правило, возникают при расчетах с иностранными поставщиками и покупателями и ведутся в иностранной валюте.

К сведению. Согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Резидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 1 данного Закона).

Учитывая изложенное, наша ситуация не подпадает под эти положения.

Суммовая разница

Суммовые разницы возникают при расчетах внутри страны, когда оплата производится в рублях, а сумма платежа эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора. При этом возникают внереализационный доход или внереализационный расход.

Суммовая разница образует внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы признаются доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Важно отметить, что в налоговом учете в соответствии с теми же статьями НК РФ суммовые разницы на отчетную дату не пересчитываются (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Особенность учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ 3/2006).

Согласно п.

3 ПБУ 3/2006 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных в п.

7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.

9 ПБУ 3/2006). Пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При колебании курсов курсовые разницы образуют:

Adblock
detector