Последний раз обновлено:

Договор займа – один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного аванса.

Как известно, предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение же заемных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки, можно заключить с покупателем два договора: первый – займа (лучше под какой-нибудь символический процент), второй – купли-продажи.

Покупатель перечисляет вашей фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа.

При этом в платежном поручении он должен записать так: «перечисление средств по договору займа» и указать там же дату и номер этого договора.

Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того как вы отгрузите покупателю товар, оформите с ним акт о взаимозачете. В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите НДС.

Обратите внимание: главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете.

Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров.

Если же вы оформите оба договора одним днем, то это вызовет подозрения инспектора.

Пример. Получаем аванс под видом займа

АО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 144 000 руб. (в том числе НДС – 24 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 100 000 руб. «Актив» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, «Актив» заключил с «Пассивом» договор займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «Активу» заемные средства в сумме 144 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «Актив» заплатит проценты на дату возврата займа.

1 июля «Актив» отгрузил товар «Пассиву».

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатит с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

• Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:
• 30 июня
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 144 000 руб. – получены деньги по договору займа.

1. 1 июля
2. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
3. – 144 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
4. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
5. – 100 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
6. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 24 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

• 2 июля
• ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62
• – 144 000 руб. – проведен зачет взаимных требований по оплате товара и погашению займа;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 78,9 руб. (144 000 руб. ×10% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 78,9 руб. – перечислены проценты по договору займа.

ежемесячно в октябре, ноябре и декабре

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 8000 руб. – уплачен НДС, начисленный с реализации товаров.

Обратите внимание: до 2015 года проценты по кредитом и займам нормировались.

С 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

Рассмотренную выше схему лучше использовать изредка по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец квартала. Иначе будет нарушено главное правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих. В противном случае контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог.

Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде. С другой стороны, суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. по делу № А49-11667/2005-497А/17, Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г.

№ А26-2338/02-02-08/58).

Если продавец, получивший от покупателя аванс под предстоящую поставку продукции, не может выполнить условия договора по ее отгрузке, стороны нередко заключают соглашение о новации обязательства по поставке в заемное. В результате новации обязательство по договору поставки прекращается, сумма полученной предоплаты признается займом и возвращается уже в рамках договора займа.

Напомним, что при получении аванса в счет предстоящей отгрузки фирма обязана исчислить НДС с его суммы. Однако с момента новации она перестает быть плательщиком НДС в отношении сумм предоплаты. Ведь операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются этим налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрен порядок уплаты НДС в сложившейся ситуации.

Официальные разъяснения Минфина и ФНС России по этому вопросу также отсутствуют.

Есть судебное решение, в котором указано, что если НДС с полученной предоплаты был все-таки уплачен, он подлежит вычету только после возврата займа. Ведь именно тогда продавец выполнит условие о фактическом возврате аванса, предусмотренное пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2011 г. по делу № А42-880/2009).

Однако из других судебных решений можно сделать вывод о том, что организация имеет право вообще не платить НДС с суммы аванса, если его получение и заключение соглашения о новации произошли в одном налоговом периоде (квартале).

Ведь полученные по договору поставки денежные средства в связи с новацией этого договора являются переданными в заем и по итогам налогового периода не облагаются НДС (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2008 г.

№ Ф08-3015/2008 по делу № А20-3160/2007, ФАС Уральского округа от 18 июня 2008 г. № Ф09-4310/08-С2 по делу № А71-10235/07).

Тем не менее, Верховный Суд РФ в определении от 19 марта 2015 года № 310-КГ 14-5185 признал правомерным вычет НДС при новации аванса в заем.

Высшие арбитры указали, что, действительно, в силу положений Гражданского кодекса долг, возникший из договора купли-продажи, можно заменить заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ).

Однако заключение соглашения о новации прекращает существующее между сторонами обязательство и устанавливает между ними новое обязательство (ст. 414 ГК РФ).

И поскольку операции займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), уплаченная ранее сумма НДС с полученных авансов является излишне перечисленным налогом с момента заключения соглашения о новации. Продавец, переквалифицированный в заемщика, не должен уплачивать НДС с операции по получению займа, а ранее перечисленный налог подлежит вычету даже при невозврате займа.

И если ссылаясь на упомянутое судебное решение вы все равно не готовы отстаивать свою позицию в споре с проверяющими, мы можем порекомендовать вам следующее.

В указанной ситуации сэкономить на уплате НДС с минимальными налоговыми рисками можно будет тогда, когда обе операции – получение аванса под предстоящую поставку и заключение соглашения о новации – осуществляются в одном квартале.

Кроме того, в соглашении о новации долга в заем нужно предусмотреть условие уплаты процентов за пользование заемными средствами. Тогда подобная схема ухода от авансового НДС не вызовет подозрений у налоговиков.

Пример. Как произвести новацию долга в заем

АО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор поставки продукции на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.). «Актив» работает на условиях 100%-ной предоплаты.

В феврале «Пассив» перечислил предоплату «Активу».

12 марта стороны подписали соглашение о новации обязательства по поставке продукции в заемное с условием уплаты процентов в размере 7% годовых. Проценты уплачиваются на дату возврата займа.

1. 25 апреля «Актив» вернул «Пассиву» заем. Бухгалтер «Актива» сделает в учете проводки:
2. в феврале
3. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
4. – 480 000 руб. – получена предоплата в счет поставки продукции покупателю;
5. 12 марта
6. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 66
7. – 480 000 руб. – отражена новация обязательства по договору поставки в заемное обязательство;
8. 31 марта
9. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 1749,04 руб. (480 000 руб. х 7% : 365 дн. х 19 дн.) – начислены проценты по займу за март;

25 апреля

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 2301,36 руб. (480 000 руб. х 7% : 365 дн. х 25 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 484 050,40 руб. (480 000 руб. + 1749,04 руб. + 2301,36 руб.) – уплачены покупателю (займодавцу) основная сумма долга и проценты.

Благодаря новации долга «Актив» сэкономил на уплате НДС в бюджет 80 000 руб., но вынужден был заплатить «Пассиву» проценты в сумме 4050,40 руб. (1749,04 руб. + 2301,36 руб.).

Общая экономия составила 75 949,60 руб. (80 000 руб. – 4050,40 руб.).

О налогообложении предоплат, новированных в заемное обязательство «упрощенца», читайте в бераторе «УСН на практике».

На практике многие фирмы выдают займы дружественным компаниям. Напомним, что услуги по выдаче займа НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если фирма – плательщик НДС, то в этом случае она осуществляет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый налогом.

При этом, чтобы принять к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам, она должна вести раздельный учет.

То есть общую сумму НДС, предъявленного поставщиками в течение квартала, надо распределять пропорционально выручке, полученной от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к облагаемому виду деятельности, фирма принимает к вычету; относящийся к необлагаемой деятельности – учитывает в стоимости купленного имущества.

Из общего правила есть одно исключение. Если доля расходов , связанных с реализацией, работ или услуг не превысит 5% от общих расходов, связанных с реализацией за квартал, к вычету можно принять всю сумму входного НДС.

Поэтому, если сумма расходов по предоставлению займа составит менее 5% общих расходов фирмы, она имеет право зачесть весь налог в полном объеме. Это так называемое «правило пяти процентов».

Но фирмы не несут прямых расходов при выдаче займов. Следовательно, их долю в общей сумме расходов определяют пропорционально выручке от предоставления займа в общем размере выручки.

Обратите внимание: при расчете пропорции в качестве выручки при выдаче займа учитывают только проценты, а не сам заем. Такие разъяснения дал Минфин России в своем письме от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/104.

Значит, для того чтобы сэкономить на НДС, важно правильно установить размер процентов по займу. При этом сумма полученных процентов не должна превышать 5% от общих доходов фирмы. А всю сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Но имейте в виду еще один важный момент. Чтобы применить «правило пяти процентов», придется вести раздельный учет НДС. Только в этом случае весь входной налог по товарам и услугам, которые использовались и в облагаемых, и в не облагаемых операциях, можно принять к вычету (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Пример. Применяем «правило пяти процентов» при выдаче займа

АО «Актив» производит продукцию, облагаемую НДС. Кроме того, в III квартале «Актив» выдал денежный заем ООО «Пассив» в сумме 100 000 руб. под 10% годовых. Услуги по предоставлению займа НДС не облагают.

В этом же квартале «Актив» арендовал офисное помещение. Стоимость аренды согласно договору равна 78 000 руб. (в том числе НДС – 13 000 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных по займу, составила 2520 руб. (100 000 руб. : 365 дней х 92 дня х 10%).

Доля выручки, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

2520 руб. : (100 000 руб. + 2520) х 100% = 2,46%.

Значит, доля расходов, приходящихся на выданный заем, в общей сумме расходов также составляет 2,46%, что меньше 5%. И всю сумму входного НДС по арендованному офису можно принять к вычету. Проводки будут такими:

• ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
• – 65 000 руб. (78 000 – 13 000) – отражена стоимость аренды офиса (без НДС);
• ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
• – 13 000 руб. – учтен НДС по аренде;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
• – 13 000 руб. – НДС принят к вычету;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 78 000 руб. – перечислены деньги арендатору.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Аванс под видом займа: ФНС обнаружила схему уклонения от налогов — АКГ Капитал

Предприниматель из Архангельской области попытался скрыть доход от продажи квартир в новостройках. Вместо авансов по договорам купли-продажи недвижимости он получал от физических лиц беспроцентный заём. Это оформлялось соответствующими договорами. Однако налоговики усмотрели схему занижения НДФЛ. Согласился ли суд с выводами инспекции?

Предприниматель из Архангельской области попытался скрыть доход от продажи квартир в новостройках. Вместо авансов по договорам купли-продажи недвижимости он получал от физических лиц беспроцентный заём. Это оформлялось соответствующими договорами.

Однако налоговики усмотрели схему занижения НДФЛ. Суд согласился с выводами инспекции.

Деньги без учёта: вне налоговой базы

Чтобы стать собственником недвижимости, предприниматель заключил инвестиционные договоры с застройщиком. В 2014 ему в собственность передали квартиры в трех домах.

Затем он стал заключать с физическими лицами соглашения о намерениях заключить в будущем договоры купли-продажи квартир. В соглашениях указывались номера конкретных квартир. Однако полученные по этим соглашениям авансы за покупку жилья в будущем предприниматель оформлял как беспроцентные займы.

Факт получения денег он подтверждал приходным кассовым ордером, но не отражал полученные суммы в книге учета доходов и расходов и не включал в налоговую базу по НДФЛ.

Полученные средства вносил на свой расчётный счёт с назначением платежа «Взнос наличных денежных средств от индивидуального предпринимателя». Далее деньги направлялись на строительство других многоквартирных домов.

Схема обмана: обмен договорами

Когда оформлялась сделка купли-продажи жилья, предприниматель выдавал покупателю единый кассовый чек на всю сумму стоимости квартиры. А вот договоры займов и квитанции к кассовым ордерам забирал, выдавая взамен договор купли-продажи квартиры.

К договору прилагалась квитанция к приходному кассовому ордеру с датой, стоящей в самом договоре.

Арбитражный суд поддержал налоговую

Налоговики посчитали, что предприниматель не учитывал свой доход при определении налоговой базы по НДФЛ. Сумма неучтённого дохода составила 227 916 110 руб.

Предприниматель попытался оспорить это решение в арбитражном суде, но суды трех инстанций отказали, поддержав решение проверяющих (Постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 24.05.2017 по делу № А05-5917/2016).

ФНС привлекла предпринимателя к налоговой ответственности, доначислила НДФЛ и начислила пени.

Подведём итог

Оптимизировать налогообложение можно разными способами. Но проводить одни платежи под видом других, как в нашем случае, – нарушение закона. Предприниматель не получил ожидаемой выгоды, а потерял значительно большую сумму.

Полагаться на выигрыш арбитражного спора с налоговой тоже не стоит. Ведь в нашем случае ФНС поддержали три судебных инстанции. Учитывайте свои доходы и правильно ведите отчётность, чтобы получать гарантированную выгоду.

Соглашение о новации: каковы возможные налоговые последствия? | «Правовест Аудит»

Напомним, новация — один из способов погашения обязательств (ст. 414 ГК РФ).

В результате новации первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, заменяются на новые, предусматривающие иной предмет (например, обязательство по поставке новируется в обязательство по выполнению работ) или способ их исполнения (к примеру, обязательство по оплате новируется в заемное обязательство).

• Таким образом, в результате новации первоначальный договор прекращает действие, а стороны исполняют новый договор, направленный на погашение обязательств должника.
• Порядок налогообложения соглашения о новации целиком и полностью определяется его экономическим наполнением, — хозяйственными операциями, которые стороны фактически совершают в рамках заключенного соглашения.
• Рассмотрим наиболее распространенные на практике варианты новирования обязательств и их налоговые последствия.

В силу прямого указания нормы ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Соответственно, после заключения указанного соглашения покупатель (заказчик) становится заемщиком, а продавец (подрядчик, исполнитель) — заимодавцем.

Заключение соглашения о новации не приводит к корректировке сформированной ранее облагаемой базы по налогу на прибыль при методе начисления и НДС, учтенной при реализации товаров (работ, услуг), так как порядок учета операций по приобретению товаров (работ, услуг) и выручки от его реализации не меняется.

После подписания соглашения о новации у должника (первоначально — покупателя (заказчика), впоследствии — заемщика) возникнут обязательства по возврату суммы займа (данные суммы на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль не учитываются), а также уплаты причитающихся процентов за пользование денежными средствами.

Соответственно, должник будет вправе включить в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) проценты, исчисленные по займу в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Кредитор (первоначально — поставщик (подрядчик, исполнитель), впоследствии — заимодавец) после вступления в силу соглашения о новации будет учитывать начисленные проценты, подлежащие получению по займу, в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В обратной ситуации стороны договора займа могут подписать соглашение о новации договора займа в обязательства по договору поставки (подряда или возмездного оказания услуг), в соответствии с которым заемщик станет поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а заимодавец — покупателем (заказчиком). Т.е. заемщик не будет возвращать денежные средства заимодавцу и уплачивать начисленные за пользование денежными средствами проценты, а вместо этого отгрузит последнему товары (выполнит определенные работы или окажет согласованные услуги).

Таким образом, после подписания соглашения о новации стороны будут отражать операции по новому договору.

У должника (первоначально — заемщика, впоследствии — поставщика (подрядчика, исполнителя)) при методе начисления в целях налога на прибыль проценты, начисленные до момента вступления в силу соглашения о новации, включаются в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ). А у кредитора — в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Сумма новированных обязательств по договору займа будет признана у должника авансом, полученным в рамках договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) на дату заключения соглашения о новации.

Для целей обложения налогом на прибыль сумма аванса в доходы должника не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поставщик отразит доход — выручку от реализации на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Но для целей НДС на дату вступления в силу соглашения о новации у должника, ставшего поставщиком, возникает налоговая база, в которую включается сумма полученной предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Соответственно, если поставка товаров, (работ, услуг) облагается НДС, должник должен выставить в адрес своего кредитора (ныне покупателя) «авансовый» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом кредитор вправе принять этот НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Но обратите внимание! Налоговые органы относятся с подозрением к случаям, когда обязательства по займу новируются в обязательства по поставке товаров (работ, услуг).

Варламова ВикторияСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Если сделка по предоставлению займа будет признана притворной, т.е.

если будет доказано, что под видом займа поставщик на самом деле получил аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то НДС с аванса будет исчислен на дату получения денежных средств, а не на дату заключения соглашения о новации (См., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 сентября 2016 г. N Ф06-12981/16 по делу N А65-803/2016).

В случае, если поставщик (подрядчик, исполнитель) не может выполнить свои обязательства по договору, стороны могут подписать соглашение о новировании обязательства по поставке (выполнению работ, оказанию услуг) в заемное обязательство. Вследствие этого денежные средства, полученные в качестве аванса, подлежат реклассификации в заемные.

https://www.youtube.com/watch?v=mHDlvMsWCIs\u0026pp=ygVg0JDQstCw0L3RgSDQsiDQt9Cw0LnQvDog0J7RgdC-0LHQtdC90L3QvtGB0YLQuCDQt9Cw0LnQvNCwINGBINC_0YDQuNC80LXQvdC10L3QuNC10Lwg0LDQstCw0L3RgdCw

На дату вступления в силу соглашения о новации у должника (первоначально — поставщика (подрядчика, исполнителя), впоследствии — заемщика) аванс переквалифицируется в сумму полученного займа, которая на основании пп. 10 п. 1 ст.

 251 НК РФ в доходы не включается.

Соответственно, должник будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, начисленных с момента заключения соглашения о новации, а кредитор сможет учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов.

В отношении НДС следует отметить, что если при получении предоплаты поставщик (должник) исчислил НДС, то на дату заключения соглашения о новации он вправе принять сумму данного налога к вычету.

Напомним, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимаются к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Верховный суд РФ в Определении от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185 (направлено налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 17.07.

2015 № СА-4-7/12693@), указал, что НДС с суммы аванса, является излишне уплаченным налогом на дату новирования обязательства. Предъявление данного налога к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст.

 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.

Данный вывод согласуется с п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которому продавец не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора, если возврат производится контрагенту в неденежной форме.

Варламова ВикторияСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Т.е. поскольку обязательство по возврату аванса погашается новацией, следует считать, что аванс возвращен в неденежной форме.

Что касается НДС у кредитора (покупателя), то учитывая принцип «зеркальности» данного налога, сумма, принятая к вычету с уплаченного аванса, на дату заключения соглашения о новации подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, данный способ погашения обязательств в зависимости от того, какие обязательства новируются, приводит к различным налоговым последствиям. Эксперты и юристы компании «Правовест Аудит» готовы оказать помощь в решении налоговых и юридических вопросов, в т.ч. проанализировать условия договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков, составить соглашение о новации.

Ндс с авансов при новации в заем

13.07.2016

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Получение аванса должно сопровождаться начислением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), который принимается к вычету в тот момент, когда в счет этого аванса компания отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако в силу определенных обстоятельств сделка может не состояться, а полученные несостоявшимся продавцом деньги могут быть новированы в заем.

Такая возможность предусмотрена статьей 818 Гражданского кодекса, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.

414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство.

А как в таком случае отражать НДС с аванса? Давайте разберемся.

Ндс с аванса и новация в рамках одного квартала

Итак, компания получила денежные средства в виде аванса в счет планирующейся поставки. В этот момент у нее возникает обязанность по исчислению НДС, составлению авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.

Предположим, что в этом же квартале стороны меняют свои планы, аванс при этом не возвращается, а полученные средства переходят в разряд займа.

Выходит, что аванс как таковой перестал существовать, а значит, ранее исчисленный НДС нужно каким-то образом аннулировать. Но каким?

Существует мнение, что если получение аванса и новация в заем происходят в рамках одного квартала, то НДС с аванса можно не начислять вовсе. Такой подход некоторые суды считают правомерным (пост. АС ЗСО от 19.08.2015 № Ф04-21660/15). Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд посчитал следующее.

С момента подписания соглашения о новации сумма аванса признается займом, причем о смене статуса полученной суммы налогоплательщику стало известно еще до окончания квартала.

А поскольку налоговая база должна быть исчислена с учетом всех документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению в рамках соответствующего периода, полученная сумма не должна быть включена в налоговую базу по НДС.

Возможно, что проводка по начислению НДС с авнса в бухгалтерском учете уже сформировалась, авансовый счет-фактура попал в книгу продаж.

В этом случае следует провести корректировки: сторнировать бухгалтерскую запись по начислению налога, а запись из книги продаж удалить либо внести повторно, но со знаком минус.

Также следует запросить у несостоявшегося покупателя экземпляр авансового счета-фактуры, в случае если документ был предоставлен покупателю.

Обращаем внимание, что при неисчислении НДС с аванса, новированного в заем в этом же квартале, нужно быть готовым к тому, что налоговики такие действия могут не одобрить. В этом случае есть другой вариант, который мы рассмотрим ниже. Он, правда, касается случая, когда аванс и новация возникают в разных периодах, но мы считаем, что к этой ситуации его выводы также применимы.

Ндс с аванса и новация в разных кварталах

Одно дело, когда получение аванса и новация его в заем происходят в одном налоговом периоде. Но как быть, если аванс получен в одном квартале, а новация оформляется в другом периоде? Ведь в этом случае исчисленный с НДС аванса уже отражен в декларации по НДС и, может быть, даже уплачен в бюджет.

Компания может воспользоваться правом на вычет: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что первоначальный договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот в какой момент соблюдается второе условие о возврате аванса: в момент новации или в момент возврата займа?

Займ до аванса на карту | Взять деньги в долг до получения аванса без отказа онлайн

Порой непредвиденные траты серьезно бьют по бюджету. Случается так, что до аванса еще далеко, а деньги нужны прямо сейчас. К сожалению, не у всех есть родные и друзья, готовые оказать финансовую поддержку. Но отчаиваться не стоит, выход всегда найдется.

Особенности микрозаймов до аванса

Всевозможные микрофинансовые организации часто готовы выдать сумму под процент даже на небольшой срок. В таких учреждениях условия получения микрозайма различны. Как правило, соискатель должно быть не младше 21 года и не старше 65 лет.

Такое кредитование не требует множества документов и прохождения сложных бюрократических процедур. Соискателю достаточно подтвердить свое гражданство, предъявив паспорт РФ. Кроме того, у него спросят номер лицевого счета, чтобы перевести деньги, а также электронную почту и номер телефона.

Заемщик может получить деньги и наличными. Для этого нужно прийти в одно из подразделений МФО.

Часто в МФО предлагают не самую выгодную процентную ставку по сравнению с банками. Перед подписанием документов внимательно ознакомьтесь с условиями кредитования.

Можно ли получить займ до получения аванса на работе

Как вариант, можно попытаться получить ссуду до аванса на работе. Для этого придется в письменном виде обратиться к руководству, в заявлении подробно изложить, для чего вам требуются деньги.

Исходя из ваших личных качеств, результатов и стажа работы, руководство примет решение. Причем выдать определенную сумму оно может как под процент, так и в рассрочку.

Работодателю  эта сделка также принесет выгоду, так как таким образом он повысит лояльность своих сотрудников.

Деньги в долг в Совкомбанк

Совкомбанк всегда готов протянуть руку помощи своим клиентам. Тем более что для получения небольшой суммы вам потребуется только паспорт РФ и второй документ на выбор. Это может быть СНИЛС, заграничный паспорт, водительское удостоверение или другое.

Преимущества кредитования в банке

Оформление кредита в Совкомбанке не займет много времени. Просто оставьте заявку на сайте, и в скором времени с вами свяжется сотрудник банка. Он уточнит полученные от вас данные и подробно расскажет об условиях кредитования.

Совкомбанк ценит доверие своих клиентов. Именно поэтому для вас он предложит кредит на самых выгодных условиях на рынке финансовых услуг. А менеджер подберет удобный срок погашения займа.

54-ФЗ: новое понимание «расчетов»

Теперь в 54-ФЗ новое определение «расчетов», и теперь в него включены любые безналичные расчеты, а не только расчеты электронными средствами платежа. А также операции по зачету авансов, «товарные» займы и «бартер» в любой форме.

Еще год назад необходимость пробивать чеки для платежей на расчетный счет казалась нонсенсом – сегодня это реальность. Теперь на повестке дня чеки, сопровождающие любое действие продавца, включая отгрузку без оплаты и зачет авансов. Да и классические взаимозачеты тоже.

В новой редакции Федерального закона N 54-ФЗ расчеты включают в себя:

• прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
• прием ставок, интерактивных ставок и выплату денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей;
• прием (получение) и выплату денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
• предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей);
• предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом при получении оплаты по операциям, связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, а также иным операциям, указанным в перечне, требуется применять ККТ.

Пока, до 1 июля 2019 года, ККТ можно не применять (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ):

• при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа);
• расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт;
• при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов;
• при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг;
• при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Но поскольку год — это не такой уж большой срок, мы разберем к чему готовиться.

Безналичные расчеты

Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом, банковскими правилами и договором (ст. 861 Гражданского кодекса РФ).

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов (ст.862 ГК РФ, «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П):

• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• инкассовыми поручениями;
• чеками;
• в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств;
• в форме перевода электронных денежных средств.

Переводы физических лиц через отделение банка без открытия плательщику расчетного счета также относятся к безналичным расчетам (п. 1.4 «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств»).

Формы погашения обязательств, хоть и именуемые в обиходе «безналом», но не предусматривающие перевод денежных средств, к безналичным расчетам не относятся.

Так взаимозачет (ст.410 ГК РФ) является одним из способов прекращения обязательств, так же как отступное (ст.409 ГК РФ) и новация (ст.414 ГК РФ). Но теперь это не означает, что применять ККТ при взаимозачете не придется – придется, но чуть позже (об этом в разделе «Встречное представление»).

Электронные средства платежа

Электронное средство платежа (ЭСП) – это средство и/или способ, позволяющие владельцу ЭСП составлять, удостоверять и передавать оператору распоряжения о переводе денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).

То есть распоряжение, переданное с применением ЭСП — это одна из форм безналичных расчетов, разновидность перевода денежных средств, но с использованием ИКТ или электронных носителей.

Что именно относится к электронным средствам платежа, законодательство четко не поясняет, а лишь определяет общие квалифицирующие критерии.

Единственное ЭСП, которое определено нормативными актами — это платежные (банковские) карты («Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием», утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П).

Обязанность продавца применять ККТ при оплате платежной картой

Договор займа на сумму аванса (оптимизация ндс)

Данный договор одна из самых распространенных схем. Продавец заключает с покупателем сразу два договора: займа и купли-продажи или поставки, и получает денежные средства по первому из них.

После отгрузки товаров организации проводят взаимозачет между договорами.

Операции по предоставлению займов не облагаются НДС на основании подп.15 п.З ст. 149 НК РФ. Однако налоговые органы часто расценивают платежи по договору займа как аванс и начисляют организациям НДС штраф и пени. Особенно это относится к случаям, когда оформлен взаимозачет или новация.

Напомним, возможность зачета взаимных требований предоставлена сторонам ст.410 ГК РФ, в соответствии с которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Важно понимать, что требование однородности относится к однородности предмета требований, а не к однородности оснований их возникновения (п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12 2001 № 65).

Иначе говоря, любые требования в денежной форме, как разъясняет Президиум ВАС, считаются однородными и для проведения зачета не обязательно, чтобы обязательства произошли из одного вида договора. Дополнительно Пленум сделал вывод, что нормы ст.

410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.

п.

Поэтому и между договорами, долг по которым выражен в денежной форме, поставки и займа, можно произвести зачет.

В то же время Верховный суд в последнее время неоднократно рассматривал вопрос новации договора займа в соответствии со ст.414 ГК РФ в пользу налогоплательщиков.

Судьи подтвердили что НДС, исчисленный при получении авансовых платежей, является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, так как у общества не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа.

А это значит, что у налогоплательщиков есть выбор любой из схем закрытия задолженности по договору займа.

Кстати спорный момент, связанный с данными схемами, можно исключить, вернув долг по договору займа и после этого заключив договор купли-продажи, по которому уже поступит оплата. Причем это надо сделать в тот момент, когда поставщик отгрузит продукцию.

Имейте в виду: заключение беспроцентного договора налоговым органом может подтвердить косвенно признаки взаимозависимости и привести к доначислению налогов заимодавцу. Поэтому лучше не рисковать, а указать в договоре проценты за пользование заемными средствами, например по ключевой ставке Банка России, среднему проценту по кредитам или вкладам и т.д.

Кроме того, целесообразно:

• заключить договор займа раньше, чем договор поставки;
• установить срок возврата займа, отличный от срока поставки товара,
• определить сумму займа, отличную от суммы основного договора;
• проверить, чтобы в платежном поручении было правильно указано основание платежа.

При соблюдении всех условий доказать притворность договора займа налоговому органу будет намного сложнее. Это подтверждает и арбитражная практика.

• ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ ВЕКСЕЛЕЙ (ОПТИМИЗАЦИЯ НДС)
• ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АККРЕДИТИВОВ (ОПТИМИЗАЦИЯ НДС)
• ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР – ПОСРЕДНИК НЕ ВЗАИМОЗАВИСИМ С КОМИТЕНТОМ (ОПТИМИЗАЦИЯ НДС)