Авансы не переоцениваются 2023: Учет и налоговые аспекты авансов, которые не подлежат переоценке
Согласно 67-ФЗ с 2022 года положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам признаются только в момент погашения задолженности, а с 2023 года и отрицательные разницы по требованиям и обязательствам будут признаваться только при погашении задолженности. Изменения будут действовать до 2024 года.
Этот механизм реализован в 1С Бухгалтерия предприятия 3.0 с релиза 3.0.110.24
Обращаем ваше внимание!
- Правила признания курсовых разниц меняются только для требований и обязательств, то есть по счетам расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76), подотчетными лицами (счет 71), по кредитам и замам (счета 66, 67).
- Правила не поменялись для счетов 50, 52, 55, 57.
- Изменения вводятся в НУ, а следовательно, для тех пользователей, которые ведут учет с использованием ПБУ 18, будут возникать временные разницы. Это будет происходить по причине того, что в бухгалтерском учете будет по-прежнему переоцениваться весь остаток валютной суммы, а в налоговом учете уже не все (выше определено, что именно и когда будет переоцениваться).
Положительная курсовая разница, отражение с 2022 года в БП 3.0
ЯНВАРЬ
- Была оформлена реализация товаров по договору в валюте документом Реализация товаров (Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД) – Реализация – Товары)
- Проводки по документу:
- Для проверки расчетов можете воспользоваться Справкой-расчетом рублевых сумм документа в валюте, которая доступна из печатных форм на основании документа реализации
При закрытии месяца января программа регламентной операцией переоценивает валютные средства на счете 62.21, возникает ВР, так как в БУ сумма расчетов в валюте переоценилась, а в НУ нет, так как оплаты еще не было.
- Как уже говорилось выше, валютные остатки, имеющиеся на 52 счете, переоцениваются как и ранее и в БУ, и в НУ, поэтому во второй проводке не возникло разниц, а пересчет отразился и в БУ, и в НУ
- Так как возникла разница, то признается отложенное налоговое обязательства, увидеть которое можно в Справке-расчете отложенного налога на прибыль за январь
- ФЕВРАЛЬ
- В феврале оплаты не было, но в регламентной операции в рамках закрытия месяца переоценилась задолженность покупателя в БУ (в НУ возникли ВР), и остаток на валютном счете переоценился в БУ и НУ.
- МАРТ
Поступила частичная оплата от покупателя, создан документ Поступление на расчетный счет (Банк и касса – Банковские выписки – Поступление) с видом Оплата от покупателя. Курс на эту дату выше, чем на дату отгрузки товаров.
- Формируются следующие проводки:
- Первой проводкой отражена переоценка требования поставщика, в БУ в полной сумме, а в НУ только та часть, по которой поступила оплата.
- Второй проводкой переоценился остаток валютной суммы на счете 52, суммы совпадают в БУ и НУ
- Третья проводка показала поступление валюты от покупателя на валютный счет.
В конце месяца регламентной операцией переоцениваются валютные средства. Задолженность покупателя переоценивается только в БУ, а в НУ возникают временные разницы. Средства на валютном счете пересчитываются и разница отражается и в БУ, и в НУ.
- Временные разницы приводят к признания отложенного налогового обязательства:
В конце квартала при формировании Декларации по налогу на прибыль в строку 100 Прил.1 к Листу 02 попадут только положительные курсовые разницы в НУ (обороты по Кредиту в НУ счета 91.01).
- Таким образом, видим разницу между БУ и НУ, и получается, что теперь в базу по налогу на прибыль пойдут курсовые разницы только по действительно полученным средствам.
- АПРЕЛЬ
- При окончательной оплате в проводках программа признает положительную курсовую разницу в НУ, а в БУ отрицательная курсовая разница
- При формировании ОСВ по счету 62.21 сальдо на конец периода отсутствует по данному договору, разницы между БУ и НУ закрылись:
Также погашаются активы и обязательства по виду активов «Курсовые разницы по расчетам в валюте» (ОСВ по счету 77) после закрытия месяца, в котором произошла полная оплата. Сальдо на конец периода нулевое.
Отрицательная курсовая разница, отражение с 2022 года в БП 3.0
- ФЕВРАЛЬ
- Наша компания приобрела товары/услуги по договору в валюте.
Отражен в программе документ Поступление (раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД))
- В проводках разницы между БУ и НУ не возникает:
- Была произведена частичная оплата поставщику документом Списание с расчетного счета
Первая проводка по документу отражает возникшую отрицательную курсовую разницу. В БУ переоценилась общая сумма задолженности (15 000), в НУ переоценилась только погашенная задолженность. Хотя такое правило, согласно 67-ФЗ, будет действовать только с 2023 года, но в 1С уже сейчас предусмотрен механизм, чтобы в самих документах был один алгоритм, а в рамках закрытия месяца временная разница выровняется и данные БУ будут равны данным НУ. Это сделано с заделом на 2023 год, когда правила пересчета курсовых разниц распространиться также и на отрицательные курсовые разницы.
- Вторая проводка по документу отражает списание денежных средств с расчетного счета
- Переоценка валютных средств в закрытии месяца:
- По итогу по счету 60.31 нет разницы между БУ и НУ (актуально на 2022 год)
В Декларацию по налогу на прибыль в строку 200 Прил.2 к листу 02 попадут отрицательные курсовые разницы (Обороты по Дебету счета 91.02 на конец квартала)
- МАРТ
- Проведена окончательная оплата контрагенту
- Так как общая сумма задолженности равно сумме погашения задолженности, то ВР не возникает
- При закрытии месяца переоценке подверглась только сумма, которая находится на валютном счете организации
- В ОСВ по счету 60.31 обороты закрылись и конечного сальдо нет
С релиза 3.0.115 в помощнике Закрытие месяца (раздел Операции) доступна Справка-расчет переоценки валютных средств
- В ней отражены операции с валютными средствами, произведенные в течение месяца, а также на конец месяца регламентные
1С:Комплексная автоматизация 2: переоценка валютных средств в регламентированном учете — Простые решения
В 1С:Комплексная автоматизация 2 предлагается два варианта переоценки остатков и задолженности партнеров и денежных средств:
- на дату оплаты и на конец месяца
- на каждый день месяца
Публикация обновлена: 20.01.2022
Нужный вариант можно указать в настройках НСИ и администрирование — Настройка НСИ и разделов — Казначейство и взаиморасчеты — Переоценка валютных средств
Важно: курсовые разницы считаются в программе отдельно по данным оперативного учета и регламентированного учета. База для расчета курсовых разниц по оперативному учету — оперативные регистры расчетов с поставщиками и клиентами, денежные средства.
Базой же для расчета курсовых разниц по регламентированному учету являются проводки по счетам учета с отметкой Валютный и без отметки Сумма в БУ не подлежит переоценке.
Например, счет расчетов 60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) является валютным, но галка что счет в БУ не подлежит переоценке не стоит и это правильно, т.к. долги в валюте должны переоцениваться.
Счета расчета по авансам в валюте — такие счета переоцениваться не должны и тут наоборот галка должна стоять, что сумма в БУ не подлежит переоценке.
⇨ Когда валютные счета учета расчетов имеют разные субсчета для учета авансов и задолженностей, тогда по данным БУ при расчете курсовых разниц проблем быть не должно.
Речь про валютные счета учета с видом Активно/Пассивный, например, 76.25 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте) и т.д. В этом случае интуитивно не понятно должна стоять галка в счете учета про переоценку или нет.
Недавно мы как раз столкнулись с такой ситуацией, когда аванс на счете 76.25 переоценивался, хотя не должен. Счет переоценивается в конце месяца, т.к. он валютный и на нем есть остаток по данным БУ, по данным оперативного учета переоценки нет, т.к. система по ОУ понимает, где аванс, где долг по регистрам.
Следовательно разработчики 1С рекомендуют для таких валютных счетов учета поставить галку Сумма в БУ не подлежит переоценке
⇨ При такой настройке авансы в валюте переоцениваться не будут, а задолженность как и положено будет переоценена в БУ.
В процедуре Закрытия месяца есть отдельная операция по расчету Курсовых разниц по валютным счетам бухгалтерского учета Закрытие месяца — Регламентированный учет — Расчет курсовых разниц.
Если регламентированный учет ведется также как и оперативный, то дополнительных переоценок счетов по плану счетов быть не должно. Типовая причина расхождений и лишний переоценок по БУ — это ручные операции, сделанные документом Операции (регл. учет), на валютные счета, вследствие этого могут возникнуть разрывы в оперативном и бухгалтерском учетах.
Важно: курсовые разницы, возникающие только по регламентированному учету, в оперативные отчеты не попадают.
Для того, чтобы проверить корректность переоценки можно воспользоваться справкой-расчет Переоценка валютных средств, раздел Финансовый результат и контроллинг — Отчеты по финансовому результату — Закрытие месяца.
Поможем с внедрением или доработками
- обучим работе
- настроим программы
- допишем новые функции
- будем регулярно обновлять программыи консультировать по вопросам учета
Решим проблему точечноили возьмем на постоянное обслуживание
Давайте обсудим
Кто мы такие?
клиентов на обслуживании
Входим в ТОП-10 партнёров по 1С:Фреш
Маргарита Хибабаева
Ведущий специалист-консультант, специалист по НДС
Посмотреть все статьи автора
Что делать с курсовыми разницами за 2022 год? Как учесть курсовые разницы в 2023 году? | «Правовест Аудит»
В 2022-2024 годах применяются особые правила учета курсовых разниц в целях налога на прибыль.
Причем по итогам 2022 года налогоплательщики встали перед выбором, какой порядок учета отрицательных курсовых разниц им следует применить. А ведь от этого выбора зависят «входящие остатки» курсовых разниц на 2023 год, т.е.
доходы и расходы этого периода. Давайте разберемся, как можно учесть курсовые разницы в декларации за 2022 год и особенностях их учета в 2023 году.
Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).
Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.
271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).
При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).
Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:
С 2023 года и положительные, и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки требований/обязательств, учитываются только на дату их погашения (на дату платежа).
Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.
В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).
Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:
- по «июльскому» Письму Минфина РФ;
- по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
- по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.
Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.
В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.
Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст.271 и п. 10 ст.272 НК РФ, не изменился.
При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:
- на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
- исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
- исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:
На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».
Соответственно с 2023 года в «блокнотик» на последний день каждого месяца необходимо записывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы, которые будут накапливаться и признаваться в доходах/расходах на дату платежа.
Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.
Пример 1.
Переоценка полученной в иностранной валюте предоплаты: 2022 и 2023 гг
- Вопрос: Организация получила предоплату от покупателя за товары в иностранной валюте в 2022 г.:
- Д-т 52 «Валютные счета»
- К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- Поставка товаров будет осуществлена в 2023 г.
В 2022 г. переоценка данной кредиторской задолженности не производится.
В связи с изменениями в Закон N 57-З нужно ли будет осуществлять переоценку данной кредиторской задолженности (полученных авансов) в 2023 г. и если да, то каким образом?
Ответ: Переоценка полученных авансов в 2023 г. также не будет осуществляться.
Обоснование: Закон N 210-З внес изменения в Закон N 57-З.
Действующая в 2022 г.
редакция Закона N 57-З предусматривает, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).
Часть 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З изложена с 01.01.2023 Законом N 210-З в новой редакции. С 2023 г.
пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Таким образом, с 2023 г. осуществляется пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств.
Понятия монетарных активов и монетарных обязательств новые в законодательстве Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Их определения также введены в Закон N 57-З Законом N 210-З.
Монетарные обязательства — обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам.
Таким образом, в 2023 г. полученные авансы, так же как и в 2022 г., не будут подлежать переоценке. При погашении данной кредиторской задолженности организация не предполагает предоставление денежных средств другим лицам, а предполагает поставку товаров, следовательно, обязательства не являются монетарными, их переоценка не производится.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Учёт курсовых разниц в 2022 и 2023 году. Как применять 67-ФЗ? Практика учёта в «1С:ERP»
Рассмотрим, как считаются курсовые разницы, что изменилось с принятием ФЗ № 67 с уточнениями, и как теперь работать в этим учётом в «1С:ERP».
Работа с монетарными и немонетарными активами / обязательствами
У нас курсовые разницы – это процедура, при которой мы переоцениваем наши основные валюты в «1С:ERP». Наши активы/обязательства делятся на «монетарные» и «немонетарные» (понятия из МФСО). Монетарные на конец месяца – переоцениваются, немонетарные – не переоцениваются.
Примером монетарных активов являются «Денежные средства», которые есть у нас «в валюте» и в другом эквиваленте, который у нас меняется с изменением курса валюты. К немонетарным активам относятся, например, «Товары». Товары мы купили за валюту, н о при этом не переоцениваем ТМЦ, которое лежит на складе. Полный список монетарных/немонетарных активов вы с лёгкостью можете найти в интернете.
Для нас же важно, что «Аванс» относится к немонетарным статьям, и, соответственно они в ПБУ, которые определяют правила учёта курсовых разниц, тоже не переоцениваются. Если мы заплатили аванс, то определённый курс зафиксировался, и он не будет переоцениваться до тех пор, пока мы не совершим какую-то операцию.
Также важно, что у нас переоценка осуществляется по официальному курсу Центрального Банка РФ. Это правило работало как до 2022 года, так и в 2022-м году. То есть изменения в законодательстве, связанные с ФЗ № 67 на это правило не повлияло.
Каким образом осуществляется переоценка?
Формула простая: мы берём валютную сумму, которая у нас есть и хранится где-то, умножаем на текущий курс, который мы загрузили по регламентированному учёту, допустим, с сайта «РБК». Курс загрузили, получили ту сумму, которая у нас есть, вычли ту сумму, которая у нас есть, и получили курсовую разницу.
Аналогично считается курсовая разница по управленческому учёту.
У нас есть валюта управленческого учёта, и если она совпадает с валютой регламентированного учёта, мы знаем, что курсовые разницы будут идентичны.
Если не идентична, и, условно, мы ведём взаиморасчёты в евро, а субвалюта в управленческом учёте у нас в долларах, будет посчитана сумма, которая должна быть посчитана в евро. Формула очень простая.
Регистры
Где все эти суммы берутся, чтобы считать в программе? В программе они у нас хранятся в Регистрах. У нас есть регистры, которые поддерживают взаиморасчёты, то есть взаимообязательства, причём расчёты как с поставщиками и клиентами, так и по финансовым инструментам (договора депозитов, кредитов).
Для денежных средств у нас есть свои регистры (Вы их можете легко найти в Конфигураторе). Во всех регистрах у нас есть единица измерения «Валюта», чтобы программа «понимала», что у нас в чём измеряется.
Также у нас есть в «Ресурсах» «Предоплата» и «Долг» без добавок «Регл» или «Упр», под ними скрывается сумма, которая исчислена в той валюте, которую мы зафиксировали.
Под категориями «ПредоплатаРег», «ПредоплатаУпр», «ДолгРег» и «ДолгУпр» будут храниться уже пересчитанные суммы по формулам, приведённым выше.
Этот пересчёт может глобально осуществляться 2-мя путями, то есть 2-мя сроками, периодами. Основной период, который задан в программе, мы можем делать пересчёт на дату, например, на конец месяца, это обязательно. Но бывает такое, что кто-то просит, чтобы пересчёт осуществлялся на каждый день, и, соответственно, такая настройка в программе есть, можно её использовать. Из-за чего вообще закон возник… Возьмём условно такую валюту как «Лира». Берём ситуацию с покупателем. Мы отгрузили покупателю товар на 1000 лир, при том, что курс – 75 рублей, покупатель нам денег не заплатил, соответственно мы денег не получили, 75 000 рублей – долг покупателя. В какой-то месяц у нас курс поднялся с 75 до 100 рублей, соответственно увеличился и долг покупателя с 75 000 до 100 000 рублей. Соответственно, за счёт разницы в курсах у нас «из ниоткуда» появился доход 25 000 рублей, с которых мы должны заплатить налог на прибыль. В связи с тем, что курс в 2022-м году резко колебался, предприятиям сделали с помощью ФЗ-67 послабление, чтобы они могли не платить сразу налог с 25 000 рублей, образовавшихся за счёт разницы в курсах валют. То есть мы считаем эту сумму доходом, но мы этот доход откладываем до того момента, когда покупатель заплатит нам деньги, и нам будет с чего заплатить налог с этих курсовых разниц: мы доход откладываем и признаём его только в тот момент, когда покупатель нам что-то заплатил. Аналогичным образом работаем с поставщиками, учитывая, что у нас будет зеркальная ситуация относительно вышеописанной. То есть, если у нас курс вырос, то у нас расход увеличился на 25 000 рублей, поскольку в связи с ростом курса валюты мы должны поставщику теперь не 75 000 рублей, а 100 000. Расходы мы признаём, а оплату налогов с дохода мы откладываем до тех пор, пока с поставщиком не проведём оплату. Та часть закона, которая касается доходов, действует с 2022 года, другая часть, касающаяся откладывания расходов, пока мы их погасим, действует в 2023 года, и всё это будет так работать до 2024 года.
Важно то, что этот закон касается только налогового учёта, в бухгалтерском учёте ничего не изменялось, как мы признавали доходы и расходы, так их и признаём.
Ещё важно то, что это никак не влияет на сам расчёт курсовых разниц, курсовые разницы в налоговом учёте как считались, так и продолжают считаться (об этом было сказано в пояснительных письмах, которые выходили в октябре). Это относится только к признанию доходов и расходов, той проводке, которая касается 91 счёта, поэтому ничего на 52-м и 60-м счетах изменять не надо.
Важно, что все изменения касаются только кредиторской задолженности. То есть эти правила не касаются денежных средств, мы как их переоценивали, так и переоцениваем.
Расчёт курсовых разниц
Возвращаемся к самому расчёту курсовых разниц. Получается простое правило: когда мы берём регистры, в которых у нас есть взаиморасчёты или денежные средства, считаем, сколько у нас должно быть денег на дату совершения операции, затем, сколько есть сейчас, и на получившуюся разницу формируем движение.
Где это происходит? Если открыть документ закрытия месяца, то расчёт курсовых разницу у нас происходит в нескольких документах.
Расчёт по регистру взаиморасчётов покупателей с поставщиками происходит в подразделе «Актуализация движений документов по данным взаиморасчётов» (находится в разделе «Взаиморасчёты и переоценка валютных средств»), по факту это будет дооценка с учётом курсовых разниц (сумм «ДолгРегл» и «ДолгУпр»).
Расчёт курсовых разниц будет также происходить в подразделе «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов». Здесь будут переоцениваться наши договора кредитные, будут формироваться регламентные документы.
В разделе «Регламентированный учёт» смотрим также подраздел «Расчёт курсовых разниц». Здесь отдельно делается расчёт только по данным бухучёта.
В том случае, если в Плане счетов у нас есть какие-то счета, которые мы, например, сами добавляли, по которым нет в регистрах оперативного учёта. То есть у вас там может не быть никаких движений, если были чистые взаиморасчёты.
Если Вы добавили счета, соответственно, движения здесь появляются.
В каком ещё случае могут возникать движения? Иногда случается, что при актуализации движений документов по данным взаиморасчётов и/или переоценке денежных средств и финансовых инструментов у нас появляются «хвосты», суммы в рублях, зависнувшие на 62-м счёте по разным причинам. В подразделе «Расчёт курсовых разниц» все эти «хвосты» убираются. Это нужно использовать как один из инструментов для проверки правильности учёта.
Узнать о применении ФЗ-68 по учёту курсовых разниц больше и увидеть демонстрацию работы со стороны поставщика и покупателя в «1С:ERP» можно из следующего видео:
Курс при предоплате не меняют..
В ПБУ 3/2006 были внесены значительные изменения, которые нужно будет учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год*. Нововведения коснулись правил учета активов и расходов, оплаченных авансом, а также порядка определения доходов, когда от покупателя поступила предоплата. Об изменениях писали уже не раз. Но, как говорится, повторение — мать учения…
https://www.youtube.com/watch?v=Pyh3a7gqiSU\u0026pp=ygWuAdCQ0LLQsNC90YHRiyDQvdC1INC_0LXRgNC10L7RhtC10L3QuNCy0LDRjtGC0YHRjyAyMDIzOiDQo9GH0LXRgiDQuCDQvdCw0LvQvtCz0L7QstGL0LUg0LDRgdC_0LXQutGC0Ysg0LDQstCw0L3RgdC-0LIsINC60L7RgtC-0YDRi9C1INC90LUg0L_QvtC00LvQtdC20LDRgiDQv9C10YDQtdC-0YbQtdC90LrQtQ%3D%3D
До 2008 года суммы авансов предварительной оплаты и задатков, выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете подлежали пересчету в рубли.
Пересчет производился по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату совершения операции, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).
В этом году суммы авансов (предоплаты, задатка) принимаются в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание, что после того, как средства полученных и выданных авансов (предварительной оплаты, задатков) приняты к бухгалтерскому учету, их пересчет из-за того, что курс изменился, не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Другими словами, организация, рассчитав «рублевую» стоимость предоплаты на дату получения (или перечисления) денежных средств, в дальнейшем уже не будет пересчитывать эту сумму.
это важно
После того как к бухгалтерскому учету приняты средства полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте, они в связи с изменением курса не пересчитываются.
Оценивает покупатель..
Стоимость активов, которые организация приобрела по предоплате, также не должна пересчитываться (п. 10 ПБУ 3/2006).
Эти активы признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты или задатка.
Но — что абсолютно логично — только в части, которая приходится на этот аванс, задаток или предварительную оплату (п. 9 ПБУ 3/2006)!
Таким образом, при 100-процентной предоплате организация-покупатель будет оценивать стоимость активов в том же размере, в каком в бухгалтерском учете была отражена сумма предоплаты.
…продавец
По какому порядку учитывает доходы продавец, описано в пункте 9 ПБУ 3/2006. Так, получая аванс, задаток или предварительную оплату, он признает свои доходы в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату пересчета их в рубли (в той части, которая приходится на аванс, задаток, предварительную оплату).
Продавец определяет сумму выручки от продажи точно так же, как покупатель рассчитывает стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). То есть при 100-процентной предоплате поставщик отразит у себя в учете доходы в размере, равном ее сумме.
Пример
В мае 2008 года организация «Покупатель» приобрела у организации «Продавец» товар на условиях 100-процентной предоплаты. В договоре указана его стоимость — 1000 долларов США. Курс доллара на момент оплаты — 25 рублей/доллар. Товар поставили в июле. К этому времени курс доллара изменился и составил 26 рублей/доллар.
На момент, когда была перечислена предоплата, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (для упрощения суммы приводятся без учета НДС).
Учет у организации «Покупатель»:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 52 — 25 000 руб. (1000 долл. × 25 руб./долл.) — перечислена предоплата организации «Продавец».
Учет у организации «Продавец»:
Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» — 25 000 руб. (1000 долл. × 25 руб./долл.) — получена предоплата от организации «Покупатель».
- Если на конец отчетного периода товар не был отгружен, то, составляя отчетность организации, при изменении курса иностранной валюты выданный (полученный) аванс не пересчитывают.
- В июле 2008 года «Покупатель» делает записи:
- Дебет 41 Кредит 60 — 25 000 руб. — отражена стоимость приобретенного товара;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» — 25 000 руб. — зачет предоплаты.
«Продавец» в июле 2008 г. отражает в бухгалтерском учете выручку:
Дебет 62 Кредит 90 — 25 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — 25 000 руб. — зачтена сумма предоплаты.
Для наглядности мы рассматривали пример со 100-процентной предоплатой. Если же предоплата за товар была предъявлена частично, то сумма выручки рассчитывается из двух составляющих: части выручки, равной сумме полученной предоплаты, и неоплаченной части стоимости товара.
Вторая составляющая будет равна сумме задолженности покупателя, исчисленной в рублевой оценке по курсу Банка России на дату реализации, то есть, в нашем примере, исходя из курса 26 рублей/доллар.
Сумма задолженности покупателя будет переоцениваться на момент, когда задолженность будет погашена, и на отчетную дату. При этом возникающая курсовая разница относится в состав прочих доходов (или расходов).
комментарий специалиста
О. Орлова, ведущий консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету отдела оперативного консультирования группы компаний «ЭЛКОД»: «Изменения, которые внесены в ПБУ 3/2006 и вступают в действие с 2008 года, носят уточняющий характер. Теперь в бухгалтерском учете пересчитывать авансы, полученные в иностранной валюте, на отчетную дату не нужно.
А в налоговом учете такие требования остались. Это влечет за собой расхождение бухгалтерского и налогового учета. Суммовые разницы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При очередном пересчете обязательств налогоплательщик получает либо отрицательные разницы — внереализационный расход, либо положительные разницы — внереализационный доход, а следовательно, и дополнительную налоговую нагрузку».
На налоговом фронте без перемен
А вот в расчете налога на прибыль никаких изменений не произошло (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Доход, выраженный в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату его признания (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Точно так же и выраженные в иностранной валюте расходы переводятся в рубли по тому курсу, который действовал в день их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ).
А. Прохоров, начальник юридического отдела ООО «ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС»
Переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020 и переходные положения | Интерэкспертиза
«С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020), который заменяет собой ПБУ 6/01 «Основные средства». Основные различия переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 рассмотрим в данной статье»
Разъясняет главный аудитор Отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Департамента аудиторских услуг АКГ «Интерэкспертиза» Наталья Гасан.
ПБУ 6/01 предусматривало переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по справедливой стоимости, определяемой на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13).
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо определить, является ли переоценка, проводимая по ПБУ 6/01 аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020.
Если методы определения текущей (восстановительной) стоимости основного средства соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 13 к определению справедливой стоимости либо если текущая (восстановительная) стоимость за вычетом пропорционально пересчитанной накопленной амортизации соответствует справедливой стоимости объекта, то переоценка, проводимая по ПБУ 6/01, является аналогом переоценки по ФСБУ 6/2020. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основного средства:
- пропорциональный способ, при котором первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
- способ обнуления амортизации, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.
Частота проведения переоценки зависит от того, в какой степени справедливая стоимость переоцениваемых основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.
При первичной переоценке основных средств сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В Бухгалтерском балансе – по строке «Переоценка внеоборотных активов», в Отчете о финансовых результатах – по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Сумма уценки отражается в составе прочих расходов организации.
При последующих переоценках сумма дооценки равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущих периодах, отражается в составе прочих доходов, превышение дооценки над суммой уценки отражается в добавочном капитале.
Аналогичным образом отражается уценка – уценка в сумме не превышающей дооценку объекта, проведенную в предыдущих периодах, относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над суммой дооценки относится на прочие расходы.
Списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль при применении ПБУ 6/01 происходило при выбытии основного средства. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа списания дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль:
- единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
- по мере начисления амортизации по объекту основных средств.
Принятый способ необходимо отразить в учетной политике и применять в отношении всех основных средств.
ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.
Выше рассматривались особенности проведения и отражения в учете переоценки по объектам основных средств, отличным от инвестиционной недвижимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей.
Рассмотрим их ниже.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.
Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.
Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.
Решение о последующем учете объектов основных средств и (или) инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости подлежит отражению в учетной политике организации. В учетной политике следует отразить:
- группы основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости;
- способ последующей оценки объектов инвестиционной недвижимости;
- периодичность проведения переоценки;
- порядок пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации при проведении переоценки;
- способ списания дооценки, отраженной в составе добавочного капитала, на нераспределенную прибыль.
Далее следует определиться с порядком определения справедливой стоимости основных средств. По нашему мнению, для определения справедливой стоимости основных средств предпочтительным является привлечение независимых специалистов – оценщиков.
Как правило, перед проведением переоценки проводится инвентаризация подлежащих переоценке объектов, составляется организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), составляется список подлежащих переоценке объектов с указанием всей необходимой для оценщика информации.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств. Организация впервые переоценивает группу основных средств «транспортные средства».
Согласно учетной политике пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации производится пропорциональным способом, списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль, производится при списании объекта.
Рассмотрим пример отражения в учете переоценки объекта транспортного средства:
- первоначальная стоимость на 31.12.Х0 – 900 тыс. руб.;
- накопленная амортизация на 31.12.Х0 – 200 тыс. руб.;
- балансовая стоимость на 31.12.Х0 – 700 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 200 тыс. руб.);
- справедливая стоимость на 31.12.Х0 – 850 тыс. руб.
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
01 | 83 | 192,86(900*850/700-900) | Отражаем переоценку первоначальной стоимости |
83 | 02 | 42,86(200*850/700-200) | Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой |
На 31 декабря следующего года проведена переоценка этого же объекта:
- первоначальная стоимость (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 1 092,86 тыс. руб.
- накопленная амортизация (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 342,86 тыс. руб.
- балансовая стоимость на 31.12.Х1 – 750 тыс. руб.
- справедливая стоимость на 31.12.Х1 – 500 тыс. руб.
- накопленная дооценка на 31.12.Х1 – 150 тыс. руб.
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
83 | 91 | 150 | Отражаем уценку объекта в счет сумме дооценки, по результатам прошлых переоценок |
91.2 | 01 | 214,29(1 092,86*500/750-1 092,86=(364,29) – сумма обесценения первоначальной стоимости; 364,29-150=214,29) | Отражаем уценку объекта, превышающую сумму дооценки, в составе прочих расходов |
02 | 91.1 | 114,29(342,86*500/750-342,86) | Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой |
Отметим, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств, таким образом, в налоговом учете переоценка не отражается.
Определение прогнозной величины восстановительной стоимости основных фондов
По итогу оказанных услуг заказчик получает консультационный отчёт об изменении величины текущей восстановительной стоимости основных средств. Это позволит выявить потребность в проведении переоценки основных фондов согласно учётной политике компании.
Определение стоимости затрат на воспроизводство без учёта износа и устаревания (текущая (восстановительная) стоимость) основных средств
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчёт об оценке об изменении величины текущей восстановительной стоимости основных средств. Это позволит выявить размер изменения цен с даты постановки на баланс (либо последней переоценки) на дату оценки и дальнейшую потребность в проведении переоценки основных фондов согласно учётной политике компании.
Переоценка основных средств
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчет об оценке, в котором определяется рыночная стоимость основных средств
Переоценка основных средств по ФСБУ № 6/2020
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчет об оценке, в котором определяется справедливая стоимость основных средств
Подпишитесь на нашу ежемесячную новостную рассылку, в которой мы говорим только о самых главных событиях отрасли и законодательства. Материалы пишут исключительно профессиональные аудиторы, юристы, оценщики и налоговые консультанты.
Чтобы получать новости от экспертов отрасли и быть в курсе наших специальных предложения, следите за нами:
В Telegram В VC В Дзен