Если ваша фирма не применяет общую систему налогообложения, то смело переходите к прочтению нашей следующей статьи. Тем же, кто работает на ОСНО, — сюда. Расскажем о доходах будущих периодов: что к ним относится, как учитываются и используются в финансовом планировании. И еще — как отличить их от авансовых платежей?

Загадочная категория «доходы будущих периодов» (ДБП) перестала быть таковой с 2011 года, когда обновленный план счетов (Приказ Минфина № 94н в редакции от 08.11.2010) систематизировал объекты, которые допустимо относить к ДБП.

Подробнее: план счетов бухгалтерского учета

Напомним признаки, которым соответствует «обычная» выручка, признаваемая таковой в целях бухучета. Их пять, и указаны они в разделе IV ПБУ 9/99:

• организация обладает подтвержденными правами на доход;
• его можно определить;
• он увеличивает экономические выводы организации;
• право собственности на товар (продукцию) перешло к покупателю, работы (услуги) приняты заказчиком;
• расходы, связанные с получением дохода, определимы.

Далее следует указание:

Очевидно, что ДБП соответствует только первым трем из пяти поименованных условий. Как же бухгалтеру отделить ДБП от авансов полученных? Даже не ищите официальные разъяснения или методики — их нет.

Поэтому нелишним будет прописать все признаки поступлений, относимых на счет 98, в учетной политике предприятия.

Это поможет избежать претензий со стороны налоговых служб в части признания выручки для целей налогообложения.

Учет ДБП ведется на счете 98, к которому открываются субсчета.

Доходы, полученные в счет будущих периодов (98.01)

Здесь собраны самые популярные виды поступлений, которые в будущем сформируют выручку:

• арендная (или квартирная) плата и коммунальные платежи;
• абонентская плата, получаемая операторами связи;
• оплата проездных билетов.

Перечень открытый. Сюда же относятся, например:

• оплата подписки на периодические издания (бумажные и электронные);
• реализация абонементов на посещение фитнес-клубов и т.п.

Учитывается фактически полученная оплата за услуги, оказание которых признается в будущих периодах. Например, оплата фитнес-клубу за годовой абонемент или единовременно внесенная арендная плата за весь срок аренды.

Субсчет 98.01 несет всю смысловую нагрузку бухгалтерского термина «доходы будущих периодов». Из четырех субсчетов счета 98, предложенных Инструкцией по применению плана счетов бухучета, 98.01 используется значительно чаще остальных.

Безвозмездные поступления (98.02)

Включение безвозмездно полученного имущества в состав доходов будущих периодов вызвало у специалистов немало вопросов. До внесения изменений в Инструкцию по применению плана счетов такое имущество увеличивало капитал компании. Теперь же подаренное имущество рассматривается как источник будущей экономической выгоды.

Признание ДБП выручкой текущего периода происходит при начислении амортизации (в случае безвозмездного получения внеоборотных активов) или списании в производство активов оборотных.

Коммерческая фирма, получившая целевое финансирование на покрытие определенных расходов, учитывает такие средства, как доходы будущих периодов. По мере осуществления расходов, производимых за счет средств целевого финансирования, доходы из будущих трансформируются в текущие. Схема та же, что и для подаренного имущества.

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (98.03)

Обратите внимание — это не просто недостача, которую выявили при плановой или внезапной инвентаризации. Для признания в составе ДБП подойдет, например, ранее списанная в убыток, а затем восстановленная (при наличии веских оснований) недостача, отнесенная за счет виновного лица.

https://www.youtube.com/watch?v=Pyh3a7gqiSU\u0026pp=ygW2AdCQ0LLQsNC90YHRiyDQv9C-0LvRg9GH0LXQvdC90YvQtSDQsiDQsdCw0LvQsNC90YHQtSAyMDIzOiDQo9GH0LXRgiDQuCDQv9GA0LDQstC-0LLRi9C1INCw0YHQv9C10LrRgtGLINC_0L7Qu9GD0YfQtdC90L3Ri9GFINCw0LLQsNC90YHQvtCyINCyINCx0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNGB0LrQvtC8INCx0LDQu9Cw0L3RgdC1

Признание дохода отчетного периода производится по мере ее погашения.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей (98.04)

Этот объект, по нашему мнению, применим, если возможно разделить покупную стоимость утраченных товарно-материальных ценностей и выгоду, которую предприятие намеревалось получить от их продажи (использования). Причем эта предполагаемая выгода зафиксирована в бухгалтерском учете.

Такая ситуация возникает при выявлении недостачи покупных товаров, учтенных с использованием счета 42 «Наценка».

В этом случае в доходы будущих периодов попадает не вся недостача, а только сумма наценки, относящаяся к ней. Списывается по мере погашения задолженности виновным лицом, рассчитывается пропорционально сумме погашения.

Короче, понимаем, что необходим пример. Вот он:

Выявлена недостача товара на сумму 12 000 руб., в том числе покупная стоимость товара 10 000, наценка — 2000. Виновный сотрудник признал свою оплошность и готов возместить недостачу. Первый платеж составил 6000 руб. — 50 %. Признается доход текущего периода в размере 50 % упущенной наценки — 1000 руб. (50 % от 2000 руб.).Для сведения: как учитывается недостача в бухгалтерском учете

Учет доходов будущих периодов на счете 98

Законодатель не ограничивает количество субсчетов счета 98. При необходимости их можно открыть сколько угодно, был бы смысл.

Общее правило таково: аналитика на субсчетах разворачивается по каждому объекту учета.

Кроме того, правила одинаковы для группы объектов: нельзя полную оплату, полученную по одному договору аренды, учесть по кредиту счета 98, а аналогично полученную оплату от другого арендатора отнести на авансы.

Теперь пришла пора перевести все теоретические выкладки на понятный посвященным язык бухгалтерских проводок.

Субсчет
Содержание операции
Проводка

98.01	Поступила оплата за весь период аренды	Дт51 Кт76
Оплата, относящаяся к будущим периодам, переведена на сч. 98	Дт76 Кт98.01
При наступлении месяца учета дохода начислена арендная плата	Дт62 Кт 90 (91)
Списаны доходы будущих периодов в части начисленной арендной платы за текущий месяц	Дт98.01 Кт62
98.02	Поступили основные средства	Дт01 Кт08
Они поступили не просто так, а безвозмездно	Дт08 Кт98.02
Начислена амортизация	Дт20,23,25,26,29 Кт02
Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации	Дт98.02 Кт91
Безвозмездно получены материалы	Дт10 Кт98.02
И переданы в производство	Дт20,23,25,26,29 Кт10
Списаны ДБП в сумме использованных материалов	Дт98.02 Кт91
Получено целевое финансирование	Дт51 Кт86
Оно отнесено в доходы будущих периодов	Дт86 Кт 98.02
Доходы будущих периодов списываются по мере расходования средств целевого финансирования	Дт98.02 Кт91
98.03	Восстановлена недостача, списанная в убыток в прошлом периоде (году)	Дт73 Кт94
Восстановленная недостача признается доходом будущих периодов	Дт 94 Кт98.03
Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности	Дт50,51 Кт73
На сумму внесенного платежа	Дт98.03 Кт91
98.04	Выявлена недостача. На сумму стоимости утраченного товара по цене продажи	Дт94 Кт41
Наценка по утраченному товару	Дт42 Кт41
Недостача отнесена на виновное лицо — на стоимость товара по цене закупки	Дт73 Кт94
Наценка по утраченному товару отнесена на ДБП	Дт73 Кт98.04
Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности	Дт50,51 Кт73
В части наценки, относящейся к сумме погашения	Дт98.04 Кт91

Вам тоже кажется, что в один бухгалтерский счет объединены совершенно разные позиции?

Отражение доходов будущих периодов в строках баланса

Строка бухгалтерского баланса с кодом 1530, предназначенная для отражения сальдо по счету 98, находится в V разделе «Краткосрочные обязательства». И это еще одна нестыковочка.

Хорошо, если на счете отражены лишь те будущие доходы, которые перейдут в состав текущих не позднее 12 месяцев после отчетной даты.

А если нет? Если арендатор оплатил аренду за три года вперед или безвозмездно получено основное средство с длительным сроком полезного использования?

Можно ли такие поступления с чистой совестью поместить в состав краткосрочных обязательств? Методология учета говорит — нет, так не годится. То, что не вмещается в 12 месяцев, относится к обязательствам долгосрочным, но подходящей типовой строки в балансе нет.

Конечно, предприятие вправе не морочиться такими вопросами и заполнять баланс согласно действующим методикам — нарушения не будет. Будем честны: с момента разделения учета на бухгалтерский и налоговый ФНС практически потеряла интерес к балансу. Куда больше ее привлекают регистры налогового учета и декларации.

Но! Если фирма привлекает инвестиции, активно кредитуется, то бухгалтерский баланс — это архиважный документ. Потенциальные инвесторы (кредиторы) анализируют каждую цифру бухгалтерской отчетности, и размер долгосрочных и краткосрочных обязательств — один из наиболее тщательно изучаемых показателей.

https://www.youtube.com/watch?v=Pyh3a7gqiSU\u0026pp=YAHIAQE%3D

В таком случае бухгалтер, основываясь на принципах целесообразности и достоверности, вправе дополнить типовую форму баланса новыми строками, позволяющими раскрыть информацию более детально.

как вести учет прочих доходов и расходов

Расчеты по авансам выданным проводки

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Различие аванса и задатка

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг.

Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу.

В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

• Наличие в договоре условия об авансе;
• Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
• Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
• Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
60.2	51	Перечисление аванса	23 600	Платежное поручение исх.
19	60.2	НДС с аванса	3 600	Счет-фактура на аванс (полученный)
68	76(авансы)	Вычет НДС с аванса	3 600	Книга покупок
10	60.1	Полученный товар оприходован	20 000	Накладная
19	60.1	Отражен входящий НДС	3 600	СФ поставщика
60.1	60.2	Зачет аванса	23 600	Бухгалтерская справка
60.2	68	Восстановлен НДС с аванса	3 600	Книга продаж

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=lwweSsDCpBQ\u0026pp=ygW2AdCQ0LLQsNC90YHRiyDQv9C-0LvRg9GH0LXQvdC90YvQtSDQsiDQsdCw0LvQsNC90YHQtSAyMDIzOiDQo9GH0LXRgiDQuCDQv9GA0LDQstC-0LLRi9C1INCw0YHQv9C10LrRgtGLINC_0L7Qu9GD0YfQtdC90L3Ri9GFINCw0LLQsNC90YHQvtCyINCyINCx0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNGB0LrQvtC8INCx0LDQu9Cw0L3RgdC1

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Пример

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1.

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
51	62.2	Получен аванс от покупателя (с НДС)	23 600	Платежное поручение вх.
76(авансы)	68	Начисление НДС с аванса	3 600	Счет-фактура выданный, бухгалтерская справка
62.1	90.1	Начислена выручка от реализации	23 600	Акт реализации, накладная
90(НДС)	68	НДС по реализации	3 600	СФ выданный, бухгалтерская справка
68	76(авансы)	Принят к вычету НДС по авансам (после реализации)	3 600	Книга покупок

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Бухгалтерские проводки по авансам от покупателей и поставщикам

В бухгалтерском учете авансом называют предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется от покупателя поставщику в счет оплаты еще не оказанных услуг, не выполненных работ, не отгруженного товара.

Аванс не является доходом организации, его получившим, до тех пор, пока заказчику не будут оказаны те или иные услуги (или оплаченный ранее товар не поступит на склад). Из данной статьи Вы узнаете о специфике отражения выданных и полученных авансов, а также о документах, на основании которых осуществляются проводки в учете авансов.

Проводки по авансу, полученного от покупателя

Если предприятие получает предоплату за услуги или работы, которые по договору еще не выполнены, то такой аванс учитывается по счету 62. Также данный счет применяется при поступлении средств за какую-либо продукцию, которая на момент поступления денег не была поставлена заказчику.

Пример отражение полученного аванса за товары (услуги, работы)

Как расходы по предоплате отражаются в отчете о прибылях и убытках?

Предварительно оплаченные расходы изначальноне отражаются в отчете о прибылях и убытках.Вместо этого предоплаченные расходы первоначально отражаются в бухгалтерском балансе, а затем, по мере реализации выгоды от предоплаченных расходов или понесенных расходов, они признаются в отчете о прибылях и убытках.

Когда компания вносит предоплату в счет расходов, они отражаются в балансе как предоплаченный актив с одновременной записью записи, уменьшающей денежные средства (или платежный счет) компании на ту же сумму. Большинство предоплаченных расходов отражаются в балансе как оборотные активы, если только расходы не будут понесены до истечения 12 месяцев, что является редкостью.

Затем, когда расход понесен, счет предоплаты уменьшается на сумму расхода, и расход признается в отчете о прибылях и убытках компании в том периоде, в котором он был понесен.

Считается ли страхование предоплатой?

Одна из наиболее распространенных форм предоплаты — страхованию ответственности директоров и должностных лиц на предстоящий год.

Компания оплачивает полис авансом, а затем каждый месяц вносит корректировку в учет понесенных расходов на страхование.

Первоначальная запись, при которой мы дебетуем счет предоплаты и кредитуем счет, использованный для оплаты расходов, будет выглядеть следующим образом:

Затем, через месяц, компания делает корректировочную запись по использованной страховке. Компания дебетует соответствующий счет расходов и кредитует счет предоплаты для уменьшения стоимости активов.

Ежемесячная корректировка для компании ABC будет составлять 12 000 долларов, разделенных на 12 месяцев, или 1 000 долларов в месяц.

Корректирующая запись в конце каждого месяца будет выглядеть следующим образом:

Аренда в качестве предоплаты?

Предприятия могут вносить предоплату за несколько месяцев вперед, чтобы получить скидку, или, возможно, арендодатель требует предоплаты с учетом кредита арендатора. В любом случае, допустим, компания XYZ вносит предоплату за офисные помещения на шесть месяцев вперед на общую сумму 24 000 долларов. Первоначальная запись выглядит следующим образом:

Затем по окончании каждого месяца сумма предоплаченной арендной платы, которая находится на балансе, уменьшается на ежемесячную сумму арендной платы, которая составляет 24 000 долларов, разделенных на шесть месяцев, или 4 000 долларов в месяц. В то же время компания признает расходы по аренде в размере 4000 долларов в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, ежемесячная корректирующая запись будет выглядеть следующим образом:

Прочие предоплаченные расходы

Дополнительные расходы, которые компания может оплатить заранее, включают проценты и налоги. Выплаченные авансом проценты могут возникнуть, поскольку компания производит досрочную выплату.

Между тем, некоторые компании уплачивают налоги досрочно, например, предполагаемый налоговый платеж, основанный на том, что может наступить в будущем.

Другие менее распространенные предоплаченные расходы могут включать аренду оборудования или коммунальные услуги.

В качестве примера рассмотрим компанию Build Inc., которая арендовала оборудование для строительных работ. 1 апреля 2019 года компания заплатила 1000 долларов за аренду оборудования для работы, которая будет выполнена в течение месяца. Компания признает первоначальную сделку следующим образом:

Затем, когда оборудование используется и понесены фактические расходы, компания должна сделать следующую запись, чтобы уменьшить счет предоплаченных активов и указать расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках: 

Независимо от того, идет ли речь о страховке, аренде, коммунальных услугах или любых других расходах, оплаченных заранее, они должны быть записаны на соответствующий счет предоплаченных активов.

Затем, в конце каждого периода или когда расходы фактически понесены, должна быть сделана корректирующая запись для уменьшения счета предоплаченных активов и признания (кредитования) соответствующего расхода дохода, который затем появится в отчете о прибылях и убытках.

Почему предоплата изначально не включена в отчет о прибылях и убытках?

Предоплаченные расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).В частности, принцип сопоставления GAAP, требующий учета по методу начисления.

Учет по методу начисления требует, чтобы выручка и расходы отражались в том же периоде, что и понесенные, независимо от того, когда наличные деньги или деньги обмениваются на руки.То есть расходы должны регистрироваться по мере их возникновения.

Таким образом, предоплаченные расходы не признаются в отчете о прибылях и убытках при оплате, поскольку они еще не понесены.

Авансы полученные в балансе

Отражаем долги в балансе

Основной постулат бухгалтерской отчетности звучит так: отчетность должна быть достоверной. Сегодня это особенно актуально в отношении дебиторской и кредиторской задолженности. Возможным ошибкам в отражении этих показателей в балансе посвящена эта статья.

К достоверной годовой отчетности бухгалтер предприятия идет целый год: организует учет, проводит инвентаризацию имущества, сверяет расчеты с контрагентами. Но взаимным подтверждением суммы долга дело не заканчивается. Важно правильно отразить задолженность в балансе.

Порядок отражения операций с авансами полученными в 2018 году

Особенно в период неплатежей.

Кто должен нам

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», в отношении долга поставщиков за перечисленные им авансы;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отношении долга покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» — по переплате налогов, возмещению НДС;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию» — по переплате налогов и сборов во внебюджетные фонды;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по долгам подотчетных лиц за выданные им деньги;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по выданным сотрудникам займам и ссудам или невозмещенному ущербу от порчи материальных ценностей;
• 75 «Расчеты с учредителями» в отношении задолженности по вкладам в уставный капитал или оплате акций;
• 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — другая задолженность, не учтенная на вышеназванных счетах.

Основа формирования показателя дебиторской задолженности — это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.

Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки».

Беспроцентный заем — та же «дебиторка»

Предоставленные другим организациям займы относят к финансовым вложениям и отражают на счете 58 «Финансовые вложения». Так гласит п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и Инструкция по применению Плана счетов.

Принимая во внимание только эти нормативные акты, в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.

Однако вспомним основные критерии отнесения активов к финансовым (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

• право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;
• к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.;
• актив должен приносить организации доход в будущем.

В отношении беспроцентных займов не выполняется последний критерий, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчета «Расчеты по предоставленным займам».

Аванс «будущим расходам» не товарищ

На практике возможна путаница понятий «выданные авансы» и «расходы будущих периодов». Последние, в свою очередь, включаются в строку 210 баланса «Запасы», а также выделяются отдельно по строке 216. Выданные же авансы отражаются по строкам 230 и 240 баланса.

К расходам будущих периодов можно отнести затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. А вот оплата подписки на журнал уже считается авансом. Это связано с тем, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.

• Примечание. Ошибки в формировании показателей дебиторской и кредиторской задолженности баланса
• Ошибка 1. Беспроцентный заем отнесен к финансовым вложениям:
• Дебет 58 Кредит 51

• 100 000 руб. — выдан беспроцентный заем партнеру по бизнесу в сумме 100 000 руб.

1. Сумма займа отражена в строках 140 или 250 актива баланса.
2. Исправление.
3. Сторнировать неверную проводку. Одновременно:
4. Дебет 76 Кредит 51

• 100 000 руб. — выдан беспроцентный заем партнеру по бизнесу.

• Сумма займа отражена в строках 230 или 240 актива баланса.
• Ошибка 2. Стоимость подписки на журнал отнесена на расходы будущих периодов:
• Дебет 60 Кредит 51

• 3000 руб. — осуществлена подписка на журнал;

Дебет 97 Кредит 60

• 3000 руб. — сумма подписки отнесена на расходы будущих периодов.

1. Сумма подписки отражена в строках 210 актива баланса.
2. Исправление.
3. Сторнировать неверную проводку. Одновременно:
4. Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51

• 100 000 руб. — осуществлена подписка на журнал, сумма признана авансом.

• Сумма подписки отражена в строках 240 актива баланса.
• Ошибка 3. В составе дебиторской задолженности учтен нереальный к получению долг:
• Дебет 62 Кредит 90

• 100 000 руб. — выполнены работы, получение оплаты по которым впоследствии оказалось нереальным.

1. Сумма нереального к получению долга отражена в строках 240 актива баланса.
2. Исправление.
3. Создать резерв по сомнительным долгам:
4. Дебет 63 Кредит 62

• 100 000 руб. — сумма долга включена в резерв

• или списать сумму, нереальную к взысканию, с баланса по решению руководителя:
• Дебет 91 Кредит 62.
• Сумма долга не будет отражена в балансе.

Долг с истекшим сроком…

В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности.

Этот срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ).

Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.

В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Пример. 31 декабря 2008 г. компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 26 января 2009 г. покупатель задолженность оплатил.

Поскольку списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 г., в январе делается исправительная проводка за декабрь 2008 г.:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

• восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;

Кредит 007

• списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.

Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 г.

…и с нереальностью получения

В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Сегодня как никогда целесообразно создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом такого резерва. Подробнее о формировании и использовании резерва читайте на с. 41.

Кому должны мы

Кредиторская задолженность — это наша задолженность по тем же активно-пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.

Сразу оговоримся: «кредиторка» и другие обязательства, срок которых превышает 12 месяцев, учитываются отдельно, в строке 520 пассива баланса.

Наша краткосрочная задолженность учитывается по строке 620 пассива баланса и расшифровывается в строках 621 — 625 по категориям получателей.

Например, строка 621 баланса предназначена для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п. Имейте в виду: полученные от заказчиков авансы в этой строке не учитываются.

Организация на последнее число месяца, как правило, имеет задолженность перед персоналом. Это, конечно же, сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. Все эти суммы нужно учесть по строке 622.

Одновременно с обязанностью выдать сотрудникам заработную плату возникает необходимость расплатиться по начисленным налогам и сборам.

По строке 623 нужно указать кредиторскую задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не забывайте про штрафы и пени, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды. Для формирования этих показателей используйте счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Будьте внимательны при заполнении строки 624, где показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Здесь нужно отразить в том числе и суммы единого социального налога, поскольку он является федеральным налогом.

И наконец, по строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Вот здесь и будут отражаться полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.

Напоминаем, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерский вносить исправления после сдачи отчетности уже нельзя, все корректировки следует делать в периоде обнаружения ошибки. Поэтому, чтобы не упустить время менее трудоемкого исправления ошибки, действовать нужно уже сейчас.

1. Н.Жемчугова
2. Главный бухгалтер
3. ООО «ИНТРОВЭБ»

Авансы выданные актив или пассив