Как считать авансовые платежи по налогу на прибыль — Совет Юриста
Сумма налога на прибыль зависит от результатов деятельности организации. Узнаем, какая ставка налога на прибыль для юридических лиц на 2023 год и как рассчитать сумму к уплате.
Налог на прибыль это налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕСХН и др.) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этих сумм.
Надо знать: что такое специальные налоговые режимы
Кто платит налог на прибыль в 2023 году
Плательщиками являются:
- российские юрлица на общей системе налогообложения;
- иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство или получают доходы от источников в РФ.
Не платят:
- ИП и организации на спецрежимах.
Расходы и доходы
Что относится к доходам
Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников — внереализационных доходов (банковских процентов, сдачи в аренду имущества). Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и пр.
Что относится к расходам
Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они обычно связаны с производственной деятельностью, например:
- зарплата сотрудников;
- стоимость сырья и оборудования;
- амортизация.
Но бывают и не связаны с производством — внереализационные расходы:
- судебные издержки;
- разница в курсе валют;
- проценты по кредитам.
Какие расходы вычитаются из доходов
Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий (ст. 252 НК РФ):
- необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
- оформить первичные документы.
Вычитаются из величины дохода:
- коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
- проценты по долгам;
- траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
- траты на страхование;
- траты на исследования (для усовершенствования продукции);
- траты на учебу и подготовку персонала;
- траты на покупку баз данных и компьютерных программ.
Какие расходы нельзя вычесть
Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ:
- вознаграждения членов совета директоров;
- взносы в уставный капитал;
- отчисления в резерв ценных бумаг;
- платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
- убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
- пени и штрафы;
- деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
- плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
- предоплата за товар или услугу;
- погашение кредитов на жилье сотрудников;
- добровольные членские взносы в общественные фонды;
- суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
- стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
- оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
- пенсионные надбавки;
- оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
- оплата спортивных и культурных мероприятий;
- плата за товары личного потребления, покупаемые для работников;
- стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
- оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором, и др.
Момент признания доходов и расходов
Момент признания — период, в котором отражается доход или затраты в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Компания выбирает один из методов и закрепляет его в учетной политике.
https://www.youtube.com/watch?v=wDWISWXTyD0\u0026pp=ygV30JrQsNC6INGB0YfQuNGC0LDRgtGMINCw0LLQsNC90YHQvtCy0YvQtSDQv9C70LDRgtC10LbQuCDQv9C-INC90LDQu9C-0LPRgyDQvdCwINC_0YDQuNCx0YvQu9GMIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D
В зависимости от выбранного метода принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.
Кассовый метод предполагает, что:
- доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
- расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы;
- при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
Этот метод вправе применять организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Т. е. суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.
Метод начисления (ст. 271 НК РФ):
- доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или иным документам), а не при непосредственной оплате;
- расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
- при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.
Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено для:
- банков, кредитных потребительских кооперативов;
- организаций, у которых превышен указанный лимит выручки;
- участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
- контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний;
- организаций нефтегазовой сферы, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.
Если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года. Поясним на примере:
ООО «Ppt.ru» выставило счет на оплату, оформило акт на аренду офиса в декабре 2022 г., но оплата произошла только в январе 2023. При кассовом методе бухгалтер ООО «Ppt.ru» отражает расходы на аренду офиса в январе 2023 — по факту перевода денег.
В налоговом учете этот расход списывается в 1 квартале 2023. При методе начисления бухгалтер ООО «Ppt.ru» учитывает расход на аренду в декабре 2022, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в 4 квартале 2022.
Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?
Прибыль организации, по правилам налогового учета, неотрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.
Подробнее: порядок признания доходов
Расчет
Основная формула налогооблагаемой прибыли такова: положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, 248, 252 НК РФ).
В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).
Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):
где:
- прибыль (убыток) от реализации = сумма доходов от реализации — сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов — сумма внереализационных расходов.
Рассмотрим, как определить сумму налога на прибыль на примере ООО «Ppt.ru» при следующих условиях:
- ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
- реализовано продукции на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
- использовано сырье для производства на 350 000 рублей;
- выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
- страховые взносы составили 40 000 рублей;
- провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
- заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
- хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей (не более 50%, правило продлили до конца 2024 года, ст. 283 НК РФ).
Расходы ООО «Ppt.ru» в 2022 году:
Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 500 000 рублей кредита не считаются доходом. По полученным кредитам и займам фирма вправе в расходах учесть процентные платежи.
Тогда прибыль ООО «Ppt.ru» в 2022 году составит:
Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.
Расчет по формуле:
Из которых идут в бюджет РФ:
Идут в бюджет региона:
Вышеприведенный пример с ООО «Ppt.ru» используем далее, чтобы показать на примере, как рассчитать налог на прибыль на специальном калькуляторе.
Калькулятор налога на прибыль
Налог на прибыль
Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.
Зачем нужен калькулятор
Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.
Как использовать онлайн-калькулятор
- Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором налога на прибыль, размещенным выше.
- Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).
- В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.
- В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.
Калькулятор покажет:
- общую сумму прибыли без НДС;
- общую сумму убытка без НДС;
- НДС к уплате;
- размер налога;
- прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.
Налог отражается в бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах. Сумма налога на прибыль переносится из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Для расчета этого показателя в декларации используется формула текущего налога на прибыль, которая определяется по правилам налогового учета и регламентируется ПБУ 18/02.
Другие материалы раздела «Налоги»
Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала — Бесплатные юридические консультации
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются в течение квартала, рассчитываются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Ежемесячный платеж равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.
Несмотря на то что в течение квартала вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи, по итогам отчетного периода вам нужно рассчитать еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма будет больше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение квартала, то эту разницу вы должны доплатить в бюджет.
Если меньше, то по итогам квартала доплачивать ничего не нужно. Важно помнить, что если по итогам квартала авансовый платеж к уменьшению, это не означает, что в следующем квартале ежемесячные авансовые платежи перечислять не нужно. В этом случае ежемесячные платежи нужно платить в обычном порядке.
Ежемесячные авансовые платежи можно не платить, только если за предыдущий квартал прибыль равна нулю или получен убыток.
Вы обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в случае, если за предыдущие четыре квартала ваши доходы от реализации превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Это предусмотрено п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ.
Чтобы определить, произошло ли это, вам нужно выполнить два шага:
- рассчитать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала;
- сравнить полученную сумму с установленным ограничением в 15 млн руб.Исключение – вновь созданные организации. Для них установлены специальные лимиты. Такие организации должны перейти на уплату ежемесячных платежей, если их выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). А также театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Эти учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
См. также: Как вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
Расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала осуществляется по формуле:
При осуществлении такого расчета вам нужно учитывать следующие важные моменты.
Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются
Чек-лист расчета авансов по прибыли | Журнал Деловой мир
Ольга Сумина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения интернет-бухгалтерии «Моё дело», рассказывает о том, как правильно рассчитать выплаты авансовых платежей и объясняет, как и когда платить, когда истекают крайние сроки уплаты и как считать авансы по прибыли, исходя из показателей предыдущего квартала
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Однако в течение налогового периода необходимо уплачивать авансовые платежи — ежемесячно или ежеквартально.
Исчислять авансы по итогам квартала должны все организации, кроме поименованных в пунктах 2 и 3 статьи 286 НК РФ. Уплачиваются авансы как по итогам квартала, так и ежемесячно в течение следующего квартала.
Критерием, определяющим порядок оплаты авансов, является лимит по выручке без НДС за 4 предыдущих квартала. В среднем за квартал он не должен превышать 15 млн рублей или 60 млн рублей за 4 квартала.
Пример: рассчитаем среднеквартальную выручку, если выручка за 4 предыдущих квартала составила:
- 4 квартал 2017 = 25 млн рублей;
- 1 квартал 2018 = 18 млн рублей;
- 2 квартал 2018 = 10 млн рублей;
- 3 квартал 2018 = 5 млн рублей;
- (25 + 18 + 10 + 5) ÷ 4 = 14,5 млн рублей.
Лимит не превышен. Обязанность уплачивать ежемесячные платежи отсутствует.
Определиться с периодичностью платежей поможет наша блок-схема.
Декларация по налогу на прибыль подается по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
Любая организация может перейти на исчисление и уплату авансов ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. О своем решении нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. Для таких организаций отчетным периодом является месяц.
- Общая формула расчета аванса:
- авансовый платеж = налоговая база × налоговая ставка
- налоговая база считается нарастающим итогом;
- налоговая ставка на 2018 год = 20 %, она распределяется между федеральным (3 %) и региональным (17 %) бюджетами.
- Платить авансы по налогу на прибыль нужно на те же КБК, что и производить доплату налога за год.
- Авансы по налогу на прибыль в общем порядке (не с дивидендов от иностранной компании, не с доходов по государственныммуниципальным бумагам) платятся на:
- КБК федеральной части аванса по налогу на прибыль 182 1 01 01011 01 1000 110;
- КБК региональной части аванса по налогу на прибыль 182 1 01 01012 02 1000 110.
- квартальные авансовые платежи: 28 апреля, 28 июля, 28 октября;
- ежемесячные авансовые платежи — до 28 числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
- Вновь созданные организации должны платить авансы по истечении полного квартала с даты записи в ЕГРЮЛ, если не подано заявление об уплате авансов по фактической прибыли.
- Если по итогам отчетного периода получен отрицательный финансовый результат, то авансы платить не нужно.
«Моё дело» напоминает: сумму авансового платежа можно уменьшить на сумму торгового сбора, если уведомление о нем предоставлено в налоговую инспекцию (п. 10 ст. 286 НК РФ).
Отражая в декларации авансы по прибыли, помните, что в ней отражаются начисленные, а не оплаченные платежи. Фактически оплаченные авансовые платежи отражаются только в карточке налогоплательщика, а не в его отчетности.
Как считать авансы по прибыли, исходя из показателей предыдущего квартала
Метод расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на основании показателей предыдущего квартала является расчетным. Периодичность платежа — квартал или месяц — зависит от соблюдения лимита по выручке.
- Для расчета платежа за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев нужно умножить налоговую базу на ставку налога на прибыль и вычесть авансовый платеж за предыдущий квартал.
- Алгоритм расчета ежемесячного авансового платежа за квартал следующий:
- ежемесячный авансовый платеж за 1 квартал = авансовому платежу за 4 квартал ÷ 3;
- ежемесячный авансовый платеж за 2 квартал = авансовый платеж за 1 квартал ÷ 3;
- ежемесячный авансовый платеж за 3 квартал = (авансовый платеж за полугодие – авансовый платеж за 1 квартал) ÷ 3;
- ежемесячный авансовый платеж за 4 квартал = (авансовый платеж за 9 месяцев – авансовый платеж за полугодие) ÷ 3.
«Моё дело» напоминает: авансовый платеж на 1 квартал следующего отчетного периода рассчитывается в декларации за 9 месяцев текущего отчетного периода.
Налоговая база по итогам 2018 года составила:
- 1 квартал = 3 млн рублей;
- 1 полугодие = 5 млн рублей;
- 9 месяцев = 10 млн рублей;
- год = 15 млн рублей.
- В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года отражены авансы по налогу на прибыль в сумме 450 тысяч рублей.
- аванс по итогам 1 квартала = 3000 × 20 % = 600 тысяч рублей;
- к доплате по итогам 1 квартала 600 тысяч рублей – 450 тысяч рублей = 150 тысяч рублей;
- ежемесячный аванс на 2 квартал = 600 тысяч рублей ÷ 3 = 200 тысяч рублей;
- аванс по итогам полугодия = 5 млн × 20% = 1 млн рублей;
- к уменьшению по итогам полугодия = 1 млн рублей – 600 тысяч рублей – 600 тысяч рублей = – 200 тысяч рублей (переплату по авансу можно зачесть в счет будущих платежей);
- ежемесячный аванс на 3 квартал = 1 млн рублей – 600 тысяч рублей = 400 тысяч рублей ÷ 3 = 133,33 тысяч рублей;
- аванс по итогам 9 месяцев = 10 млн рублей × 20 % = 2 млн рублей;
- аванс к доплате по итогам 9 месяцев = 2 млн рублей – 1 млн рублей – 400 тысяч рублей = 600 тысяч рублей;
- ежемесячный аванс на 4 квартал = 2 млн рублей – 1 млн рублей = 1 млн рублей ÷ 3 = 333,33 тысяч рублей;
- аванс по итогам года = 15 млн рублей × 20 % = 3 млн рублей;
- к доплате по итогам года = 3 млн рублей – 2 млн рублей – 1 млн рублей = 0
По итогам года доплату налога производить не надо.
Как считать ежемесячные авансы по фактической прибыли
Авансовый платеж = налогооблагаемая база за отчетный период × ставка налога – авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.
Напомним, что налог на прибыль считается нарастающим итогом.
Пример: база по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 составила:
- Январь = 5 млн рублей;
- Февраль = 7 млн рублей;
- Аванс за январь = 5 млн рублей × 20 % = млн рублей;
- Аванс за январь-февраль = (5 млн рублей + 7 млн рублей) × 20 % = 2,4 млн рублей;
- К доплате за февраль 2,4 млн рублей – 1 млн рублей = 1,4 млн рублей.
«Моё дело» обращает внимание: если по итогам 2018 года у вас образуется переплата по налогу на прибыль, а с 1 января 2019 года вы перейдете на исчисление налога на прибыль, то вы имеете право зачесть переплату при новом методе расчета налога, начиная с января 2019 года.
Неважно, какой метод расчета вы выберите, отразить авансовые платежи необходимо в декларациях по налогу на прибыль. Безошибочно заполнить декларацию поможет онлайн-сервис «Моё дело».
Сервис автоматически рассчитает налог к уплате, сформирует, проверит и отправит декларацию в налоговую инспекцию. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете по ссылке.
Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Название «Авансовый платеж» говорит само за себя – налог, подлежащий перечислению налогоплательщиком в бюджет, уплачивается заранее, т.е. авансом, не дожидаясь окончания налогового периода. При этом сумма начисленных авансовых платежей уменьшает итоговую сумму налога по итогам года.
Налог на прибыль и авансовые платежи по нему уплачивают:
- все российские юридические лица за исключением музеев, театров, библиотек, концертных залов, при условии, что они относятся к бюджетным учреждениям;
- иностранные организации, работающие на территории РФ через постоянные представительства, или же получающие доход от источника, находящегося в РФ;
- иностранные компании – налоговые резиденты РФ, деятельность которых регламентирована международным договором по вопросам налогообложения;
- иностранные предприятия, управление которыми осуществляется РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль и авансовых платежей по нему:
- организации, применяющие специальные налоговые режимы;
- участники проекта «Инновационный центр «Сколково»;
- налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов.
Еще больше полезной информации об авансовых платежах по налогу на прибыль — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
С какой периодичностью уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль
Законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- Квартальные авансовые платежи. Уплачивают организации, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ, среди которых постоянные представительства иностранных компаний и вновь созданные предприятия. Расчет авансовых платежей (авансов) осуществляется исходя из фактической прибыли по итогам отчетного периода:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
- Ежемесячные авансовые платежи. Данный порядок имеет право применять любой плательщик налога на прибыль, по собственному желанию. Расчет производится нарастающим итогом за месяц, два месяца, три месяца, … год.
- Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала в совокупности с квартальными авансовыми платежами, рассчитанными исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде. Размер внутриквартальных авансов определяется расчетным путем, исходя из прибыли предыдущего квартала. Данный способ уплаты авансовых платежей применяют к организациям, которые не имеют права на применение первого варианта и не воспользовались правом ежемесячной уплаты.
Базой для расчета квартальных авансовых платежей является фактическая прибыль. В свою очередь размер ежемесячных авансовых платежей может определяться как на основе фактической прибыли, так и расчетным путем.
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально
Правом уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль один раз в квартал могут воспользоваться налогоплательщики, одновременно соответствующие двум условиям:
- Учетной политикой организации закреплены следующие отчетные периоды:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
- Доходы от реализации за четыре предыдущих квартала в среднем не превысили значения в 15 млн. руб. ежеквартально.
При составлении декларации за отчетный период следует контролировать, не утратила ли организация права, на уплату квартальных авансовых платежей. При этом, в расчете учитывается и тот квартал, за который представляется налоговый расчет.
Например, проверяя, сохранилось ли право уплаты квартальных платежей на второй квартал 2023 года, необходимо убедиться в отсутствие превышения лимита за второй-четвертый квартал 2022 года и за первый квартал 2023.
Если лимит не превышен, то организация может продолжать начислять и уплачивать квартальные платежи, перечислив квартальный авансовый платеж за второй квартал 2023 в составе ЕНП до 28 июля.
Если же лимит превышен, то, начиная со второго квартала 2023 следует перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Как уменьшить налог на прибыль Оптимизация налога на прибыль доступна каждому налогоплательщику. Уменьшить налог на прибыль поможет грамотно составленная учетная политика, верно подобранный налоговый режим, умелое применение норм законодательства. В публикации представлены способы законного снижения суммы налога к уплате в 2023 году для организаций, применяющих ОСНО. Подробнее
- Вне зависимости от размера выручки, правом уплаты ежеквартальных авансовых платежей могут воспользоваться:
- бюджетные организации за исключением учреждений культуры, которые освобождены от уплаты авансовых платежей;
- автономные учреждения;
- иностранные предприятия, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, расположенное на территории РФ;
- некоммерческие организации при отсутствии дохода от реализации;
- члены простых товариществ в части доходов от участия в Товариществе;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в отношении доходов от реализации данных соглашений;
- выгодоприобретатели в рамках договоров доверительного управления.
- Прочие плательщики налога на прибыль. Организации, выручка которых не превысила предельно установленный лимит.
- Вновь созданные компании. Рассматривая вопрос о праве уплаты квартальных авансовых платежей, к «вновь созданным» следует относить организации, с момента регистрации которых не прошло четыре квартала. При этом, выручка от реализации не может превышать 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал. При наступлении факта превышения обозначенного лимита, начиная с даты окончания полного квартала от момента государственной регистрации, следует начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
Расчет предельной суммы дохода
Доходы от реализации определяются без учета НДС и прочих налогов, которые уплачивает конечный покупатель. К данному виду доходов следует отнести выручку от реализации товаров, работ, услуг и прочего имущества. При расчете предельной величины доходов, внереализационные доходы не учитываются.
Примеры расчета
Принцип расчета суммы авансового платежа представлен следующей формулой:Проведем расчет квартальных авансовых платежей на примере условной организации «Х».Как мы видим, по итогам 9 месяцев, сумма налога на прибыль к уплате меньше, чем уже перечислена в бюджет. Таким образом, за текущий отчетный период ООО «Х» авансовые платежи по налогу на прибыль не начисляет и не перечисляет.
Авансовые платежи перечисляются в бюджет в составе ЕНП ежеквартально.
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно
Налогоплательщики, уплачивающие ежеквартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала и без них, имеют возможность перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Переход возможен, начиная со следующего года, после окончания последнего налогового периода.
Разделяют два вида ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
- Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Под отчетными периодами следует признавать один месяц, два месяца… год. Авансовый платеж, в составе ЕНП уплачивается не позднее 28-ого числа месяца, следующего за отчетным. Каждый авансовый платеж учитывается при расчете суммы следующего авансового платежа к уплате. Аванс за одиннадцать месяцев идет в счет уплаты налога за год.
- Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала. Если организация не подходит под условия, дающие право уплаты только квартальных авансовых платежей, то ей следует уплачивать ежемесячные платежи внутри квартала.
Перечисленные авансовые платежи засчитываются при:
- начислении авансового платежа по итогам того квартала, в котором они платились, если речь идет о первом – третьем кварталах;
- уплате налога за год в отношении авансов, уплаченных в четвертом квартале.
КБК налога на прибыль в 2023 году При уплате налога на прибыль в 2023 году укажите КБК, состоящий из 20 разрядов. Их значения приведены в Приложениях № 2 и 3 к Приказу Минфина России от 08.06.2021 № 75н. О том, какие КБК актуальны для налога на прибыль, и какие новшества вступили в силу в 2023 году, расскажем в этой статье. Подробнее
Расчет авансовых платежей исходя из фактической прибыли происходит следующим образом:
- в первом квартале – в размере авансового платежа за четвертый квартал предыдущего года;
- по итогам полугодия – в размере 1/3 от суммы аванса за первый квартал;
- по итогам девяти месяцев – в размере 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и за первый квартал;
- по итогам налогового периода – в размере 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодие.
Таким образом, очевидно, что размер ежемесячного платежа в текущем квартале определяется исходя из прибыли прошлого квартала.
Если сумма авансового платежа к уплате равна нулю или имеет отрицательное значение, то авансы за соответствующий квартал не уплачиваются.
Иными словами, сумма ежемесячного платежа в текущем квартале рассчитывается исходя из прибыли прошлого квартала. Примечательно, что если в четвертом квартале организация не уплачивает авансы, то и в первом квартале следующего года, авансовые платежи также перечислять нет необходимости.
Примеры расчета
Вернемся к нашей условной ООО «Х» и рассмотрим пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактической прибыли.
Расчет прибыли в целях определения суммы авансовых платежей идет нарастающим итогом с начала года. В нашем примере мы видим отрицательную динамику прибыли предприятия. В мае 2023 года, сумма авансового платежа по итогам пяти месяцев оказалась меньше, чем авансы, перечисленные за четыре предыдущих месяца.
Как показать авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль
Алгоритм отражения авансовых платежей по налогу на прибыль в декларации рассмотрим на примере расчета за 9 месяцев, т.к. только отчетность за этот период имеет свою особенность. Об этом мы расскажем чуть ниже.
Небезызвестная нам ООО «Х» зарегистрирована на территории РФ, применяет общую систему налогообложения и уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи.
Мы видим, что за отчетный период организация получила прибыль и начисляет себе налог к уплате.
Следующим шагом необходимо отразить в декларации авансы, начисленные за прошлые отчетные периоды. Для этого в форме расчета предусмотрены строки 210 – 230. Воспользуемся следующими формулами:В приведенном нами примере уплаченные по итогам полугодие, в разбивке по бюджетам составили 25 984 421 рубль.Как мы видим, сумма налога к уплате по итогам 9-ти месяцев меньше, чем сумма уже перечисленных в бюджет авансов. Соответственно, в декларации следует отразить сумму налога к возврату из бюджета:Однако, поскольку выручка превышает установленный лимит, авансовые платежи на будущие отчетные периоды начислять необходимо. Мы подошли к нюансу, который касается только декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев: по итогу девяти месяцев, организация начисляет авансы, подлежащие уплате в четвертом квартале текущего налогового периода и в первом квартале следующего года.
Расчет авансов к уплате в следующем за отчетным кварталом следует провести по следующим формулам:Авансы на первый квартал следующего года всегда равны авансам, начисленным к уплате в четвертом квартале:Таким образом, для ООО «Х» авансы на четвертый квартал текущего года и на первый квартал следующего налогового периода равны:Итог расчета по декларации за 9 месяцев выглядит следующим образом:
- По подразделу 1.1 отражается сумма налога к возмещению из бюджета:
- По подразделу 1.2 отражаем суммы авансовых платежей с разбивкой по бюджетам и срокам уплаты:
Авансовые платежи и частота подачи декларации
Декларацию по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежеквартально или ежемесячно. Частота представления отчета зависит от отчетного периода, утвержденного учетной политикой организации. От этого же зависит и порядок отражения в расчете сумм авансовых платежей, подлежащих к уплате.
Декларация представляется по окончанию каждого из отчетных периодов внутри года и после завершения налогового периода (года). Начиная с 2023 года, крайним днем сдачи декларации является 25-е число месяца, следующего за отчетным. Годовой отчет необходимо отправить не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
Если предприятие уплачивает налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предшествующем квартале, то сроки представления декларации будут следующими:Если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные, исходя из фактической прибыли, то декларацию следует представить в контролирующие органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Как и для других отчетов, при сдаче декларации по налогу на прибыль действует правило переноса в случае, если срок представления расчета приходится на выходной или праздничный день.
С 2023 года изменились правила уплаты авансовых платежей и прочих налогов. Теперь, срок уплаты авансов и налогов не привязан к срокам представления декларации. Перечислять авансы, как и прежде, необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
Подводим итоги
НК РФ предусматривает 3 варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль — квартальные, ежемесячные и ежемесячные с доплатой за квартал. Применять поквартальную систему вправе только организации, доход которых за четыре прошлых квартала не превышает 15 млн руб. по итогам каждого из них.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.