Иностранные государства имеют свои национальные валюты. И поэтому производить сделки с валютными счетами, заключать договора и иные другие процедуры в иностранной валюте законодательством РФ на сегодняшний день не запрещено.

Однако все валютные сделки в бухгалтерском учете должны быть обязательно отражены в российских рублях.

Для этого необходимо производить перерасчеты денежных средств иностранной валюты к рублю РФ на фактическую дату совершения сделки.

Нестабильность на валютном рынке обуславливается скачками ценовой разницы на иностранные валюты по отношению к рублю РФ. Такая нестабильность приводит к необходимости перерасчета курсовых разниц.

Понятие и виды

Курсовая разница – это перевод денежных средств национальной валюты иностранного государства по отношению к рублю РФ, сопровождающийся разницей курса валют между датами по совершенным операциям.

Различия курсов могут возникнуть при инфляции, повышении стоимости валюты на валютном рынке, либо же при изменении курсов.

Курсовая разница подразделяется на положительную и отрицательную.

При положительной происходит изменение курса валют в сторону увеличения. Отрицательная – сопровождается спадом иностранной валюты к рублю РФ.

Положительная курсовая разница возникает при дооценки курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, вызванной повышением курса иностранной валюты.

Отрицательная – при уценке, падения иностранной валюты по отношению к рублю. Организации имеют полное право перепродавать иностранные валюты.

Курсовая разница присуща организациям, занимающимся экспортной и импортной деятельностью по товарам и услугам.

Когда возникает?

• Курсовая разница возникает при переоценки проведенных платежей национальной валюты иностранных государств по отношению к курсу рубля, принятого Центральным Банком РФ.
• Отличия зачастую возникают вследствие нестабильного курса доллара или евро, при получении дивидендов или при оплатах таможенных платежей в иностранной валюте.
• Курсовая разница образуется при выполнении следующих сделок:

• приобретении инвестиций иностранных государств;
• купля-продажа услуг, товаров по курсам национальных валют;
• сделки с ценными бумагами;
• сделки по купле-продаже денежных средств национальных валют;
• при выплате командировочных расходов.

Отличия от суммовой

Суммовая разница возникает при обменах в один и тоже день на разных рыночных курсах иностранных валют. Курсовая определяется при оценке иностранных валют между разными датами совершения сделок.

Для бухгалтерского учета используются только курсовые разницы. В налоговом учете просчитываются и суммовые и курсовые.

Понятие суммовой разницы определяется как разница, которая образуется в случае, если цена товара, услуг, установленных договором в валютных единицах, оплачивается в рублях. С 2015 года суммарную разницу принято называть курсовой.

Как рассчитать – формулы

Расчет необходимо производить только по данным Центробанка РФ. Рекомендацией данного именно такого учета направлены на избежание расхождения курса между валютным рынком и Центробанком РФ.

Выражение курсовой разницы по формуле вычисляется в виде:

1. Формула:
2. КР= КПО – КР * СВ,
3. Где КР – курсовая разница,
4. КПО – курс одной валюты на момент первоначальной сделки,
5. КР – курс валюты на момент определения разницы,
6. СВ – общая сумма зачисления КР.

По итогам расчетных показателей курсовая разница может быть выражена как:

• положительная – КР будет выше отметки «0»;
• отрицательная – КР будет ниже отметки «0»;

• Или же разница будет полностью отсутствовать, КР= «0».
• Курсовая разница также полностью учитывается в расходах и доходах при расчете НДС для бухгалтерского и налогового учета.
• Перерасчеты проводятся по состоянию на последнее число месяца, либо на дату перехода товара покупателю или оказания услуг.

Пример расчета при валютной сделке

Исходные данные:

Сумма товара по договорным обязательствам равна 10 000 долларов США. Покупатель получил товар 1 апреля, а оплата товара осуществлялась 30 апреля.

На дату 1 апреля курс доллара США составлял 59 руб./долл., а на 30 апреля установился в 60 руб./долл.

1. Расчет:
2. При получении товара покупатель 1 апреля признает выручку в сумме: 10 000*59=590 000 руб.
3. 30 апреля деньги от покупателя для оплаты должны рассчитываться: 10 000*60=600 000 руб.
4. Таким образом, получается положительная курсовая разница: 10 000 *(60-59) =10000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

Российское законодательство предусматривает ведение учета активов и пассивов только в рублях. Но, как правило многие счета формируются в иностранной валюте.

И оплата в таких случаях может проходить в несколько этапов. При таком подходе, т.е. при формировании сделок на начало и на момент фактической оплаты, возникает доход или расход по проведенным операциям.

Такие операции называются курсовыми разницами в бухгалтерском учете. Разница стоимостей актива или пассива рассчитывается на день оплаты договора.

При возрастании стоимости иностранной валюты, образуется плюсовая разница на активных счетах (50,52,55,57,60,62 и т.д.). В бухгалтерском учете отражается по дебету и по счету 91 в кредите.

В случае пассивных счетов (66, 67) происходит минусовая разница. В бухгалтерском учете образуется дополнительная прибыль, которая должна быть списана в кредит на 91 счет.

Курсовая разница в учете бухгалтерских счетов отражается в периоде по датам составления расчета.

В состав бухгалтерской отчетности должна входить информация:

• величина денежных средств, отнесенная к учету счетов финансовой деятельности предприятия;
• величина денежных средств, отнесенная на другие счета бухгалтерского учета;
• значения официального курса рубля РФ по отношении к иностранным валютам на момент составления отчетности. Данное значение необходимо брать по курсу Центрального банка РФ.

Авансы, поступившие при оплате в иностранной валюте должны быть учтены в бухгалтерском учете в рублях РФ, в дальнейшем они не подлежат никаким переоценкам.

НДС пересчитывается в рублях на дату получения товара, выполнения работы по договору. Таким образом, расчет НДС курсовой разницы не производится. В налоговом учете НДС будет учитываться только на дату полной оплаты по товару или оказанию услуг.

Пример проводок по начислению в бухучете

Исходные данные:

По договору оплата осуществляется в два этапа: аванс 1200 долларов США, полный расчет 3000 долларов США. Полная стоимость по договору 200 000 рублей.

Курс доллара США на момент аванса составляет 75 руб./долл.  На дату отгрузки 76 руб./долл. А на дату полного расчета 77 руб./долл.

Проводки в бухгалтерском учете должны быть сформированы следующим образом:

ДТ	КТ	Расчет суммы	сумма	Документ
52	62а	Поступление денежных средств в счет предоплаты за поставляемую продукцию по договору: 1200 долл. США * 75руб/долл.	90000 рублей	Платежное поручение
62	90_1	Отражение выручки от реализованной продукции :90 000 руб. + 3000 долл. США * 76	318 000 руб.	Договор поставки
90_2	43	Списание себестоимости продукции	200000 руб.	Калькуляция себестоимости
62_а	62	Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию	90000 руб.	Платежное поручение
52	62	Поступление средств в качестве окончательного расчета за товар: 3000 долл. США * 77	231 000 руб.	Платежное поручение
62	91_1	Отражение положительной курсовой разницы: (77 — 76) * 3000 долл. США	3000 руб.	Платежное поручение, товарная накладная.

Где:

• ДТ- дебиторская задолженность,
• КТ- кредиторская задолженность.

• Купля и продажа валютных средств в Российской Федерации производится только через официальные и уполномоченные банки.
• Покупка производится с целью совершения операций по платежам на покупку товаров, оказания услуг.
• Также покупка может осуществляться и для выплат дивидендов.

В основном покупка иностранной валюты производится в случае если иностранная валюта значительно превышает курс рубля РФ. Доходы от продажи такой валюты учитываются как прочие доходы организации.

Выводы

Курсовая разница естественно не возникает в случае полной оплаты, получения аванса в 100% размере. В данном случае не нужно вычислять разницу между курсами.

При правильном прогнозировании курса можно получать значительную выгоду. Получение прибыли от таких сделок носит название «курсовой феномен». Однако не следует забывать и о том, что, совершая такие сделки наряду с выгодой, можно и понести убыток.

Рекомендуется включать в договора пункты по оплате сумм в случае изменения валютного курса. При заключении договора можно включить пункт о компенсации курсовой разницы.

Это поможет избежать потерь при резком понижении или обесценивании иностранных валют. Однако следует учесть, что данный договор, дополнительное соглашение должны быть подписаны обеими сторонами участников сделки.

В противном случае, доказательство о необходимости компенсации по изменению курса к рублю РФ даже в судебном порядке, не принесет положительного результата.

И конечно же если предоставляется выбор между оплатой по полной сумме и поэтапными внесениями платежей в национальных валютах иностранных государств, предпочтение лучше отдать 100 % полной оплате.

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

Содержание

• 1. Учет валютных операций
• 2. Как образуются курсовые разницы
• 3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам
• 4. Курсовая разница при покупке валюты
• 5. Курсовая разница на конец месяца
• 6. Курсовая разница при продаже валюты

7. Курсовая разница в 1с 8.

3 (на примере продажи валюты)

1. 8. Курсовая разница по предоплате
2. 9. Курсовые разницы по импорту
3. 10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

• (если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
• Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

• — 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
• — 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

1. Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;
2. Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.
3. Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

4. Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США. В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты.

Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с руб­ле­во­го счета ор­га­ни­за­ции в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября со­став­лял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

• 13 сентября:
• Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты
• Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».
• 14 сентября:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты.

Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка.

В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

5. Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл. * (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

6. Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб./долл.) — на расчетный счет зачислены рубли, полученные за проданную валюту.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

8. Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 1500 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница (отражает изменение курса с даты последней переоценки валюты на 30 сентября, когда курс был 66,12 руб./долл.)

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

9. Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

• — часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
• — часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. +  3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

• — остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
• — кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

• — прочих доходов – положительные курсовые разницы
• — прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

• — положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
• — отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

Какие проблемные вопросы встретились вам при расчете курсовых разниц? Задавайте их в х и мы вместе найдем на них ответ!

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е

Во избежание финансовых рисков российские организации часто заключают между собой договоры поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у. е.).

Особенно часто к таким видам договоров прибегают в условиях кризиса, когда курс иностранной валюты резко растёт или падает. Насколько законно заключение договоров в у. е.

и как в бухгалтерском и налоговом учёте покупатель может отразить данные операции, рассмотрим в данной статье.

ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ 

Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ)  и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е.

приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон.

На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70).

Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами.

НАЛОГОВЫЙ  И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя  ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте.

Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования). 

Авансы освободили от курсовых разниц

Источник: «Главбух» № 4, 2008 В. Морев

Определено, что считать курсовые разницы по предоплате не надо. А при большом количестве операций разрешен пересчет в рубли по среднему курсу.

{$var.external}Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н.

В пункте 7 ПБУ 3/2006 четко сказано, что определять курсовые разницы по авансам не надо ни на дату их погашения (то есть на момент отгрузки), ни на отчетную дату (то есть на последний день каждого месяца). Речь идет сразу о двух видах авансов:

1. Авансы, которые получены (выданы) в рублях, — по договору, где цена указана в иностранной валюте;
2. Авансы, которые получены (выданы) в иностранной валюте.

То есть с 2008 года ни в первом, ни во втором случае считать курсовые разницы по авансам не надо. Расскажем подробнее.

Аванс в рублях

Отметим, что и ранее, до поправок, большинство специалистов сходились на том, что по авансам в рублях определять курсовую разницу не нужно.

Ведь в тот момент, когда покупатель перечисляет сумму в рублях поставщику, определяется окончательная цена договора (обычно именно такие условия стороны указывают в договоре, где цена выражена в инвалюте).

Следовательно, на момент фактической отгрузки, которая происходит после аванса, продавец просто показывает ранее полученную сумму в составе выручки. А покупатель, соответственно, отражает в размере перечисленной суммы приобретенные ценности (за вычетом НДС).

В налоговом учете при таких авансах также не надо считать разницы (там они именуются суммовыми). Это подтвердила и ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@. То есть порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

Аванс в иностранной валюте

С авансами в инвалюте ситуация до поправок в ПБУ 3/2006 была менее однозначной. Многие бухгалтеры пересчитывали валютные авансы на отчетную дату, а также на дату отгрузки (получения) товаров. Ведь в этой ситуации покупатель перечисляет деньги поставщику не в рублях, а в инвалюте. А курс иностранной валюты меняется.

Поскольку в ПБУ 3/2006 действительно не было четкого указания на этот счет, то инспекторы на практике не придирались к этому и не штрафовали, независимо от того, была показана курсовая разница по валютному авансу в бухучете или нет. Теперь же все сомнения исключены — ни по каким авансам рассчитывать курсовую разницу не нужно.

Но обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему надо определять курсовые разницы по авансам в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Потому отличий между двумя видами учетов не избежать. Получается следующая ситуация.

На курсовые разницы, которые необходимо определить в налоговом учете, бухгалтеру придется рассчитать постоянную разницу согласно требованиям ПБУ 18/02.

ПРИМЕР

ЗАО «Орион» продает компании-покупателю из Испании товары за 100 000 евро. Покупатель перечислил аванс в размере 100 процентов 15 января 2008 года по курсу 36,1212 руб/EUR.

15 января 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

• 3 612 120 руб. (100 000 EUR * 36,1212 руб/EUR) — получен аванс от иностранного покупателя в евро.

ЗАО «Орион» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. На отчетную дату — 31 января 2008 года — товары так и не были отгружены покупателю. Курс в этот день был 36,1688 руб/EUR. Поэтому в налоговом учете бухгалтер определил курсовую разницу в размере 4760 руб.

(100 000 EUR * (36,1688 руб/EUR – 36,1212 руб/EUR)). Поскольку курс евро вырос, то в учете продавца образуется отрицательная курсовая разница, которая является внереализационным расходом. В бухучете определять курсовую разницу не нужно.

Поэтому согласно ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив.

31 января 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

• 1142,40 руб. (4760 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Товары были отгружены 4 февраля 2008 года (курс — 36,3225 руб/EUR). В налоговом учете доход от продажи товаров составит 3 632 250 руб. (100 000 EUR * 36,3225 руб/EUR). Кроме того, в налоговом учете вновь образовалась отрицательная курсовая разница в размере 15 370 руб. (100 000 EUR * (36,3225 руб/EUR – 36,1688 руб/EUR)).

А в бухучете 4 февраля 2008 года будут сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

• 3 612 120 руб. — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

• 3 612 120 руб. — зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

• 3688,80 руб. (15 370 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив по отрицательной курсовой разнице, отраженной в налоговом учете;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 4831,20 руб. ((3 632 250 руб. – 3 612 120 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство по разнице между «налоговой» и «бухгалтерской» выручкой.

Еще одна поправка в ПБУ 3/2006

Если компания проводит много операций в иностранной валюте, то она сможет отражать их по среднему курсу. Такая возможность с 1 января 2008 года предусмотрена в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Однако, как признают в самом Минфине, для данной поправки времена еще не настали. Так как применять ее стоит только в ситуации, когда курс инвалют колеблется в пределах сотых или тысячных долей рубля.

А до такой стабильной ситуации российской экономике еще далеко.

Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок

Многие бизнесмены сотрудничают с иностранными контрагентами, а значит – ведут расчеты в валюте. При этом возникают курсовые разницы. Рассмотрим, как курсовые разницы отражаются в бухучете и влияют на расчет налогов при разных режимах.

Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.

В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006).

Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.

Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.

Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.

Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.

В подобных случаях курсовые разницы в бухучете нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: отрицательные – по дебету, а положительные – по кредиту.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело у иностранного поставщика товар на сумму 1000 евро с отсрочкой платежа. На дату поставки курс евро был 75 рублей, а на дату оплаты – 78 рублей.

Таким образом, товар был поставлен на учет по стоимости 75 х 1000 = 75 000 рублей, а при оплате компания потратила на покупку валюты 78 х 1000 = 78 000 рублей.

Отклонение в 3000 рублей – это отрицательная курсовая разница.

ДТ 41 – КТ 60 (75 000 руб.) – товар приобретен и поставлен на учет по курсу на дату покупки

ДТ 60 – КТ 52 (78 000 руб.) – товар оплачен по курсу на дату оплаты

ДТ 91.2 – КТ 60 (3000 руб.) – отрицательная курсовая разница

Аналогично определяются курсовые разницы, если сама компания поставляет иностранным покупателям товары с отсрочкой платежа. Выручку от реализации нужно определять по курсу ЦБ на дату отгрузки, а считать курсовые разницы – исходя из курса на дату оплаты.

Пример 2

ООО «Дельта» продало иностранному покупателю товар на сумму 2 000 долларов США с отсрочкой платежа. На дату отгрузки курс доллара был равен 65 рублей, поэтому компания учла выручку в сумме 65 х 2000 = 130 000 рублей.

На дату оплаты курс вырос до 67 рублей за доллар и рублевый эквивалент полученной валютной выручки стал равен 67 х 2000 = 134 000 руб. Отклонение в 4000 рублей – это дополнительный доход компании, т.е.

положительная курсовая разница.

ДТ 62 – КТ 90 (130 000 руб.) – начислена выручка по курсу на дату отгрузки

ДТ 52 – КТ 62 (134 000 руб.) – валютная выручка зачислена на счет по курсу на дату оплаты

ДТ 62 – КТ 91.1 (4000 руб.) – положительная курсовая разница

Если организация получила или выдала аванс в иностранной валюте, то курсовые разницы по нему не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006). В этом случае выручку или затраты учитывают по курсу на дату получения (выдачи) аванса. Изменения курса валюты к моменту «закрытия» аванса отгрузкой никак не повлияет на учет.

Пример 3

ООО «Сигма» перечислило иностранному контрагенту аванс в счет будущей поставки товара в сумме 5 000 евро. Курс на дату перечисления аванса – 80 рублей за евро. На момент поставки курс евро вырос до 82 рублей, но товар был принят на учет по курсу на дату оплаты, т.е. в сумме 80 х 5 000 = 400 000 руб.

Если полученный или оплаченный аванс покрывает часть стоимости поставки, то курсовую разницу нужно считать только по той части отгрузки (поставки), которая не закрыта авансом.

Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте

Курсовые разницы возникают при пересчете остатков валютных средств в кассе и на счетах организации, а также ценных бумаг (кроме акций), если их стоимость определяется в валюте.

Кроме того, необходимо пересчитывать и текущие валютные задолженности по расчетам, кроме долгов по выданным и полученным авансам.

Организация обязана делать пересчет на отчетную дату, но имеет право определять курсовые разницы и чаще – по мере изменения курса. Большинство организаций сдают бухгалтерскую отчетность один раз в год, т.е. отчетная дата у них будет только 31 декабря. Но за год валютные курсы могут измениться очень существенно, да и большинство прошлогодних договоров уже будет исполнены.

С другой стороны, пересчитывать долги и остатки на счетах каждый день при малейшем изменении курсов тоже не имеет смысла. Поэтому бизнесмены обычно выбирают компромиссный вариант и считают курсовые разницы по остаткам раз в месяц. Этот порядок нужно отразить в учетной политике.

Пример 4

На валютном счете компании находится 1000 евро. На начало месяца курс евро был равен 78 рублям, а к концу месяца вырос до 79,5 рублей. Поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 1000 х (79,5 – 78) = 1 500 руб.

ДТ 52 – КТ 91.2 (1 500) – положительная курсовая разница от переоценки валюты

Курсовые разницы при покупке или продаже иностранной валюты

Чтобы рассчитываться с иностранными контрагентами, бизнесмен должен приобрести валюту. Если товары проданы на экспорт, то компания получает валютную выручку. В многих случаях компании не нужна валюта в таком объеме, поэтому ее нужно продать и получить рубли.

Но курс банка при операциях по обмену валюты почти всегда отличается от текущего курса ЦБ. Если банк продает валюту, то курс банка, как правило, будет выше курса ЦБ, а если покупает – то ниже.

Пример 5

Организации требуются 5000 долларов США для расчета за импортный товар. Курс доллара, установленный ЦБ на дату покупки – 65 рублей, курс банка – 67 рублей. Поэтому у организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 х (67 – 65) = 10 000 рублей.

• ДТ 57 – КТ 51 (335 000 руб.) – организация перечислила деньги для покупки валюты по курсу банка
• ДТ 52 – КТ 57 (325 000) – валюта зачислена на счет по курсу ЦБ
• ДТ 91.2 – КТ 57 (10 000) – отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы при учете валютных вкладов в уставный капитал

Отдельный порядок учета курсовых разниц предусмотрен для ситуации, когда иностранный учредитель вносит валютный вклад в уставный капитал (УК) российской компании. В этом случае курсовые разницы нужно отражать не на счете 91, а на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).

Пример 6

1. В соответствии с учредительным договором иностранная компания должна внести в уставный капитал российской организации 1 000 долларов США
2. На дату подписания договора курс доллара был 72 рубля, а на дату оплаты стал равен 74 рублям
3. ДТ 75 – КТ 80 (72 000 руб.) – начислена задолженность учредителя по вкладу в УК
4. ДТ 52 – КТ 75 (74 000 руб.) – учредитель оплатил вклад
5. ДТ 75 – КТ 83 (2 000 руб.) – положительная курсовая разница отнесена на добавочный капитал

Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе

Курсовые разницы для налога на прибыль нужно учитывать по тем же принципам, что и для бухучета (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Положительные курсовые разницы в налоговом учете относят на внереализационные доходы, а отрицательные – на внереализационные расходы.

На НДС курсовые разницы не влияют. База по НДС определяется на дату отгрузки или получения аванса. Таким образом, начисленный НДС «фиксируется» по тому курсу, по которому был отгружен товар или получен аванс. Любые колебания валютного курса в дальнейшем никак не отражаются на расчете НДС по этой операции.

Курсовые разницы при УСН

При использовании УСН не нужно переоценивать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в общем случае курсовые разницы никак не влияют на расчет «упрощенного» налога.