Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернутья назад на Аванс 2018 Прежде, чем говорить об изменение НДС с 01.01.2018 года, давайте сначала выясним, какие новшества в налоговой системе ждут нас в новом году. Ведь в финансовых органах идет речь не только о новом НДС, но и реформе иных налогов, которые в совокупности могут существенно повлиять на ведение бизнеса в России.

Для удобства мы собрали все возможные изменения 2018 года в небольшую таблицу:

НДС	Вероятно повышение ставки налога с 18%  до 21 или до 22%
НДФЛ	Обсуждается вопрос повышения ставки налога с 13% до 15%
Транспортный налог	Вопреки ожиданиям, отмены налога не произойдет, но и повышения ставки не будет. Все останется на уровне 2017 года.
Налог на имущество организаций	Планируется повысить процент налога. Кроме того ожидается возрастание арендной платы и стоимости нежилых помещений, что в свою очередь повысит производственные расходы.
Налог для ИП	Годовой лимит для получения права на упрощенку установлен в размере 150 миллионов руб. Ставка налога останется на прежнем уровне.
Земельный налог	Как и в 2017 году будет зависеть от кадастровой стоимости земли.
Налог на прибыль	С уверенностью можно сказать о росте акцизов. А вот повышение ставки самого налога пока на стадии обсуждения.
Курортный налог	Вводится в четырех курортных зонах: Крым; Краснодарский край; Ставропольский край; Алтай
Новые налоги	Вводится новый налог, так называемый налог на дополнительные доходы (НДД), он станет альтернативой налогу на добычу полезных ископаемых.

• Минфин предлагает систему 22/22, согласно которой:
• Минэкономразвития выступает за систему 21/21, предложение этого ведомства таково:

Все вышеперечисленные изменения, кроме курортного сбора, еще находятся на стадии обсуждения и подписания. Их введение очень вероятно, но не абсолютно. Изменится ли НДС с 01.01.2018 года, будет известно лишь в декабре этого года. На данный момент вопрос активно обсуждается во всех финансовых ведомствах РФ. Сейчас совершенно точно можно сказать, что налоговую систему ждут кардинальные перемены в ближайшем будущем, так как об этом предупреждал сам президент РФ. В первую очередь изменения коснутся налога на добавленную стоимость. Разные ведомства предлагают различные концепции этого болезненного процесса: увеличение НДС и одновременное снижение налога на прибыль, либо снижение страховых взносов. Существую три системы плавного повышения НДС с 2018 года. • Происходит повышение НДС с 18% до 22%; • Увеличивается НДФЛ с 13% до 15%; • Снижаются страховые взносы в государственные фонды с 33% до 22%. Самое читаемое за неделю Введение ковидных паспортов в 2021 году Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году Доллар по 100 рублей в 2021 году Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года 35 банков обанкротятся в 2021 году Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

• Происходит повышение НДС с 18% до 21%; • Одновременно понижаются страховых взносов в государственные фонды с 33% до 21%; • Повышается НДФЛ с 13% до 15%; • Вводятся торговые сборы во всех субъектах РФ, а не только в городах федерального значения.

И наконец, система 22/20, предложенная Торгово-промышленной палатой РФ, она предполагает:

• Повышение НДС с 18% до 22%; • Сохранение льгот по НДС в размере 10% на продовольственные товары, детские товары и товары первой необходимости. Таким образом, повышение НДС в 2018 году вполне очевидное, так как все финансовые ведомства нашего государства едины в этом вопросе. Последствия возможных изменений НДС с 01.01.2018 года можно с той или иной долей вероятности просчитать, если знать точно, какая из вышеизложенных систем будет приведена в действие. Если говорить об общей тенденции этих схем, то есть об увеличении НДС и уменьшение страховых взносов, то от этого выиграют, конечно же, бюджетные организации, и те фирмы, в которых доля заработной платы сотрудникам составляет значительную часть статьи расходов. К сожалению, таких компаний в российском экономическом секторе не так много.

Новое пособие на первого ребенка в 2018 году

Унитарное предприятие 2017 Реструктуризация 2017 Рентабельность 2017 Расходы организации 2017 Расписка 2017

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83

Звонок по России бесплатный! Что за женщина такая, которая впервую очередь трется около тебя, а затем требует деньги?

Назад | | Вверх

Какие изменения в ставках НДС предусмотрены с 2023

Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Главной новостью налоговых нововведений является увеличение НДС в 2018 году – базовая ставка будет установлена в размере 20%. Однако, это новшество вступит в силу только с начала будущего года, если законопроект пройдет все стадии утверждения через Государственную думу РФ, Совет Федераций РФ и Президента РФ. О том, чего ждать от решения властей, и какие изменения уже обязаны учитывать плательщики НДС, расскажем в этой статье.

Повышение НДС в 2018 году

Несмотря на регулярное изменение налогового законодательства, базовые правила расчета и оплаты НДС долгое время оставались неизменными.

Главные новости 2018 года, связанные с НДС, пришлись на июнь, когда Правительство РФ приступило к реализации указов Президента о привлечении дополнительных средств в бюджет.

Одним из законопроектов, разработанных властями, стало повышение НДС в 2018 году. Вступление в силу этой поправки возможно только при соблюдении следующих условий:

• утверждение законопроекта в Государственной думе РФ – на данный момент прошло только первое чтение, на котором депутаты одобрили изменение ставки НДС в 2018 году;
• после прохождения трех чтений в ГД РФ, закон будет направлен для одобрения в Совет Федерации РФ;
• если законодатели оставят в силе первоначальные положения проекта, последнее слово останется за Президентом РФ – только после подписания им закона в окончательной редакции поправки приобретут юридическую силу.

Обратите внимание!

Поднятие НДС в 2018 году не означает, что новые базовые ставки сразу вступят в силу. Изменения в законодательстве, связанные с повышением налога, будут действовать только со следующего календарного года, т.е. с января 2019 года.

Иных кардинальных изменений в правилах работы с НДС в 2018 году закон не предусматривает. Однако ряд нововведений вступил в силу с начала года и существенно повлиял на исполнение налоговых обязательств отечественными и иностранными компаниями. Выделим наиболее важные новшества, с которыми столкнулись предприятия в 2018 году:

• расширен перечень плательщиков НДС – например, в этот список включены компании, чья деятельность связана со сбытом цветных и черных металлов, а также приобретатели этой продукции;
• отдельные категории лиц получили освобождение от налога, например, посредники при денежных переводах внутри страны;
• отдельные виды операций были освобождены от начисления НДС – лизинговые сделки с отдельными видами медоборудования и техники, работы и услуги по обновлению госрезерва, передача имущественных активов в пределах свободных экономических зон и т.д.

Незначительно изменился и порядок льготного налогообложения. Для внутренних авиаперевозчиков была продлена сниженная ставка в 10%, а для полетов в Калининград применяется нулевое обложение НДС. Ставка 0% расширена на отдельные операции, связанные с реэкспортом продукции, прошедшей таможенное декларирование.

Новые правила по НДС в 2018 году касаются порядка уплаты налога и представления отчетности в налоговую службу:

• декларацию и сопроводительные документы можно направить только в электронном виде. Нарушение этого правила повлечет назначение штрафных санкций;
• сумма начисленного НДС теперь перечисляется напрямую в бюджет, что существенно облегчает контроль за операциями для фискальных органов;
• для компаний, у которых только отдельные операции облагаются налогом, введена обязанность раздельного учета – это правило действует даже в случае, если объем необлагаемых операций незначителен.

Размер НДС на 2018 год не менялся и останется прежним до завершения календарного периода. Базовой ставкой является 18%, а для социально значимых товаров и услуг она понижена до 10%. Для ряда внешнеэкономических сделок, связанных с перемещением товаров через границу, применяется нулевая ставка.

Внести изменения в размеры налоговых ставок можно в любой момент, однако вступят в силу они только с начала следующего календарного года. Это касается и запланированного повышения ставки НДС в 2018 году.

Если изменения нормативных актов влекут улучшение условий налогообложения, законодатель может ввести их в действие, не дожидаясь следующего календарного года. Однако для НДС такое правило практически не применимо, так как налог является одним из основных источников пополнения бюджета.

Последствия увеличения базовой ставки НДС

Хотя ставка НДС в 2018 году осталась на прежнем уровне, предстоящее повышение налога уже связано с инфляционными ожиданиями. НДС является ценообразующим фактором, так как закладывается в стоимость продукции, работ или услуг. Даже незначительное увеличение процентной ставки влечет следующие последствия:

• увеличение оптовых и розничных цен на все виды продукции, так как конечный потребитель получает товар после совершения цепочек сделки, где каждый участник вынужден увеличивать стоимость;
• увеличение поступлений в бюджет – согласно заключению Минфина РФ, подготовленному одновременно с законопроектом, только в 2019 году бюджет дополнительно получит более 600 млрд руб.;
• при сохранении вычетов и льготных ставок на прежнем уровне повышение НДС приведет к увеличению сумм возмещения из бюджета, особенно для участников внешнеэкономических сделок;
• Правительство РФ анонсировало сокращение или полную отмену большинства инвестиционных проектов – их действие будет возобновлено только после оценки всех последствий от увеличения ставки налога.

Даже новости об утверждении законопроекта по НДС с 1 июля 2018 существенно повысили инфляционные ожидания граждан и субъектов предпринимательской деятельности. Прогнозные показатели Минфина РФ на вторую половину года предусматривают резкое увеличение спроса на товары длительного использования, что автоматически влечет к повышению инфляции.

Государство планирует направить дополнительные поступления от НДС по следующим направлениям:

• реализация социальных проектов – медицина, здравоохранение, образование и т.д. (дополнительным стимулом будет продление ставки 10% на социально значимые товары и услуги);
• модернизация транспортной инфраструктуры – ремонт и строительство дорог, аэропортов, иных объектов;
• повышение эффективности свободных экономических зон – для предприятий в СЭЗ сохраняется упрощенный или льготный порядок налогообложения и отчетности.

Пока ставка НДС на 2018 год сохранила прежние показатели, компании имеют возможность работать по длящимся сделкам. Это позволит отнести часть расходов на налогообложение в отчетность 2018 года, т.е. с применением старого порядка исчисления.

Поскольку изменения НДС на 2018 год носят незначительный характер, выделим общие правила исполнения налоговых обязательств. Платить НДС в России в 2018 году должны субъекты, отвечающие следующим требованиям:

• компания должна быть зарегистрирована в качестве юридического лица, что подтверждается сведениями ЕГРЮЛ;
• платить НДС обязаны отечественные и иностранные субъекты предпринимательства, работающие по общему режиму налогообложения (ОСНО);
• предметом налогообложения являются результаты предпринимательских сделок – поставка продукции, внешнеэкономические контракты, реализация услуг и т.д.

Обратите внимание!

Если сделка совершена не в рамках предпринимательской деятельности, обязанность платить НДС отсутствует. К таким сделкам относится приобретение имущества для личных нужд отдельных сотрудников компании.

Оплата налога НДС в 2018 году происходит на основании деклараций. Эта отчетность представляется в ИФНС по следующим правилам:

• закон предусматривает квартальную форму подачи отчетности, а по завершении календарного года сдается итоговая декларация;
• регламентированный срок сдачи декларационных бланков предусмотрен НК РФ – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• даже если у компании отсутствовали операции по сделкам с применением НДС, они обязаны сдавать нулевую отчетность (в отдельных случаях допускается сдача единой упрощенной формы по всем видам налогов).

Подавая декларацию, плательщик сам рассчитывает сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, а также определяет суммы к зачету или возврату налога.

Решение о принятии отчетности, а также о возмещении НДС, принимается по итогам камеральной проверки в ИФНС.

За нарушение сроков или порядка представления отчетности, а также правил расчета налога грозит ответственность в виде штрафных санкций.

При заполнении отчетных бланков и форм используются документы по сделкам, сведения бухучета, счета и журналы их учета, книги покупок/продаж и т.д. Для подтверждения обоснованности представленных сведений ИФНС может проводить встречные проверки в отношении контрагентов. Во время проверки отчетности компания может представлять свои пояснения или возражения, а также оспаривать ее итоги.

Особенность НДС заключается в возможности вернуть часть налога или зачесть их в счет будущих платежей. Такое право возникает, если компания подтвердит разницу между «входящим» и «исходящим» налогом. Разница может возникать при предоставлении вычетов отдельным категориям лиц, а также при использовании сниженных ставок (например, для многих внешнеэкономических сделок используется ставка 0%).

Получить возмещение НДС в виде возврата можно только после уплаты налога в бюджет. Для этого компания подает заявление по итогам положительного прохождения камеральной проверки.

Чтобы получить возврат по налогу, нужно подтвердить реальность сделки, отразить сведения в бухгалтерской и налоговой отчетности обоих контрагентов. Если у компании существует задолженность по НДС, вся сумма возмещения будет направлена на погашение недоимки и штрафных санкций. Остаток будет перечислен на счет предприятия либо направлен на зачет иных налоговых обязательств.

Резюме

Какой НДС в России в 2018 году? Изменение ставок на законодательном уровне не утверждено, однако законопроект о повышении базового размера налога до 20% находится на рассмотрении в законодательных органах.

Нововведение вступит в силу только с января 2019 года, после официального обнародования закона.

Текущие новшества касаются изменений в составе плательщиков, перечне льгот и исключении отдельных операций из налогообложения.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Что делать с авансовым НДС, если компания переходит на упрощенку

Что делать с авансовым НДС, если компания переходит на упрощенку 28.01.2019 11:04

При переходе на упрощенку заявите к вычету НДС с аванса. Ведь на спецрежиме это сделать не получится. Проверьте, выполняются ли у вас условия для вычета.

Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года компания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Расчет НДС зависит от того, вернула ли компания покупателю сумму налога с предоплаты.

Осторожно

Вычет НДС с аванса заявите в декларации при условии, что вернули сумму налога покупателю. Если налог не возвратили, инспекторы откажут в вычете.

Ндс вернули покупателю в 2018 году

Для компаний, которые переходят на упрощенку, действуют специальные правила вычета НДС с аванса.

По общему правилу поставщик начисляет НДС с аванса, а затем заявляет его к вычету на дату отгрузки. Но компания в периоде отгрузки будет применять упрощенку. Предприятия на упрощенке не платят НДС и не вправе заявлять вычеты (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому компания не сможет заявить вычет НДС с предоплаты в 2019 году.

Вычет НДС с аванса компания, которая переходит на упрощенку, вправе заявить в декларации по НДС за IV квартал 2018 года. При условии что в 2018 году вернет покупателю сумму налога с предоплаты (п. 5 ст. 346.25 НК).

Чтобы заявить вычет, компания подписывает с покупателем дополнительное соглашение к договору. В нем стороны устанавливают, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС. Затем компания до 1 января 2019 года перечисляет на счет покупателя сумму НДС. Если вы выполнили эти условия, то в декларации за IV квартал заявите к вычету НДС с аванса.

Пример 1. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог с аванса покупателю

Компания в ноябре 2018 года получила аванс в размере 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Товары отгрузит покупателю в 2019 году.

В декабре компания решила перейти на упрощенку с 2019 года и уведомила об этом налоговиков. В связи с этим компания подписала с покупателем дополнительное соглашение. В нем сказано, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС и составляет 500 000 руб. В декабре компания вернула покупателю сумму НДС — 90 000 руб.

В декларации по НДС за IV квартал 2018 года сумму аванса и НДС бухгалтер отразил по строке 070 раздела 3. В строку 120 этого раздела бухгалтер включил вычет НДС с аванса в размере 90 000 руб.

В 2019 году компания отгрузит товары покупателю по стоимости 500 000 руб.

В доходы на упрощенке на 1 января 2019 года включите сумму аванса без учета НДС (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

На заметку

Может ли компания, которая переходит на упрощенку, не начислять НДС с аванса в IV квартале

1С:Бухгалтерия 3.0: как проверить НДС с авансов для НДС 18% с помощью Excel — Простые решения

✎ Более подробно об НДС с авансов можно прочитать в нашей статье.

Для начала рассмотрим какие проводки формирует счет-фактура на аванс в программе 1С:Бухгалтерия 3.0.

12 декабря 2018 года Простые решения ООО получили от покупателя ПАЛЬМА ООО аванс в размере 36 000 рублей. Делаем документ Поступление на расчетный счет.

Формируется проводка ДТ 51 КТ 62.02 на сумму 36 000 рублей.

После поступления создадим на основании счет-фактуру выданную, напоминаем, на каждый аванс, если он не закрывается в течении дня, нужно выписывать счет-фактуру на аванс по НК РФ.

Счет-фактура выданный на аванс формирует следующие проводки.

На самом деле, ручная выписка счетов-фактур на аванс — редкость, только если контрагент специально попросил. Обычно все выписывается одной кнопкой при помощи обработки Регистрация счетов-фактур на аванс. Порядок выписки можно найти в меню Главное — Налоги и отчеты — НДС.

По умолчанию установлен вариант “Регистрировать всегда при получении аванса”. В этом случае на каждый аванс будет выписан счет-фактура. Исключением будут авансы, зачтенные в день  поступления.  Это соответствует гл. 21 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ).

При необходимости можно указать уникальные условия выписки счетов-фактур в договоре с контрагентом.

Основные ошибки при формировании НДС с авансов связаны с неправильной последовательностью действий при закрытии периода. Например, часто забывают выписывать счета-фактуры на аванс в конце квартала.

Проверять будем поквартально, т.к. декларация по НДС сдается поквартально.

Шаг 1

Прежде чем выполнять первый шаг, рекомендуем проверить 62 счет на корректность остатков взаиморасчетов, подробнее об этом тут. Далее сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.02, но прежде в Настройках отчета поставим группировку Контрагенты.

Шаг 2

Выгрузим Оборотно-сальдовую ведомость по 62.02 из программы и сохраним файл в формате Excel (xlsx, или xls). Для этого нажимаем Файл — Сохранить как.

Выбираем Тип файла, Наименование и путь, куда хотим сохранить наш файл.

Так как мы будем сравнивать суммы по КТ 62.02 на конец периода, то уберем лишние столбцы в нашем документе Excel. Удаляем столбцы Сальдо на начало периода и Обороты за период.  

Выделяем столбцы, которые хотим удалить и нажимаем правую кнопку мыши. Выбираем Удалить — Ячейки, со сдвигом влево.

После удаление столбцов должны остаться Контрагенты и Сальдо на конец периода.

Тоже самое проделываем со счетом 76.АВ.

Шаг 3

Формируем оборотно-сальдовую ведомость по 76.АВ, но прежде в настройках поставим группировку Контрагенты.

Шаг 4

Сохраним Оборотно-сальдовую ведомость по 76.АВ в формате Excel (xlsx, или xls).

Выбираем Тип файла, Наименование и путь, куда хотим сохранить наш файл.

Шаг 5

Удаляем столбцы Сальдо на начало периода и Обороты за период. Оставляем столбец Сальдо на конец периода, суммы по ДТ 76.АВ.

Выделяем столбцы, которые хотим удалить и нажимаем правую кнопку мыши. Выбираем Удалить — Ячейки, со сдвигом влево.

После удаление столбцов должны остаться Контрагенты и Сальдо на конец периода.

Шаг 6

Перенесем данные из документа ОСВ 76.АВ в документ ОСВ 62.02.

Выделим нужные столбцы и нажимаем правой клавишей мыши и нажимаем Копировать или нажимаем Ctrl+C.

Далее вставим в нужный документ скопированную таблицу. Нажимаем правую кнопку мыши выбираем Вставить.

Теперь мы готовы сравнить наши полученные авансы и сумму ндс с этих авансов.

Шаг 7

Вставим формулу по которой сможем проверить корректность формирования счет-фактур на аванс. Кт 62.02 * 18/118 = Дт 76.АВ. В ячейку напротив сумм ставим знак =.

Далее нажимаем на сумму 8 040 197,65, умножаем на 18 и делим 118.  В данном примере НДС с авансов облагается по ставке 18/118%, а с 2019 г. ставка будет 20/120%.

Соответственно формулу нужно будет изменить.

Нажимает Enter.

Выделяем ячейку и протягиваем ее за нижний угол.

В формуле ячейки изменяются в соответствии с их номером.

Шаг 8

Найдем разницу между 76.АВ и суммой рассчитанной по формуле Кт 62.02*18/118 = Дт 76.АВ.

В пустую ячейку введем формулу. Ставим знак =, далее нажимаем на сумму по Дт 76.АВ, затем ставим знак —, нажимает на сумму, которая рассчитана по формуле.

Нажимает Enter.

Выделяем ячейку и также протягиваем ее за нижний угол.

В этом примере нет расхождений. Значит НДС с авансов начислялся корректно и дополнительных исправлений не потребуется.

Есть много причин неверной работы НДС с авансов, например: это может быть связано с неактуальностью взаиморасчетов, использованием “ручных операций” по счетам взаиморасчетов или по счетам учета ндс с авансов, неправильно отраженными корректировками долга.

Исправление этих ошибок — это большая тема для другой статьи, но благодаря этой вы можете быть уверены в том, что проверили корректность начисления НДС с авансов.

Если у вас есть вопросы по проверке ндс с авансов, то оставляйте заявку у нас на сайте и мы с вами обязательно свяжемся.

Особенности вычета НДС по авансу в 2018 году | «Правовест Аудит»

В последнее время Минфин России дал несколько разъяснений о вычете НДС по авансам у продавца и покупателя. Рассмотрим подробнее наиболее важные аспекты.

Особенности вычета НДС по авансу в 2018. 12 мин.

Как известно, продавец обязан исчислить НДС и выписать покупателю счет-фактуру при получении аванса.

Конечно, если аванс получен под операции, которые облагаются НДС.

На дату отгрузки товаров, работ и услуг продавец принимает к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, в той части, в которой она засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров, работ и услуг. Как поступить, если с даты получения аванса прошло более 3 лет? Можно ли в таком случае принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты?

Такая ситуация вполне может возникнуть на практике. Достаточно вспомнить процесс приобретения недвижимости у застройщика, когда между покупателем и застройщиком есть посредник, который помогает покупателю оформить ДДУ и право собственности на построенное жилье.

Когда заключается договор долевого участия, то посреднику перечисляется аванс в счет оказания его услуг. Объект может строиться годами.

Поэтому услуги посредника будут оказаны только после того, как право собственности на построенную недвижимость будет зарегистрировано.

Весной этого года Минфин России разъяснил, что в такой ситуации нет никаких особенностей вычета НДС по авансам.

Вычет НДС, исчисленный с предоплаты, можно произвести за пределами трехлетнего срока (Письмо Минфина России от 07.05.2018 № 03-07-11/30585).

Но велика вероятность (практически близка к 100%), что налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по НДС потребует пояснить причину такого «позднего» вычета и подтвердить право на вычет документально. Такая ситуация разрешится благополучно, если представить необходимые документы о том, что НДС был исчислен с предоплаты 3 года назад.

Продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, если аванс возвращается покупателю в случае расторжения договора или внесения в него изменений.

Обратим внимание на то, что право на вычет такого НДС ограничено временным периодом: продавец может заявить к вычету НДС, исчисленный с предоплаты при возврате аванса в течение года после возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Многие этого не знают. А иногда бухгалтеры просто забывают принять к вычету НДС при возврате аванса. Что недавно обнаружили наши аудиторы, проверяя нового клиента, который до этого не проходил аудит.

Проверяя отчётность по итогам 2017 года, они обнаружили, что у компании не принят к вычету НДС с предоплаты.

В первом квартале 2017 года организация расторгла договор и вернула НДС несостоявшемуся покупателю.

При этом, бухгалтер забыла принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты. Выяснилось это уже во втором квартале 2018 года. Бухгалтер сказала: «Как же так? Давайте я сейчас представлю уточненную декларацию по НДС. Заявлю к вычету НДС в уточненной декларации за первый квартал 2017 года».

Но, к сожалению, в такой ситуации уточненная декларация по НДС уже не поможет, потому что налоговые органы и Верховный суд буквально подходят к прочтению п. 4 ст. 172 НК РФ. Они считают, что датой заявления к вычету НДС при возврате аванса считается дата представления декларации по НДС, в том числе уточненной.

Договор купли-продажи сахарного песка, заключенный обществом (поставщик) с ЗАО «Комител XXI», был расторгнут в апреле 2011 года. Обществом произведен возврат ранее перечисленного аванса.

При этом налоговый вычет заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года, представленной 10 июля 2013 года.

Суд пришел к выводу о пропуске обществом годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ, на основании чего в удовлетворении требований отказал (Определение Верховного суда РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 по делу № А08-3612/2014).

То есть если компания представит уточненную декларацию по НДС за первый квартал 2017 года в июле 2018, значит она заявила вычет в июле 2018 года, то есть позже одного года с момента возврата аванса. В итоге, организация потеряла денежные средства. Наверное, в случае проведения комплексного аудита по итогам каждого квартала, бухгалтер бы не допустила такой ошибки.

Довольно часто встает вопрос, можно ли перенести вычет «авансового» НДС на более поздний период? Иногда, продавцы забывают принять его к вычету. Потом, вспоминают и не хотят представлять уточненную декларацию, поскольку «уточненки» привлекают внимание налоговых органов. Тем более, что в данном случае, уточненная декларация будет на уменьшение НДС к оплате.

Вопрос возникает и у покупателей: они хотят принять к вычету НДС, если этот аванс перечислен в счет поставок товаров, работ и услуг, которые состоятся, например, через полгода. Хочется принять к вычету НДС с предоплаты, но получается, если они заявят весь вычет НДС с предоплаты в текущем квартале, то превысят безопасную долю вычетов и опять же привлекут внимание налоговой к своей компании.

Согласно официальной позиции, вычет по авансам нужно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, или забыть об этом вычете вообще.

Если Вы не готовы спорить с налоговыми органами и возникает вопрос, какой из вычетов заявить сейчас, в этом квартале, а какой перенести на более поздний период, то заявляйте вычет по авансам, а вычет по товарам, работам и услугам переносите на более поздний период.

Напомним, что у нас есть пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который официально разрешает переносить вычеты НДС на более поздний период, но не все вычеты, а только вычет по товарам, работам и услугам, который предъявлен поставщиками и подрядчиками и НДС уплаченный на таможне.

Иные вычеты, в том числе «авансовый» НДС, переносить нельзя (Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Соответственно, если продавец или покупатель заметил, что забыл принять к вычету НДС с аванса, то лучше представить уточненную декларацию по НДС и заявить этот вычет.

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, если у него соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ:

Иногда договор предусматривает предоплату, например, в размере 50 тыс. руб., а покупатель перечисляет больше — 70 тыс. руб. Может ли покупатель в таком случае принять к вычету НДС со всей суммы перечисленной предоплаты (в рассматриваемом примере — с 70 тыс. руб.) или нужно принять к вычету НДС в размере, который предусмотрен договором?

Минфин России считает, что покупатель может принять к вычету суммы НДС с предоплаты, превышающей размер предоплаты, которая предусмотрена договором с поставщиком (Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-07-11/8323). Но, хочу предупредить, что разъяснения Минфина РФ не носят нормативного характера и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу.

Если Вам хочется принять к вычету весь НДС, перечисленный с излишней предоплаты, то безопаснее всего будет составить дополнительное соглашение к договору и увеличить размер предоплаты, предусмотренный договором.

Покупатель обязан восстановить НДС, если он принимал его к вычету с предоплаты. Такая обязанность возникает при получении права на вычет НДС по товарам (работам, услугам) в счет оплаты которых засчитывается предоплата.

Также восстановление НДС обязательно, если договор расторгается или в него вносятся изменения и аванс возвращается покупателю.

Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если покупатель перечислил оплату будущей услуги, а услуга так и не была ему оказана? Более того, исполнитель услуг обанкротился и исключён из ЕГРЮЛ, то есть ликвидирован?

По мнению Минфина РФ, в связи со списанием дебиторской задолженности в виде выданного аванса, покупатель обязан восстановить НДС с предоплаты, по которой он принял к вычету НДС.

При списании дебиторской задолженности в виде аванса, выданного в счет оплаты услуг, которые не были оказаны, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении аванса, должен быть восстановлен (Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

По нашему мнению, позиция Минфина РФ не бесспорна. У покупателя нет формальных оснований для восстановления НДС: ему не вернули аванс и ему не оказали услуги. Но в такой ситуации налогоплательщику придется самому решать, готов ли он спорить с налоговым органом или нет.