Общая система налогообложения (ОСНО) доступна по умолчанию любому хозяйствующему субъекту. Однако это самая трудоемкая система, при которой уплачивается больше всего налогов. При этом не все организации и ИП имеют право на применение специальных налоговых режимов — для этого должны быть соблюдены определенные условия.

Систему налогообложения можно поменять в процессе работы. Малые предприятия чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). В нашей статье расскажем о переходе с ОСНО на УСН.

Одновременно эти две системы налогообложения применять нельзя. Ограничения для перехода с ОСНО на УСН есть по времени, по размеру дохода, по видам деятельности. Рассмотрим ниже все эти аспекты.

Условия для смены ОСНО на УСН

Перейти с ОСНО на УСН можно только с начала календарного года. Для этого в налоговую подается уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН. Скачать бланк формы 26.2-1 вы можете в начале нашей статьи.

Кроме временного условия должны быть выполнены еще и некоторые другие. Рассмотрим условия, при которых возможен переход с ОСНО на УСН.

Кроме этого есть общие ограничения для применения УСН:

С 2021 года внесены изменения в Налоговый кодекс РФ в части лимитов для применения УСН:

Подробно об изменения в УСН с 2021 года мы писали в статье.

Помимо выполнения этих условия для смены ОСНО на УСН важным вопросом при переходе с одного режима на другой является учет НДС.

При ОСНО необходимо исчислять НДС. Плательщики УСН не обязаны это делать (кроме некоторых особых случаев).

• О том, когда упрощенец уплачивает НДС, читайте в нашей статье.
• Поэтому учет НДС в рассматриваемой ситуации носит особый характер.
• Ниже расскажем о порядке учета НДС с авансов при переходе на УСН и о восстановлении НДС при переходе на УСН.
• О других особенностях перехода с ОСНО на УСН читайте в статье.

Восстановление НДС при смене ОСНО на УСН

Почему речь заходит о такой процедуре, как восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН? Для понимания необходимо знать условия исчисления НДС и что означает термин «восстановление налога». Разберемся поэтапно.

НДС, уплаченный поставщику, можно принять к вычету, то есть уменьшить исчисленный налог. Для этого должны быть соблюдены определенные условия, но в рамках этой статьи мы их не будем подробно рассматривать. Отметим только, что если условия были изначально соблюдены, а потом изменились, то налог следует восстановить, то есть увеличить исчисленный налог.

Какие условия должны быть соблюдены, чтобы НДС можно было принять к вычету, мы подробно описывали в статье.

Одно из условий для принятия НДС к вычету — МПЗ будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Организация, находящаяся на ОСНО, использует свои МПЗ в деятельности, облагаемой НДС. При переходе на УСН организация начинает вести ту же самую деятельность, но она больше не облагается НДС.

Но не все МПЗ, купленные при ОСНО, могли быть использованы. Таким образом, получаем ситуацию, когда НДС по купленным МПЗ был принят к вычету (для этого достаточно поставить МПЗ на учет), но остатки МПЗ используются уже при применении УСН.

В этом случае НДС подлежит восстановлению.

При переходе на УСН восстановление НДС по товарам и материалам происходит в части, относящейся к нераспроданным (неиспользованным) остаткам.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygVr0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQvtCyINC_0L7Qu9GD0YfQtdC90L3Ri9GFINC_0YDQuCDQv9C10YDQtdGF0L7QtNC1INC90LAg0KPQodCdIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D

При переходе на УСН формула восстановления НДС по ОС выглядит так:

По уплаченным авансам (если НДС по ним был принят к вычету) ситуация аналогична ситуации с НДС по МПЗ: он подлежит восстановлению полностью.

Как оформить в учете восстановление НДС при переходе на УСН

Повторимся, что перейти с ОСНО на УСН можно только с начала календарного года. Таким образом, все проводки по восстановлению НДС при переходе на УСН делают на 31 декабря.

1. Для восстановления налога необходимо в книге продаж зарегистрировать те счета-фактуры, по которым делали вычет НДС до перехода на УСН.
2. Суммы налога, подлежащие восстановлению, внесите в декларацию по НДС за 4-й квартал в специальную строку 080 раздела 3.
3. НДС при расчете налогов учитывается в следующем порядке:

Отметим еще один аспект учета НДС при переходе на УСН — возмещение НДС при экспортных операциях.

Экспортные операции облагаются нулевой ставкой НДС. Поэтому зачастую при осуществлении таких операций получается НДС к возмещению. На сбор документов, чтобы подтвердить этот факт, дается 180 дней. Удастся ли возместить НДС, если экспортная операция была совершена при применении ОСНО, а документы поданы после перехода на УСН?

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Есть некоторые особенности восстановления НДС при осуществлении перехода с режима ОСНО на УСН, которые важно учесть и не ошибиться в размере платежа. Для этого рекомендуется ознакомиться с тем, как формируются проводки, как происходит расчет на примерах. Могут возникнуть некоторые сложности, в связи с этим рекомендуется ознакомиться с условиями подачи декларации, которые есть в НК.

Хозяйствующие субъекты могут выбрать разные варианты обложения налогом – общий или упрощенный. Второй вариант чаще всего востребован для представителей малого бизнеса. Чтобы перейти на новый режим, потребуется заполнение специального документа, который нужно передать в ФНС. Также потребуется выполнить некоторые другие действия – оплатить сбор, вовремя подать декларацию.

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО на УСН

Есть некоторые ситуации, когда требуется восстановление налога. Он представляет собой платеж, который был принят к вычету и начисляется снова. Восстановление НДС при переходе на новый режим УСН необходимо в отношении остатков таких ценностей, которые не были применены до ухода на упрощенную систему.

Наиболее просто рассмотреть восстановление НДС при переходе на упрощенную систему УСН на примере. Так, компания на общей системе обложения купила 50 единиц товара по цене 1000 рублей, ставка была 20%. Налог был принят к вычету полностью. В промежуток с октября до ноября компанией было продано 20 товаров, а с начала следующего года фирма перешла на простой режим.

Получается, при переводе компания должна восстановить добавленную стоимость с остатка нереализованных на момент перевода товаров на балансе, платеж по которым был принят к вычету. Чтобы рассчитать размер налога к восстановлению, нужно вычесть 50-20, полученное значение умножить на стоимость (1000) и ставку (20%), получится 6000.

Ндс по основным средствам

По основным средствам и имуществу не берется в учет переоценка. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на первоначальную стоимость. Значение умножается на ставку.

Остаточная стоимость представляет собой значение с вычетом износа. При помощи данного показателя можно установить, насколько средства труда изношены, а также планировать их восстановление.

Первоначальная стоимость представляет собой значение расходов предприятия на приобретение объекта за минусом НДС. Так, если покупка ОС обошлась в десять тысяч, при этом НДС составил 1525,42, то стоимость будет равна 8474,58.

Например, организация применяет ОСН и в 2015 году покупает ОС – станок. Сначала цена объекта составляет 543 тысячи. К вычету значение составляет 97740. Компания планирует перейти на «упрощенку» в 2018.

Остаточная цена здания на конец 2017 – 300 000.

В последней ¼ года размер восстановления составил 54 тысячи, исходя из расчета – значение вычета поделить умножить на остаточную стоимость и поделить на начальную цену.

Ндс по остаткам товаров

Часто может быть так, что на складе фирмы есть остатки товаров, купленных по ОСН, но не использованных. Тогда восстанавливается сумма в размере вычета. Он представляет собой значение, на которое уменьшается общий размер платежа. Подробный перечень вычетов приведен в НК.

К ним относят суммы, предъявленные при покупке товара в РФ, либо выплаченные средства при импорте, суммы по расходам на командировки, представительские расходы и т.д. Вычеты отображаются в третьем разделе декларации.

Ндс с авансов полученных

Налог с полученных авансов рассчитывается продавцом в случае, когда платеж за товар произошел быстрее, чем товар был реализован. Однако в некоторых ситуациях можно с аванса полученного ничего не платить.

Не требуется вносить оплату, если был получен аванс по необлагаемым операциям, место реализации операций – прочие страны, плательщик находится на специальном режиме, либо была отправлена предоплата по операциям с нулевым процентом.

Вычету НДС подлежит с выплаченной суммы, полученной на ОСН в счет планируемых поставок, работ и услуг. Процедура производится в 4 квартале, который предшествует переводу на упрощенную систему. В бухучете принятый платеж к вычету отражается с использованием проводки.

Ндс с авансов перечисленных

Ситуация, когда авансы за активы были оплачены по ОСН, а работы и услуги получены по УСН, распространена. В таком случае популярен вопрос, как восстановить НДС. Компания – плательщик могла вычесть значение с авансов в счет планируемых поставок. В связи с этим платеж восстанавливается в размере, который был ранее принят к вычету.

При перечислении предоплаты продавцу, покупатель может получить вычет НДС с аванса. Это значит, что покупатель может снизить размер налога. Вычет возможен в случае внесения авансового платежа в счет запланированных поставок, облагаемых сбором операций.

Покупатель не может произвести вычет, если предоплата не была предусмотрена в договоре, а также при неправильном заполнении документа счета – фактуры. Данный документ удостоверяет факт, что продукция была отгружена, либо были оказаны услуги, отображается стоимость.

Ндс по товароматериальным ценностям

Возможен такой вариант, что на складе компании могут быть товары или материалы, которые покупались на ОСН, но не применялись. Тогда при уходе новый упрощенный режим потребуется восстановить значение налога, который ранее был вычтен.

Проводки

Проводка представляет собой запись в электронном виде или на бумажном журнале сведений об изменении состояния учитываемых объектов. Она может содержать информацию о дебетуемом и кредитуемом объекте, числовые характеристики изменений объекте.

Согласно существующим правилам, «упрощенцы» не платят сбор на добавленную стоимость. Однако, так как после переоформления у фирмы возможен остаток активов – например, ОС, при покупке которых налог списывался из бюджета, необходимо восстановить НДС.

Восстановление при переходе на УСН не требуется на стоимость активов, по которым не был заявлен вычет.

Как начисление отражается в бухгалтерском учете:

Операции	Д/т	К/т
Восстановлен (начислен)ранее возмещенный из бюджета НДС	19	68
Сумма восстановленного НДС учтена в стуктуре прочих затрат	91	19

По отраженным ТМЦ в учете на момент изменения режима, платеж исчисляется в сумме, ранее принятой к вычету. Пример: компания перешла на новый режим с начала 2018 года. В фирме числятся остатки товаров на сто тысяч рублей и ТМЦ на двести тысяч. Ставка – 18%, была возмещена полностью.

В конце 2017 года компания должна восстановить платеж по остаткам активов. Каким образом происходит расчет платежа: если к ста тысячам прибавить двести тысяч, получится триста тысяч. Полученное значение умножается на размер ставки = 54000. Операция отражается в проводке. Несколько иначе восстанавливается налог по ОС и НМА. Сумма рассчитывается с остаточной стоимости.

Порядок восстановления НДС

Восстановление сбора НДС при переходе на УСН выполняется заранее перед переводом на упрощенную систему. К примеру, если компания планирует выйти на упрощенный режим с 2018 года, восстановить налог требуется до конца 2017.

Если плательщик совершает операции, с которых не был выплачен сбор, входной налог потребуется уплатить, это и представляет собой процедуру восстановления.

Есть несколько оснований для выполнения данной процедуры – передача активов в качестве вкладов, продажа продукции за пределами страны и т.д.

Еще одна ситуация, когда требуется восстановление – экспорт, точнее, совершение операций, которые ранее не были запланированы.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН с ОСНО

Если организация или индивидуальный предприниматель преобразуется, он может избежать восстановления сбора НДС при переходе.

Есть разные определения реорганизации – слияние, разделение, преобразование. При проведении реорганизации чаще всего образуется новое юрлицо. Например, если соединяются две или более компаний и появляется одна новая. При разделении одной крупной компании появляются две или более новых. При преобразовании возможна смена ОПФ.

В каких случаях компания и ип не уплачивает ндс при переходе на усн

Фирмы и ИП на УСН в общих случаях не должны платить сбор. Однако есть исключения, когда требуется выплатить добавленную стоимость. Так, упрощенцы принимают статус налогового агента при покупке у иностранцев товаров, аренде муниципального имущества, становлении посредником, после указания в счет-фактуре данных о сборе.

При импорте товаров при пересечении товаров через таможню нужно заплатить НДС. Также договоры доверительного управления, совместной деятельности возможны только для некоторых лиц на УСН.

Позиция налоговых органов

Юридические лица, ИП, могут выбрать два варианта обложения – общий или упрощенный. При переходе на УСН порядок расчета НДС меняется – наиболее такой режим актуален для представителей малого, среднего бизнеса.

В связи с применением упрощенного режима, плательщики освобождаются от выплаты, которые должны были платить с применением ОСН – на прибыль, имущество, добавленную стоимость. Есть два варианта перевода – одновременно с регистрацией организации, либо переход с иного режима обложения.

Для перехода на УСН нужно заполнить специальную форму. Она включает ИНН, КПП, код налогового органа, название организации, данные об объекте обложения, остаточной стоимости ОС.

В обязательном порядке указываются данные о плательщике, контактные данные, ставится дата заполнения и подпись составителя. В правом нижнем углу представлены поля для заполнения сотрудником органа – ему нужно заполнить все поля, поставить дату и подпись.

Лица, применяющие систему УСН, не могут до окончания налогового периода изменить режим обложения. Периодом для отчета может быть ¼ года, ½ года, ¾ года. Налоговый период составляет 1 год.

Есть определенные действия, которые нужно выполнить для перехода. Сначала нужно уплатить сбор авансом, после этого заполнить и подать документ, оплатить сбор по итогам года. Что касается организаций – не позднее 31.03, для ИП – не позднее 30.04. Есть разные варианты оплаты – с использованием банка, через платежное поручение или квитанцию. После подается декларация.

Если лицо задерживает подачу декларации на срок свыше десяти суток, может быть начислен штраф. Размер санкций составляет от 5 до 30%. Сумма штрафа – не менее тысячи. Из-за задержки могут взыскиваться пени. Их размер устанавливается как процент, который составляет 1/300 ставки. За невнесение налога берется до 40% от размера задержки.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если вы решились перейти с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощённую (УСН), к этому нужно подготовиться заранее. На ОСНО вы зачитывали входящий НДС, а на УСН так делать нельзя. Зачитывать — значит уменьшать «исходящий» НДС на «входящий», который вложен в стоимость покупных услуг или товаров.

Поэтому, если вы купили товары, материалы или основные средства, зачли с их покупки НДС, а в рамках ОСНО так и не использовали — этот НДС нужно восстановить. Восстановить — значит не зачитывать больше, сделать обратную запись в книге продаж. Причём регистрируют те же счета-фактуры, по которым принимали налог к вычету. По одинаковым товарам возьмите любые счета-фактуры на нужную сумму.

По основным средствам и нематериальным активам восстановите НДС в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. По непроданным товарам или неиспользованным материалам — в полной сумме. 

Пример

ООО «Тишь да гладь» переходит на УСН с 2021 года. На 31 декабря 2020 на балансе компании есть:

— непроданный товар на сумму 354 000₽ (в т.ч. НДС). Последний счёт-фактура на этот товар был на 600 000₽, НДС 100 000₽ принят к вычету;

— аванс поставщику 60 000₽ (в т.ч. НДС), НДС 10 000₽ принят к вычету;

— основное средство с первоначальной стоимостью 1 200 000₽ (в т.ч. НДС), а остаточной 900 000₽, НДС 200 000₽ принят к вычету.

• Поэтому организация восстанавливает:
• — НДС с непроданного товара 59 000₽ (354 000 × 20/120). В книге продаж регистрируется счёт-фактура на 354 000;
• — НДС с аванса 10 000₽. В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на этот аванс;

— НДС с остаточной стоимости основного средства 180 000₽ (200 000 × 900 000 / (1 200 000 — 200 000)). В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на ОС, но только на 900 000₽, НДС 180 000₽.

И хотя восстановленный НДС вы перечислите уже в следующем году, когда будете применять УСН — в расходах УСН его не учитывайте. Вы сделали это раньше: учли в расходах по налогу на прибыль в декабре прошлого года.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Совет 1

Отложите закупку материалов до следующего года, тогда восстанавливать НДС не придётся. При упрощёнке входной НДС сразу включите в первоначальную стоимость объекта.

Совет 2

Если планируете продать большую партию товаров, сделайте это до перехода на УСН.

Статья актуальна на  25.05.2022

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

• Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

• Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе.

При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.

При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

1. Численность сотрудников – до 100 человек На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
2. Доля других компаний – не более 25% Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
3. Разрешенный вид деятельности Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
4. Выручка – не больше 112,5 млн руб. Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
5.  Стоимость ОС – не больше 150 млн руб. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
6. Отсутствие филиалов Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Как учесть доходы при переходе на УСН

Если до перехода на УСН вы работали на ОСН, некоторые «переходные» доходы и расходы, а также НДС  вы должны учесть в особом порядке.

До «упрощенки» фирма может платить общережимные налоги, а также ЕНВД или ЕСХН. У каждого налогового режима свои нюансы учета доходов и расходов при переходе на УСН. Как будущему «упрощенцу» правильно учесть доходы в переходный период, читайте в статье.

Фирмы, работающие на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод учета доходов

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления при учете доходов

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на УСН.

Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость реализуемых им товаров, работ, услуг НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он не выставляет. Значит, вы как покупатель не сможете принять к вычету «входной» НДС. В этих условиях нужно заняться договорной базой.

Если договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после перехода, в него необходимо внести соответствующие изменения. Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте дополнительное соглашение к уже существующему договору.

Общую стоимость работ уменьшите на сумму НДС. Сделайте это до перехода на УСН, то есть до 31 декабря включительно.

Когда такое соглашение между сторонами достигнуто, то дополнительных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не возникает.

НДС с перечисленного аванса

Если ваша фирма – покупатель перечислила продавцу аванс в счет предстоящей покупки товаров и на основании счета-фактуры продавца приняла НДС к вычету, то согласно допсоглашению продавец должен возвратить вам уплаченную сумму НДС. Вы же, как покупатель, должны восстановить принятую к вычету сумму налога.

Обратите внимание

Дополнительное соглашение должно вступить в силу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода продавца на УСН. В этот день он должен завершить все операции по НДС и до 25 января следующего года в последний раз отчитаться по НДС.

НДС с полученного аванса

Если вы являетесь продавцом и получили от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров, то ваши действия должны быть следующими.

Прежде всего, заплатите с полученной предоплаты в бюджет НДС. В новом году, уже работая на УСН, отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят. Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?

До 31 декабря включительно нужно переоформить договор с покупателем (или составить к нему допсоглашение), исключив из цены НДС.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и иметь документы, подтверждающие этот возврат.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» нужно включить в доходы и в дальнейшем заплатить с него единый налог.

Пример. Как отразить вычет НДС с аванса, перечисленного при работе на ОСН

ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Поставка должна произойти в следующем году.

• Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
• 22 декабря
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 120 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса;

1. 31 декабря
2. Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.
3. В учете сделаны записи:
4. ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51 – 20 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
5. ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 20 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;
6. 10 января
7. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;
8. В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание

Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является.

В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды — и с аванса, и с реализации.

Фирма платила «вмененный» или сельхозналог

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен от деятельности, переведенной на «вмененку» (или в период применения ЕСХН), значит, налог с него уже уплачен.

Источник:  https://www.buhgalteria.ru/article/n173359

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО

• Главная ›
• Статьи ›
• Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО

Организации, ИП, применяя ОСНО, исчисляют и возмещают НДС. В то же время упрощенцы согласно п. 2, 3 ст. 346.11 НК не признаются плательщиками данного налога.

Разберем восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО, особенности учета, как обойти спорные моменты и не допустить ошибок, переходя на упрощенку.

Как посчитать цену без НДС 20% Если в предъявленной стоимости налог уже учтен, например, по ставке 20%, и перед бухгалтером встает вопрос, как посчитать цену без НДС 20 %, необходимо использовать несложный расчет. Разъясним, какими формулами оперирует бухгалтер.

Подробнее

Применение вычета допускается только при условии, что активы, ТМЦ будут задействованы в облагаемой деятельности. Об этом свидетельствует пп. 1 п. 2 ст. 171 НК. Что же происходит при переходе на упрощенку, ведь при применении данного режима, как известно, НДС не платят?

Получается, что выполнить условие, установленное для применения вычета, в рамках УСН уже невозможно. Следовательно, если у организации к моменту перехода останутся ТМЦ (ОС, НМА), при приобретении которых ранее НДС принимали к вычету, то организация обязана его восстановить (применительно к пп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Данная обязанность, предусмотренная НК, существовала и ранее.

Информацию (конкретную сумму) по восстановленному налогу при переходе на упрощенку необходимо отображать в декларации по НДС и книге продаж. Основанием для занесения подобных сведений является стандартно счет-фактура, по которому раньше налог принимали к вычету.

Разъяснения от экспертов «КонсультантПлюс» Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж… Подробнее читайте в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Восстановленный НДС прописывают по стр. 080 разд. 3 декларации, а расшифровку приводят по всем операциям в разд. 9.

Для тех, кто переходит на упрощенку: как восстанавливают НДС — что учесть

1. Восстановление НДС при переходе на УСН с ОО допускается в том периоде, который предшествует переходу. Так, к примеру, если организация переходит с общего режима на упрощенку с 2023 г., то восстановить НДС она должна в 4 кв. 2022-го. Данный налог будет отображен, соответственно, в декларации за 4 кв. 2022 г.
2. Если на УСН переходит правопреемник реорганизованной компании, период восстановления нужно определять с применением норм п. 3.1 ст. 170 НК.

Ндс при принудительном переходе с усн | «правовест аудит»

Как рассчитать НДС при переходе компании от упрощенной системы налогообложения (УСН) к общей системе в случае утраты права на применение УСН? Надо ли уплачивать НДС по предоплатам, полученным в период до утраты права на УСН?

Юридическое лицо теряет право на применение УСН в результате несоответствия условиям (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Причем налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие (п.4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен Налоговым кодексом (гл. 21 НК РФ).

Компания, утратившая право на УСН, переходит на общий режим налогообложения и становится плательщиком НДС. При этом, у компании возникают обязанности по исчислению и уплате НДС с начала того квартала, в котором произошла утрата права на применение УСН.

Поскольку операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то налогоплательщик обязан исчислить НДС и предъявить его с составлением счета-фактуры (п. 1 ст. 167 НК РФ, ст. 168 НК РФ и ст. 169 НК РФ) на наиболее раннюю из дат:

• день отгрузки (передачи) услуг;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения услуг.

Обязанность выставить счет-фактуру возникает у плательщика НДС не позднее пяти календарных дней, считая с этих дат (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выставленные заказчику счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж, данные которой являются основанием для формирования налоговой декларации по НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 5.1 ст. 174 НК РФ, пп. 1-3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В общих случаях компании, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), поэтому авансы за услуги, полученные в период применения УСН, не содержат в своем составе НДС.

Таким образом, у них не возникает обязанности по исчислению НДС и выставлению счетов-фактур при получении авансов от заказчиков в период применения ими УСН. И после утраты права на применение УСН, суммы авансов в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина РФ от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

И соответственно, счета-фактуры на такие авансы не выставляются и в книге продаж не регистрируются.

После перехода компании на работу по общей системе налогообложения (ОСН) у нее возникают обязанности:

• предъявлять заказчику НДС в составе цены реализуемых услуг;
• не позднее пяти дней, считая со дня оказания услуг, выставлять счета-фактуры, в которых указывать соответствующие суммы НДС.

При этом, данные обязанности не зависят от даты, в которую заказчик услуг выполнил оплату: в период применения УСН или уже после перехода на ОСН (Письмо Министерства Финансов РФ от 04.05.2018 № 03-07-11/35126).

Если предоплата за услуги была получена в период применения УСН, то выходит, что оплата услуг заказчиком была произведена без НДС, а реализация услуг будет осуществляться уже с учетом НДС.

Нормы Налогового кодекса не определяют специального порядка исчисления и уплаты НДС по операциям, совершенным с начала квартала до момента нарушения условий применения УСН.

По мнению Минфина, НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала налогового периода, в котором утрачено право на применение УСН, следует исчислять по ставке 10% или 20% (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ), сверх цены, указанной в договорах, без применения расчетной ставки (Письмо Минфина РФ от 03.03.20 N 03-07-11/15710). Таким образом, в этой ситуации компания вынуждена уплачивать НДС в бюджет из собственных средств.

И в случае, когда аванс от заказчика получен в период применения УСН, а отгрузка осуществляется уже после перехода на ОСН, счет-фактура на отгрузку выставляется в общеустановленном порядке с применением обычной, а не расчетной, ставки НДС. В книге продаж такой счет-фактура регистрируется обычным образом, с указанием исчисленной суммы НДС по ставке 20% или 10%.

Кроме варианта уплаты НДС за счет собственных средств, исполнить обязанности по начислению НДС можно следующими способами:

• договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласен, то нужно оформить дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС, и выставить покупателю счета-фактуры с НДС по расчетной ставке 20/120 или 10/110;
• оформить с покупателями дополнительные соглашения к ранее заключенным договорам об увеличении цены договоров на сумму НДС и выставить им счета-фактуры с НДС по ставке 20% или 10%.

Если выделить НДС из договорной цены расчетным способом, оформления с заказчиком дополнительного соглашения к договору, то есть риск получить претензию от налоговых органов (Письмо Минфина РФ от 03.03.2020 № 03-07-11/15710).

Важно отметить, что позиция — «сумма НДС всегда является частью цены договора и выделяется из цены для целей налогообложения» — находит свое подтверждение в судебной практике.

Пленум ВАС РФ в постановлении «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» привел свои разъяснения на этот счет: при отсутствии в договоре прямого указания на включение в цену суммы налога, и если из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, не следует иное, то судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю сумма НДС выделяется из указанной в договоре цены (п. 17 Постановления от 30.05.2014 № 33). При этом, ставка НДС определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Дополнительную информацию на этот счет можно найти в «Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ» (п. 30 № 1 2019, утвержден Президиумом ВС РФ 24.04.2019).

Судебная практика показывает, что утратившая право на применение УСН компания имеет основания применить расчетную ставку НДС к стоимости реализованных товаров, работ или услуг, в цене которых НДС не был учтен ранее (постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.07.2020 №Ф04-2277/20 по делу №А70-17566/2019 и АС Поволжского округа от 21.01.2020 №Ф06-55971/19 по делу №А12-3046/2018). Но учитывая позицию Минфина, велика вероятность, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

Чтобы избежать претензий налоговых органов и возможных судебных разбирательств, необходимо согласовать с заказчиками пересмотр цены договора и указать, что цена договора включает НДС. Или увеличить цену договора на сумму НДС.

НДС не начисляется на суммы авансов, полученных до перехода на УСН. Счета-фактуры не выставляются, в книге продаж такие авансы отражены не будут.

Но в случае, когда аванс или частичная предоплата от заказчика получен в период применения УСН, а отгрузка осуществляется уже после перехода на ОСН, счет-фактура на момент отгрузки выставляется в общеустановленном порядке с применением обычной (не расчетной) ставки НДС.

В книге продаж такой счет-фактура регистрируется обычным образом, с указанием исчисленной в нем суммы НДС (по ставке 20% или 10%).

При утрате права на применение УСН наиболее приемлемый способ исполнить обязанность плательщика НДС — оформить с заказчиком дополнительное соглашение к договору, где будет указано, что цена включает в себя НДС, и выделить НДС из договорной цены расчетным способом 20/120. Если этого не сделать, то есть вероятность, что право на расчетную ставку НДС придется отстаивать в налоговом споре. Хотя суды пока вставали на сторону налогоплательщика.