Вычет по НДС вы можете перенести в пределах трех лет с того момента, как товары, работы, услуги или имущественные права приняли на учет. Налогоплательщики часто сталкиваются с вопросом, какие именно вычеты можно перенести, а какие нет. Ответ на этот вопрос в нашем обзоре.

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ говорит о том, что перенести можно только вычеты, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ. Это вычеты налога, который вам предъявили при приобретении внутри России товаров, работ, услуг и имущественных прав или который вы уплатили при ввозе товаров в нашу страну. Правило касается также основных средств, оборудования и нематериальных активов.

Отдельные виды вычетов предусмотрены в других пунктах ст. 171 НК РФ.

По некоторым из них срок, когда ими можно воспользоваться, ограничен другими нормами НК РФ. Например, вычет НДС при возврате товара продавец может использовать не позднее одного года с момента возврата. А вычет при изменении стоимости можно применить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

По другим вычетам НК РФ ничего не говорит о том, можно ли их перенести, поэтому у налогоплательщиков может возникнуть такой вопрос. Перечислим те из вычетов, которые применяют чаще всего. Это вычеты НДС:

Что говорят Минфин и ФНС

Официальные органы буквально толкуют п. 1.1 ст. 172 НК РФ: переносить вычеты, которых нет в п. 2 ст. 171 НК РФ, нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина и ФНС.

Отметим, чиновники сделали исключение.

Налог, который вам предъявили подрядчики при капстроительстве, можете переносить в пределах трех лет после того, как примете на учет товары, работы и услуги. Об этом сообщила ФНС, отметив, что такие действия не противоречат НК РФ. То же самое касается НДС, предъявленного по товарам, работам и услугам, которые потребовались вам для СМР. Минфин придерживается аналогичной точки зрения.

Что говорят суды

До появления в НК РФ п. 1.1 ст. 172 в судах неоднократно рассматривали дела о переносе вычета. Налогоплательщики ссылались на п. 2 ст. 173 НК РФ, который упоминает трехлетний срок на возмещение НДС. В итоге с правовой позицией в 2014 году определился Пленум ВАС РФ.

Он зафиксировал, что эта норма распространяется не только на возмещение, но и на вычеты НДС. Вычеты можно заявлять в любом из кварталов, которые входят в трехлетний период. При этом подать декларацию (в том числе и уточненную) нужно до того, как истечет трехлетний срок.

После того как ввели п. 1.1 ст. 172 НК РФ, стало непонятно, как соотносится этот пункт с п. 2 ст. 173 НК РФ. Можно ли применять «старую» норму о переносе вычета в то время, когда есть «новая»?

Как указал Девятый арбитражный апелляционный суд, «новая» норма не отменяет и не изменяет «старую». Пункт 2 ст. 173 НК РФ распространяется на все виды вычетов, если только другие нормы не ограничивают его действие.

Из текста судебного акта следует, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ такой ограничивающей нормой не является. Ведь суд поддержал перенос вычета НДС с полученного аванса. А этот вычет предусмотрен п. 8, а не п. 2 ст. 171 НК РФ.

Полагаем, вывод суда можно применить и к другим вычетам.

Если вы решите перенести вычеты вопреки мнению ФНС и Минфина, будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. Так как судебная практика только формируется, предсказать исход спора довольно сложно.

Перенос вычета по НДС на другой период

После того как организация примет к учету купленные товары, работы или услуги, она может принять к вычету входной НДС. Но вовсе необязательно делать это сразу. Можно отложить вычет на период до трех лет и использовать его позже или даже «размазать» по нескольким периодам. Такое право дает пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Разберемся, для чего нужен перенос вычета на будущие периоды, и какие правила при этом нужно соблюсти.

Отложить вычет, чтобы не привлекать внимания

Чем больше вычетов заявит налогоплательщик, тем меньше НДС заплатит в бюджет. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен фирме, а не наоборот. Например, если организация купила дорогостоящее оборудование, и образовалась крупная сумма НДС к вычету.

Такие ситуации налоговики не любят. Когда они видят по декларации, что вычетов много, они начинают подозревать, что фирма использует мошеннические схемы (например, покупают фиктивные счета-фактуры для уменьшения НДС).

И проверяют декларацию с особым пристрастием. Нужно быть готовыми к тому, что будут задавать вопросы, придираться, требовать пояснения и документы. Могут даже вызвать директора на комиссию и требовать уменьшить долю вычетов.

Как определить безопасную долю вычетов, мы рассказали в этой статье.

Невозмещенный НДС – это «зависшие» оборотные средства, которые можно было бы направить на развитие бизнеса. Поэтому, если наши клиенты принимают решение не переносить вычеты, а возместить НДС из бюджета, за дополнительную оплату мы организуем работу по возмещению. Мы возьмем на себя сбор документов, взаимодействие с ИФНС, ответы на запросы и отстоим ваши вычеты.

Чтобы не «нервировать» контролеров, многие предпочитают не заявлять НДС к возмещению, а перенести вычет на следующий квартал или на более поздний срок.

Пример

Организация купила дорогостоящее оборудование, а отгрузок в текущем в квартале было мало. В итоге образовался НДС к возмещению.

При этом организация заключает многомиллионные контракты, по которым в ближайшие месяцы предстоят отгрузки на крупные суммы, а значит будет много исходящего НДС.

Организация принимает решение не заявлять к вычету НДС по оборудованию в этом квартале, а уменьшить за счет него НДС будущих кварталов.

Так делают не только из страха перед налоговой, а просто потому, что некоторым организациям удобнее перенести экономию на потом, чем получить деньги сейчас, а позже платить большие суммы НДС.

Другие причины – вычет не использовали по ошибке или счет-фактуру получили с опозданием. В таком случае можно либо подать уточненную декларацию за прошлый период, либо заявить «забытый» или «опоздавший» вычет в другом квартале.

Какие вычеты переносить нельзя

В пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ речь идет только о приобретенных товарах (работах, услугах), имущественных правах и импорте. Вычеты по НДС, который образуется по другим основаниям, нужно использовать сразу, переносить их нельзя.

Так, не получится перенести НДС по предоплате, командировочным и представительским расходам, вкладам в уставный капитал и т.д.

Если такой вычет вовремя не заявили, то, чтобы не потерять его, нужно сдать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на такой вычет.

Как отсчитывать трехлетний срок

При определении срока нужно отталкиваться от даты принятия на учет товаров и услуг по счету-фактуре. Право заявить вычет сохраняется до окончания того квартала, в котором истекает трехлетний срок.

Обратите внимание!

Вы можете потерять отложенный налоговый вычет по НДС, если оставите его на последний момент.

Дело в том, что декларацию сдают в течение 25 дней после окончания квартала, а эти 25 дней находятся уже за пределами квартала, в котором истекает трехлетний срок.

Пока идет квартал, в котором истекает срок, вы право на вычет имеете, но как только он заканчивается – теряете. Так считают налоговики, и Верховный суд их поддержал (Определение Верховного Суда РФ от 04.09.

2018 № 308-КГ18-12631 по делу № А32-32030/2017). Безопаснее заявить о вычете в предпоследнем квартале.

Пример

Организация приняла к учету материалы в феврале 2016 года, но вычет не использовала. Трехлетний срок истекает в феврале 2019 года. Февраль – это первый квартал. Значит, заявить о вычете она может до конца 1-го квартала 2019 года.

https://www.youtube.com/watch?v=TrVFRyA42cw\u0026pp=ygVd0J_QtdGA0LXQvdC-0YEg0LLRi9GH0LXRgtCwINC_0L4g0L3QtNGBINGBINCw0LLQsNC90YHQsCAtINCu0YDQuNC00LjRh9C10YHQutCw0Y8g0L_QvtC80L7RidGM

Чтобы не потерять вычет, лучше заявить его в 4-м квартале 2018 года. Если это невозможно и вычет нужен именно в 1-м квартале 2019 года, надо сдать декларацию в последний день квартал, но не за его пределами. Так будет больше шансов отстоять вычет.

Как отложить вычет НДС на следующий период

Нужно лишь отложить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге покупок того квартала, в котором вы хотите применить вычет. До этого счет-фактуру в книге покупок не регистрируют, а сумму НДС в регистрах учета НДС и в декларации не отражают.

Если вычет нужно использовать по частям в разных налоговых периодах, счет-фактуру регистрируют во всех книгах покупок этих периодов, но только на сумму вычета. То есть один и тот же счет-фактура будет фигурировать в нескольких книгах покупок, а в сумме записи из этих книг должны совпадать с суммой НДС в счете-фактуре.

Внимание!

Вычеты по основным средствам дробить нельзя, т.к. согласно п. 1 ст. 172 НК РФ их принимают одной суммой в полном объеме.

Мы думаем, как будет выгоднее клиенту – заявить вычет и «бодаться» с ИФНС или перенести часть вычетов на будущие периоды. Решение остается за клиентом, а мы делаем так, чтобы при любом его решении все было правильно оформлено и не возникло проблем.

Как списать не принятый к вычету НДС. Проводки, пример

Приобретение товаров, равно как и услуг, работ на стороне, дает право организации, работающей на ОСНО, применить вычет налога по этим операциям.

При превышении указанных сумм над суммой исходящего НДС образуется задолженность бюджета перед организацией по НДС.

Многие плательщики налога предпочитают не предъявлять эту сумму бюджету, а перенести часть вычета на другой квартал года или даже на другой год.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

• возможные претензии ФНС;
• желание оставить сумму вычетов «про запас»;
• «опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему.

Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки.

Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил.

2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной.

Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.

1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале.

Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года.

Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

• полной суммой;
• частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале.

Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.).

Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Оптимизация НДС с помощью вычетов с аванса

По налоговому кодексу России вы можете рассчитывать на вычет по НДС с аванса на основании счет-фактуры, которую вам предоставил продавец. Такая норма позволяет контролировать налоговые платежи.

https://www.youtube.com/watch?v=TrVFRyA42cw\u0026pp=YAHIAQE%3D

К примеру, одна из ваших компаний приобрела большую партию товара, которая приводит к крупному вычету НДС, а другая продала товары с высокой наценкой, что обязует ее уплатить немалую сумму налога на добавленную стоимость.

В этом случае второй компании будет невыгодно уплачивать высокий налог до проверки налоговыми органами декларации первой.

Такая задержка, во-первых, приводит к откладыванию оборотных средств, а во-вторых у налоговых органов может возникнуть масса вопросов по итогам проверки.

Выходом из данной ситуации будет перевод аванса от второй компании первой в конце квартала на сумму, которая позволит избежать возмещения из бюджета, что значительно снизит уплату НДС для второй компании.

У группы компаний есть возможность отрегулировать выплаты по НДС, даже если сумма вычетов не совпадает с обязательным НДС. По НК РФ компания, получающая аванс, должна оплатить налог на всю полученную сумму, а фирма, предоставившая аванс, обязана оплатить налог только на ту сумму, которая указана в договоре.

Рассмотрим на примере данную манипуляцию:

Первая компания имеет налоговую базу в сумме 1 000 000 рублей. У второй компании минус 2 000 000 рублей.

В этом случае компании заключают договор на 2 000 000 рублей, по которому первая компания обязана внести авансовый платеж в 1 000 000 рублей.

  Первая компания перечисляет всю сумму (2 000 000 рублей), но налог оплачивает только на 1 000 000 рублей, а вторая уплачивает НДС на 2 000 000 рублей.

Этот способ не принесет вам выгоды на уплате налогов, но позволит избежать проблем с налоговыми органами.  Такой неравный зачет у выплатившей аванс компании не приводит к восстановлению НДС, а значит, налоговые органы не имеют права запрашивать дополнительные документы при проверке декларации.

В следующем налоговом периоде вы можете расторгнуть договор, так как он необходим только для налога на прибыль. Продавец отображает в документации вычет данной сумму зачтенного НДС, а покупатель ставит ее на приход.

В течение года вам необходимо полностью восстановить НДС с момента, когда возврат аванса отображен в документации. Если в налоговый период в бухгалтерском учете отображена информация о возврате аванса, то в этот период можно заявить о вычете НДС.

Быстро снизить налоговые обязательства полностью законным образом вы можете, заплатив аванс продавцам ваших товаров или услуг, но при этом они должны вам предоставить на эту сумму счет-фактуры.

В этом случае налоговые потери может понести сам поставщик, так как при получении аванса даже последнего числа квартала, он обязан уплатить налог в этом же налоговом периоде.

Тогда получится, что он сможет использовать не всю сумму аванса, как если бы налог на аванс пришлось бы уплатить в следующем отчетном периоде. Продавец напротив получит возможность раньше запросить вычет НДС на данный аванс.

Если вы воспользуетесь быстрыми перечислениями авансов поставщикам в последний день налогового периода, то они могут затянуть отправку счет-фактуры, и вы получите ее уже на следующий период, а за задержку для поставщика никаких штрафов не предусмотрено. Это же не позволит покупателю получить вычет НДС на сумму аванса в текущем налоговом периоде. Такие действия лучше заранее согласовать с поставщиком, чтобы избавить себя от излишней волокиты, которая не принесет желаемого результата.

Продавец может себя обезопасить от срочных авансов еще и тем, что первоначально внесет конкретные числа месяца, когда от продавца должна поступать предоплата. А за нарушение договора покупатель будет облагаться штрафными санкциями.

Отложить или принять к вычету отложенный НДС

Налогоплательщик может отложить вычет НДС на более поздний отчетный период в пределах трех лет (п 1.1 ст. 172 НК РФ). Обычно это необходимо, чтобы избежать в текущем квартале превышения вычетов над начислениями, поскольку это является поводом для проведения камеральной проверки.

Для этого в СБИС предусмотрена операция «Отложить принятый к вычету НДС». Также вы можете принять к вычету отложенную сумму НДС в другом отчетном периоде.

https://www.youtube.com/watch?v=TrVFRyA42cw\u0026t=189s

Принять к вычету отложенный НДС

1. В расчете НДС нажмите «+ Операция» и выберите «Отложить принятый к вычету НДС».
2. Нажмите и добавьте один или несколько документов.
• Как частично отложить НДС к вычету по документу?
3. Нажмите «Провести».
• Сторнируется проводка принятого к вычету НДС по документу: Дт 68-02 Кт 19.
• Удаляется запись в книге покупок.
• Отложенный НДС остается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сумма НДС, отложенная к вычету, будет указана в расчете отдельной строкой.

В расчете НДС сумма налога на добавленную стоимость, отложенная к вычету, отображается отдельной строкой. Нажмите «Отложен к вычету», чтобы посмотреть документы:

• отложенные к вычету в предыдущих периодах;
• начальные остатки по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», не принятые к вычету.

Вы можете принять к вычету НДС по этим документам.

1. Нажмите «+ Операция» и выберите «Принять к вычету отложенный НДС».
2. Добавьте один или несколько документов.
• Как частично принять к вычету отложенный НДС?
3. Нажмите «Провести».
• Принимается к вычету НДС — Дт 68-02 Кт 19.
• Добавляется запись в книгу покупок за отчетный период.

Лицензия, права и роли

Нашли неточность? Выделите текст с ошибкой и нажмите ctrl + enter.

Перенос вычета по НДС на другой период

После приобретения товаров или услуг компания вправе принять входной НДС к вычету.

Делать это сразу необязательно, в силу разных обстоятельств возмещение налога можно отсрочить на три года, использовав позже в одном или нескольких отчетных периодах. Это право закреплено в п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Поговорим, в каких ситуациях целесообразна его реализация, и какие условия при переносе вычета НДС на другой квартал в 2020 году необходимо соблюсти.

В каких случаях прибегают к переносу вычета ндс

Безусловно, предприятию выгоднее заявить возмещение налога сразу после принятия приобретенного актива к учету, поскольку растянутые во времени и «зависшие» суммы вычета – это всегда отвлечение оборотных средств из бизнеса, и в конечном итоге – потеря прибыли.

Однако отложить вычет компания может из практических соображений – чтобы не привлекать внимания ИФНС. Заявление больших величин возмещения означает уменьшение поступлений в бюджет.

Случаются ситуации, когда суммы НДС к возмещению в отчетном году превышают начисленный налог, например, при приобретении компанией дорогостоящего имущества, сопровождающегося образованием внушительного вычета.

Получается, что бюджет становится должником предприятия, и когда фирма декларирует НДС, инспекторы ИФНС с особым вниманием проверяют отчетность, ведь не секрет, что множество мошеннических схем выстроено именно на представлении фиктивных счетов-фактур для уменьшения налога.

Существует понятие безопасной доли вычета по НДС. Это определенный приложением 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 размер вычетов относительно величины начисленного налога за год. ФНС заявляет: если по итогам года доля вычетов превысит 89%, предприятие становится потенциальным объектом для проверки. Поэтому фирме лучше придерживаться безопасного уровня сумм возмещения налога.

Другой причиной для переноса вычета является несвоевременное получение покупателем документов от поставщика.

 Изменения по НДС в 2020 году

Как осуществить перенос вычета по НДС на другой период

Перенести возмещение налога несложно: нужно отложить счет-фактуру (корректировочный СФ, УПД), на основании которого предоставляется вычет, и зарегистрировать его в книге покупок в том квартале, когда компания решила реализовать возмещение. До этого СФ в книге покупок не регистрируют, а сумму налога в учетных регистрах по НДС и в декларации не указывают. Добавим, что можно осуществить перенос вычетов НДС на следующий квартал, а также и на другие более поздние налоговые периоды.

Пример

В 1-м квартале компанией приобретен товар на сумму 2400 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 400 тыс. руб.) и получен СФ от поставщика. Применить вычет предприятие решает не в 1-м, а в 3-м квартале текущего года. СФ при этом регистрируется в книге покупок в 3-м квартале. Полученный СФ в 1-м и 2-м кварталах не проходит в учетных регистрах по НДС.

НДС из одного СФ можно предъявлять к вычету частями. Если его необходимо разделить по разным периодам, СФ регистрируют в книгах покупок (КП) этих периодов, но лишь на сумму вычета, т.е. один и тот же СФ будет зафиксирован в КП в нескольких периодах, а суммарно записи из них должны соответствовать величине НДС.

Пример

Опираясь на исходные данные предыдущего примера, допустим, что возмещение НДС было решено осуществить частями – по 100 тыс. руб. в каждом квартале года.

Полученный СФ регистрируют в КП каждого квартала — по 100 тыс. руб.

При регистрации СФ частями, каждый раз в КП его следует фиксировать полной записью, а в графе 16 «Сумма НДС, принимаемая к вычету» указать величину части налога к вычету. В представленном примере, в графе 16 КП в каждом из кварталов года будет отражено по 100 тыс. руб.

Если возможность вычета не была реализована из-за опоздания СФ или по ошибке, предприятие вправе подать уточненную декларацию за прошлый квартал или заявить вычет в другом периоде на основании имеющейся СФ.

 Раздельный учет входного НДС с июля 2019 года

Перенос вычета по НДС на другой период: предельные сроки

Возможность переноса вычета НДС ограничена тремя годами после принятия к учету активов.

Отсчет трехлетнего периода начинается именно с даты оприходования имущества, а не с момента окончания квартала, в котором произошло это событие.

Право на возмещение налога сохраняется до окончания квартала, в котором трехлетний срок истекает. Не стоит откладывать вычет на последний момент, можно потерять это право.

Заявление вычета сопровождается представлением декларации по НДС, а сдают ее в 25-дневный срок после завершения квартала, и, если в этом квартале истекает возможное для вычета время, а период сдачи декларации уже в него не входит, то возместить налог не получится. Лучше реализовать право на перенос вычета в срок на один квартал раньше до окончания 3-х лет.

Пример

Возврат аванса: период для НДС-вычета

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 34

С начала текущего года непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщиков «дробить» вычеты по НДС. Однако контролирующие органы настаивают на том, что откладывать, что называется, до лучших времен можно далеко не все вычеты. В частности, в категорию исключений попал и «авансовый» НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=TrVFRyA42cw\u0026t=231s

В случае получения аванса в счет предстоящей поставки продавец обязан выставить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса (п. 1 ст. 168 НК).

При этом налог, рассчитанный с предоплаты по ставке 18/118 или 10/110, предъявляется покупателю путем выставления ему счета-фактуры. Соответственно, продавец данную сумму налога должен уплатить в бюджет.

В то же время на практике нередко уже после получения предоплаты по тем или иным причинам договор расторгается. Для подобных ситуаций абз. 2 п. 5 ст.

171 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• изменение либо расторжение договора;
• возврат сумм авансовых платежей.

Самая простая ситуация рассмотрена в Письме ФНС России от 24 мая 2010 г. N ШС-37-3/2447.

В нем чиновники указали, что в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, то налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же квартале при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора он вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога.

Неденежные авансы

На практике нередко компании не возвращают аванс «живыми» деньгами, а, к примеру, засчитывают его в счет оплаты (частичной оплаты), но уже по новому договору. Теряет ли при этом продавец право на «авансовый» вычет по НДС? Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г.

N 03-07-РЗ/14444 разрешил данный вопрос в пользу налогоплательщиков.

С одной стороны, чиновники констатировали, что в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, положения абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса не применяются.

С другой — финансисты отметили, что в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы НДС, исчисленные с аванса, подлежат вычету с даты их отгрузки. На этом основании и сделан вывод: сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

Возможна также ситуация, что продавец вернет полученный ранее аванс… в натуральной форме, то есть, к примеру, товарами, стоимость которых равна размеру полученной предоплаты. В принципе если договор расторгнут и аванс возвращен, то никаких препятствий для применения вычета по определению нет. Ведь в абз. 2 п. 5 ст.

171 Кодекса говорится только о «возврате соответствующих сумм авансовых платежей». При этом не уточняется, что значит «соответствующих», равно как и не устанавливается, что предоплата должна быть возвращена исключительно в денежной форме. Аналогичную позицию по данному вопросу изложил и Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33.

Высшие судьи подчеркнули, что продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст.

167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Новация или зачет «авансовых» обязательств

Иначе обстоят дела при условии, если имеет место новация обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. В данном случае ситуация не столь однозначна.

Контролирующие органы настаивают на том, что в соответствии с нормами ГК при заключении подобного соглашения новации обязательство по поставке товара прекращается и возникает новое — обязательство заемщика по договору займа. То есть возврат аванса как таковой не производится.

Соответственно, и вычет «авансового» НДС уже экс-продавцу не положен (см. Письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444).

Между тем нельзя не отметить, что в арбитражной практике по данному вопросу согласия на сегодняшний день нет. Одни суды всецело разделяют позицию контролирующих органов (см., напр., Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 августа 2014 г. по делу N А64-3941/2012 (Определением ВС РФ от 25 ноября 2014 г.

N 310-КГ14-4303), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 ноября 2013 г. по делу N А32-4896/2012 и т.д.). В то же время, к примеру, Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 28 января 2008 г.

N 15837/07 по делу N А56-48068/2006 пришел к выводу, что организация вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет и подлежащую возврату покупателю согласно условиям договора займа, а не на условиях договора поставки продукции. А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24 февраля 2011 г.

по делу N А42-880/2009 указал, что право на вычет НДС, уплаченного с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. Тем не менее, учитывая противоречивую судебную практику, во избежание лишних недоразумений в отношениях с налоговыми органами, имеет смысл прислушаться к позиции Минфина.

Тем более что операции по предоставлению займов в денежной форме, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, не облагаются НДС. Следовательно, после оформления соглашения о новации исчезает и объект налогообложения по НДС. А это означает, что у продавца возникает переплата по НДС, которая подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Более определенна с точки зрения вычетов «авансового» НДС ситуация, когда обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Дело в том, что согласно ст.

410 ГК обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Иными словами, при взаимозачете обязательство по возврату сумм предварительной оплаты прекращается.

То есть аванс считается возвращенным. Соответственно, и право на «авансовый» вычет продавец не утрачивает.

Период для вычета

Мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации, связанные с «авансовым» вычетом по НДС. Однако не менее важно правильно определить период для вычета.

Дело в том, что с начала 2015 г. непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщика переносить вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако данное право, предусмотренное п. 1.1 ст.

172 Кодекса, распространяется отнюдь не на все вычеты. На данный факт с начала текущего года уже не раз обращали внимание контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 9 апреля 2015 г.

N 03-07-11/20293 разъяснено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченные при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст.

171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме. А потому, по мнению финансистов, правило о переносе вычетов в подобных ситуациях не применяется.

Исключением являются и вычеты сумм НДС, уплаченных продавцом при получении предоплаты, в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 21 июля 2015 г. N 03-07-11/41908.

Соответственно, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Кодекса. В свою очередь в п. 4 ст. 172 Кодекса сказано, что вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст.

171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

И данное правило распространяется в том числе на вычет по НДС с авансов, ранее полученных продавцом и затем возвращенных покупателю. Ведь, во-первых, эти вычеты также предусмотрены п. 5 ст. 171 Кодекса. А во-вторых, при возврате аванса покупатель также отказывается от товара (см.

также Письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2014 г. N А08-3612/2014).

Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При этом такие вычеты могут быть отложены не более чем на год от даты возврата аванса, который должен быть отражен в учете.

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание. Из буквального толкования названных норм следует, что «авансовый» вычет по НДС можно применить не позже того налогового периода (квартала), в который попадает дата истечения годичного срока. Однако заявить вычет лучше в предшествующем ему квартале, чтобы и декларация с вычетом была представлена в пределах названного годичного срока.

О.Рогозина