Аванс

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров — Юридическая помощь

Продуктовые магазины являются неотъемлемой частью жизни россиян. Но не каждый покупатель обращает внимание, что некоторые категории товаров имеют специальный стикер сбоку. Как правило, его приклеивают на бутылку алкогольной продукции или пачку сигарет. Это акцизная марка! Почему на одних товарах она есть, а на других – нет?

Что такое акциз (акцизный налог)

Предприятия и граждане обязаны платить налоги в пользу государства. Обязательным сбором облагаются некоторые виды деятельности, продукция, доходы граждан и их имущество. То есть, часть налогов государство собирает с предприятий напрямую, часть – с граждан.

Акциз относится к тем обязательным платежам и сборам, которые уплачиваются производителями определённых видов продукции. Сумма сбора закладывается в стоимость товара. То есть, это часть цены, которая уплачивается потребителем.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров - Юридическая помощь

Для чего нужен акцизный налог

Данный налог необходим для пополнения бюджета государства. Впоследствии, эти средства распределяются, согласно экономической ситуации в стране и общего бюджетного правила.

В ст. 181 НК РФ приведён перечень товаров, которые являются подакцизными. При детальном изучении списка становится ясно, что налогом облагают не товары первой необходимости, а та продукция, которая может нанести вред человеку. Так, акциз называют «штрафом за вредность».

Специальный стикер, указывающий на подакцизный товар, можно увидеть:

  • на товарах массового потребления, оказывающих негативное влияние на здоровье человека;
  • на товарах, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду.

Не хочешь платить акциз – не приобретай вредную продукцию, не наноси вред себе и миру вокруг себя. Если человек считает, что без подакцизной продукции ему не обойтись, придётся покупать товары со стикером, внося в бюджет страны определённую сумму.

Важно! Государство не может напрямую запретить производить или продавать вредные товары. Но их негативное воздействие компенсируется за счёт налога – акциза.

Кто может стать плательщиком акцизного налога

Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акциза могут стать:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, которые занимаются перемещением подакцизного товара через таможенную границу ЕЭС, и которые являются налогоплательщиками данного налога по действующему законодательству РФ.

То есть, указанные экономические субъекты должны совершать операции, попадающие под действие положений главы 22 НК РФ. Согласно ст. 182 НК РФ, к таким операциям относятся:

  • реализация произведённой подакцизной продукции;
  • реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
  • передача подакцизных товаров собственного производства;
  • прочие операции.

В ст. 183 НК РФ представлен полный перечень операций, которые не попадают под налогообложение акцизом. Это:

  • передача товаров от одного структурного подразделения другому;
  • первичная реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
  • прочие операции.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров - Юридическая помощь

Как стать плательщиком акцизного налога

Чтобы стать плательщиком данного налога, нужно получить соответствующее свидетельство. Например, если предприятие планирует реализовывать спиртосодержащую продукцию, то нужно получить «свидетельство о регистрации организации, осуществляющей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Для получения данного свидетельства нужно обратиться в то отделение ФНС, в котором потенциальный налогоплательщик акциза состоит на учёте.

Нужно подготовить следующую документацию:

  • Заявление о выдаче свидетельства. Оно подаётся в 2 экземплярах, в каждом указывается количество листов.
  • В зависимости от того, на производство какого конкретного вида спиртосодержащей продукции подаётся заявление, потенциальному плательщику акциза нужно предъявить бумаги, подтверждающие собственное вещное право на мощности, позволяющие безопасно заниматься производством данной продукции.

Важно! Заявление должно быть заполнено так, чтобы у проверяющих инспекторов не было сомнений в правильности прочтения указанной информации. Заявление подписывается руководителем предприятия, и заверяется «живой» печатью.

Форма заявления, а также точные перечень документов, надлежащих представлению в ФНС для подтверждения указанных мощностей, которые будут использованы для производства конкретного вида спиртосодержащей продукции, представлены в Приложении № 2-5 Административного регламента ФНС, утвержденному приказом ФНС России от 25.08.2014 № ММВ-7-15/424. Данный регламент един для подачи документов на получение свидетельства любых подакцизных товаров.

Подать документы можно:

  • лично передать на рассмотрение в отделение ФНС по месту регистрации;
  • в электронном виде с помощью личного кабинета налогоплательщика на официальном сайте ФНС;
  • с помощью Почты России, направив письмо с уведомлением и описью вложенного.

Чтобы стать плательщиком акциза, если товар производится налогоплательщиком, нужно получить лицензию, разрешающую производство. Без неё акцизные марки (стикеры на товаре) не будут доступны для использования.

Нужно обязательно подключиться к ЕГАИС. Это единая система контроля над реализацией крепких алкогольных напитков. С 2018 года работать без подключения к этой системе нельзя.

Важно! С помощью ЕГАИС стало возможным контролировать продажу контрафактного алкоголя. После введения системы, продажи фальсификата снизились в несколько раз.

Виды товаров, на которые распространяется акцизный налог

В ст. 181 НК РФ представлен список подакцизных товаров. Важно понимать, что не сами товары являются основанием для уплаты налога. Налогообложению подлежат операции, которые совершаются с данными позициями.

Так, в перечень вошли:

  • этиловый спирт, который произведён из различных видов сырья – сырец, дистиллят винный, спирт из винограда и прочих плодов, основы для коньяка, кальвадоса и виски;
  • товары, которые не относятся к алкогольной продукции, выпускаемые в виде растворов, суспензий, эмульсий, но при этом содержащие не менее 9% этилового спирта – лекарственная продукция, применяемая в медицине и ветеринарии, объёмом фасовки не более 100 мл, парфюмерные и косметические средства, вне зависимости от объёма фасовки;
  • технические отходы промышленности, содержащие в себе долю этилового спирта, которые можно, впоследствии, использовать в качестве вторичного сырья;
  • пивное и фруктовое сусло, прочие виноматериалы;
  • алкогольная продукция с содержанием спирта 0,5% и выше, за исключением пищевой продукции. Например, конфеты с коньяком;
  • сигареты, иные продукты, содержащие табак и производные от него, включая те, что работают от прямого нагревания;
  • легковые транспортные средства и мотоциклы для гражданского использования;
  • бензин, используемый для заправки автомобилей;
  • дизельное топливо, сопутствующие масла, продукты, получаемые от переработки данной продукции;
  • продукция, получаемая путём фракционной переработки нефтепродуктов;
  • углеводородные дистилляты, используемые в жидком состоянии, определённой плотности и температуры;
  • керосин и дизельное топливо, используемое в авиации;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • продукты, получаемые из нефти и газа, и используемые в качестве топлива для судов. Сюда также входит гудрон, мазут и природный газ;
  • электронные сигареты, паровые устройства, а также аэрозолевые и дымопродуцирующие;
  • жидкости, содержащие никотин.

Важно! В НК РФ приведены ставки по акцизному налогу на каждый вид продукции.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров - Юридическая помощь

Как уплачивается акцизный налог

  • Налогоплательщики должны самостоятельно рассчитывать сумму акцизного налога для уплаты в казну государства.
  • Для этого используется формула:
  • Сак = Ст * НалБ, где Сак – сумма к уплате в бюджет, Ст – процентная ставка, установленная для того или иного вида продукции, НалБ – налоговая база, являющая основанием для исчисления – это количество товара (измеряется в л, кг, т)

Для расчёта используют следующие ставки:

  • фиксированную – применяется чаще всего, расчёт производится в соответствии со ст. 187 – 193 НК РФ;
  • адвалорная – практически не используется;
  • комбинированная.

Для понимания порядка расчёта нужно привести примеры по каждому виду ставок.

  • Фиксированная. За май 2020 года ООО «Бублик» произвело 50 т пива с содержанием 4% спирта. В бюджет нужно внести:
  1. В 2020 году ставка за 1 л такого продукта составляет 22 рубля;
  2. 50 000 * 22 = 1, 1 млн. рублей.
  • Адвалорная. Расчёт производится в соответствии со ст. 187-191 НК РФ. Практически не используется, как самостоятельная единица расчёта.
  • Комбинированная. За апрель 2020 года ООО «Казак» произвела на продажу 15 тысяч коробок сигарет с фильтром. Наполняемость пачки стандартная – 20 сигарет, в блоке – 10 пачек, а в коробке – 50 блоков. Розничная цена пачки – 102 рубля. Расчёт:
  1. 15 000 * 50 * 10 * 20 = 150 млн. сигарет;
  2. 15 000 * 50 * 10 = 7,5 млн пачек сигарет;
  3. Расчётная стоимость выпущенных сигарет 7 500 000 * 102 = 765 млн. рублей
  4. Расчёт по адвалорной ставке 14,5% * 765 000 000 = 110 925 000 рублей;
  5. Расчёт по фиксированной ставке (1966 рублей за 1000 штук) 150 000 * 1966 = 294 900 000 рублей;
  6. Общая сумма налога к уплате 110 925 000 + 294 900 000 = 395 825 000 рубля.

Платить акциз можно авансовыми платежами в течение отчётного года или единой суммой.  Авансовые платежи нужно платить ежемесячно.

Срок уплаты – до 15 числа текущего месяца, исходя из объёмов алкогольной, или иной спиртосодержащей продукции, попадающей под действие акциза, который планируется закупаться в следующем налоговом периоде. Исходя из положений ст.

192 НК РФ, налоговым периодом признаётся один календарный месяц. Следовательно, вносить авансовые платежи нужно ежемесячно на месяц вперёд.

Не позднее 18 числа этого месяца нужно отчитаться перед налоговиками. Для этого им нужно предоставить лично или по средствам телекоммуникационной связи:

  • копию платёжки, в которой чётко прописано, что это за платёж;
  • копию выписки из кредитного учреждения, которая подтверждает, что указанная сумма списалась со счёта плательщика в пользу бюджета;
  • извещение в 4 экземплярах – один обязательно в цифровом формате.

Как акцизный налог отражается на цене

Он включается в розничную стоимость реализуемой продукции. Таким образом, конечным плательщиком выступает розничный потребитель. Он компенсирует производителю, уплаченный в казну государства, налог.

Законодательно разрешено производителям продукции включать налог в окончательную цену продаваемого товара.

Заключение

Акциз – косвенный налог, который в итоге уплачивает конечный потребитель подакцизной продукции. Это актуальный и востребованный способ пополнения государственной казны. 

19. Акцизы:порядок определения налога, налоговые вычеты, порядок и сроки уплаты

Сумма
акциза исчисляется за налоговый период
(месяц) исходя из налоговой базы и ставки
налога. Налогоплательщик имеет право
уменьшить сумму акциза по подакцизному
товару на налоговые вычеты:

  1. суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

  2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ.

  3. суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

  4. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

  5. сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и некоторые др вычеты см. в НК РФ.

Читайте также:  Размер фиксированного авансового платежа - Юридическая помощь

Если
сумма налоговых вычетов в каком либо
налоговом периоде превышает сумму
акциза исчисленную по реализованным
подакцизным товарам, то в этом налоговом
периоде акциз не уплачивается. Сумма
превышения налоговых вычетов над
исчисленной суммой акциза подлежит
зачету в счет текущих и предстоящих
платежей по акцизу в след налог периоде.

Уплата
акциза при реализации налогоплательщиком
произведенных или подакцизных товаров
производится 1 раз исходя из фактической
реализации за истекший налоговый период
не позднее 25 числа месяца следующего
за прошедшим налоговым периодом (при
прямогонном бензине – не позднее 25
числа 3-его месяца следующего за прошедшим
налоговым периодом).

Акциз
уплачивается по месту производства
подакцизных товаров (при прямогонном
бензине – уплата происходит по месту
нахождения налогоплательщика).

20. Особенности определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию рф

  • 1)
    по подакцизным товарам, в отношении
    которых установлены твердые налоговые
    ставки- как объем ввозимых подакцизных
    товаров в натуральном выражении;
  • 2)
    по подакцизным товарам, в отношении
    которых установлены адвалорные налоговые
    ставки, как сумма: таможенной стоимости
    и подлежащей уплате таможенной пошлины.
  • 3)
    по подакцизным товарам, в отношении
    которых установлены комбинированные
    налоговые ставки — как объем ввозимых
    подакцизных товаров в натуральном
    выражении для исчисления акциза при
    применении твердой (специфической)
    налоговой ставки и как расчетная
    стоимость ввозимых подакцизных товаров,
    исчисляемая исходя из максимальных
    розничных цен, для исчисления акциза
    при применении адвалорной (в процентах)
    налоговой ставки.
  • Налоговая
    база определяется отдельно по каждой
    ввозимой на таможенную территорию
    Российской Федерации партии подакцизных
    товаров.
  • Если
    в составе одной партии ввозимых на
    таможенную территорию Российской
    Федерации подакцизных товаров присутствуют
    подакцизные товары, ввоз которых
    облагается по разным налоговым ставкам,
    налоговая база определяется отдельно
    в отношении каждой группы указанных
    товаров.

Соседние файлы в предмете Налоги и налогообложение

Когда производитель алкоголя обязан внести авансовый платеж акциза

Главная → Статьи → Когда производитель алкоголя обязан внести авансовый платеж акциза

При закупке сырья (коньячных дистиллятов у российских поставщиков и в Армении) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Возникает ли на дату окончания расчетного срока действия освобождения (не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока) обязанность уплаты и декларирования авансового платежа акциза (и в каком размере), в случаях, когда сырье (дистилляты) получено от поставщика, оприходовано, но часть или все приобретенное сырье (коньячные дистилляты), при приобретении которых было получено освобождение от уплаты авансового платежа акциза (на основании п. 11 ст. 204 НК РФ):
– не передана в производство (в купажи);
– передана в производство (в купажи) и находится на выдержке, т.е. пока не израсходовано на выпуск готовой продукции (коньяк не разлит в бутылки);
– передана в производство и использовано на выпуск готовой продукции (продукция разлита в бутылки, упакована и готова к реализации), но данная продукция пока не реализована (не отгружена покупателям, находится на складе)?

Подакцизными товарами, в частности, признаются:
– этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также – этиловый спирт) (пп. 1 п. 1 ст.

181 НК РФ);
– алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым п. 8 ст.

194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее также – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено данным пунктом.

В целях главы 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом в целях ст. 194 НК РФ дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории РФ, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абзац четвертый п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абзац пятый п. 8 ст. 194 НК РФ).

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены ст. 204 НК РФ (абзац шестой п. 8 ст. 194 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода (календарного месяца – ст.

192 НК РФ) исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

На основании п. 11 ст.

204 НК РФ налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с абзацем десятым п. 11 ст. 204 НК РФ расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной п. 12 ст. 204 НК РФ, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с пп. 22 п. 1 ст.

182 НК РФ), ввоз на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 12 ст.

204 НК РФ, в частности, сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет акциза (авансового платежа акциза) в размере, исчисленном в соответствии с п. 8 ст.

194 НК РФ, от уплаты которого он освобождается в соответствии с данной банковской гарантией (пп. 3 п. 12 ст. 204 НК РФ).

В целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной п. 11 ст. 204 НК РФ, осуществляются действия, предусмотренные п. 13 ст. 204 НК РФ. Так, пп. 2 п. 13 ст.

204 НК РФ предусмотрено, что в случае, если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной п. 11 ст.

204 НК РФ, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза.

Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

В абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст.

204 НК РФ указаны следующие суммы акциза:
– суммы акциза, уплаченные за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории РФ, а также вывезенной за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории РФ на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии;
– суммы акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории РФ на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии.

Читайте также:  Счет фактура на аванс при экспорте - Юридическая помощь

При этом порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст.

182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (абзац восьмой п. 12.1 ст. 204 НК РФ).

Отметим, что введение расчетного срока при представлении банковской гарантии, а также увеличение срока действия банковской гарантии было осуществлено Федеральным законом от 05.04.2016 № 101-ФЗ (далее – Закон № 101-ФЗ).

Необходимость изменений была обусловлена тем, что ранее срок действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза совпадал с периодом действия банковской гарантии.

При этом в случае неуплаты акциза право налоговых органов истребовать неуплаченную сумму возникало лишь по истечение срока действия банковской гарантии.

В связи с этим взыскание суммы акциза с банка-гаранта в отдельных случаях являлось невозможным, бюджет недополучал как доходы в виде авансового платежа акциза по алкогольной продукции, так и суммы акциза по этиловому спирту, которые могли бы быть уплачены производителями спирта при его реализации (смотрите пояснительную записку к проекту федерального закона № 804893-6 “О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”).

Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения

Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи.

На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров.

В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.

Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г.

взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г.

в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г.

вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено.

В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

  • Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:
  • во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;
  • во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

  1. Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:
  2. — организации;
  3. — индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

  • — реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;
  • — получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;
  • — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
  • — к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;
  • — и другие.
  • Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:
  • — спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);
  • — спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;
  • — алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);
  • — пиво;
  • — табачная продукция;
  • — автомобильный бензин;
  • — легковые автомобили и мотоциклы;
  • — дизельное топливо;
  • — моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.
  • Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.

При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья.

Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится.

  1. При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:
  2. — суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;
  3. — суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;
  4. — суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.
  5. Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.
  6. Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Льготы.

  • Не подлежат налогообложению акцизами неко­торые операции, в частности:
  • — передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому;
  • — экспорт подакцизных товаров;
  • — первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Порядок уплаты акциза. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации под­акцизного товара, а также от его видов.

Например, по автомо­бильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Если авто­мобильный бензин реализован с 16-го по последнее число от­четного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчет­ным.

Сказанное означает, что акциз за январь следует упла­тить до 25 апреля, за февраль – до 25 мая и т.д.

По другим подакцизным товарам уплата акциза произво­дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек­ший налоговый период:

Читайте также:  Аванс от принципала НДС: Налоговые аспекты предварительной оплаты от заказчика

— не позднее 25-го числа отчетного (авансовый платеж) – по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель­но отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным, – по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту произ­водства таких товаров.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата сум­мы налога производится налогоплательщиком по месту на­хождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализа­ции нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Акцизы

Акцизы | Ставки акцизов | Примеры Глава 22 НК РФ «Акцизы»

Налогоплательщики

Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению:

  1. Организации
  2. Индивидуальные предприниматели
  3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ:
    • декларант — это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;
    • таможенный представитель (брокер) – он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату;
    • владелец склада временного хранения;
    • владелец таможенного склада;д) перевозчик;
    • лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,
    • лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
    • при ввозе — лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (ст. 81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  • реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
  • продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
  • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
  • передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
  • передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
  • передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
  • передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
  • ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

  • Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  • Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
  • Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

  1. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.
  2. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. В обратном случае включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах — фактурах. Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

  1. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  2. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  3. Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
  4. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. c 1 июня 2016 г. Утверждены новае формы

налоговой декларации по акцизам >>>

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Adblock
detector