Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/27851 от 16.05.2016

• Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета доходов и расходов при возврате предварительной оплаты в иностранной валюте по договору купли-продажи и сообщает следующее.
• В пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) указано, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
• При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац первый пункта 11 статьи 250 и абзац первый подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
• В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

В этом случае к отношениям применяются положения пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ

Запрещенные и разрешенные валютные операции: шпаргалка для руководителя и бухгалтера

Собрали последние изменения в валютном законодательстве: какие операции с валютой сейчас безопасны, по каким необходимо получить специальное разрешение, а за какие компанию ждут штрафы.

В 2022 году в связи с обострившейся геополитической ситуацией и введенными в отношении России санкциями был установлен ряд ограничений по валютным операциям с резидентами и нерезидентами:

• некоторые операции запретили;
• для части сделок ввели специальный разрешительный порядок;
• ограничили операциям с наличной валютой.

Важно! Чтобы понять, разрешена та или иная валютная операция, в первую очередь опирайтесь на ограничительные меры, введенные Президентом, ЦБ, Правительственной комиссией. В ближайшее время новые нормы систематизируют и внесут изменения в действующее валютное законодательство.

Разобраться в новых требованиях к валютным операциям поможет команда аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты на прямой связи с инспекциями и ведомствами, помогут получить банковские гарантии, предоставят юридическую защиту сделок и подскажут, как обезопасить счета компании. Оставьте заявку. 

Разрешенные операции

Операции между резидентами запрещены, но есть исключения. Например, в уполномоченном банке резидент может:

• получить и выплатить кредит, уплатить проценты и штрафы по этим договорам займа;
• внести и получить деньги;
• исполнить банковские гарантии и обязательства по договорам поручительства и залога.

Также разрешены расчеты в магазинах беспошлинной торговли, операции между резидентами и финансовыми агентами в рамках договоров финансирования под уступку права требования. 

Исключения в основном касаются сферы международных перевозок, служебных командировок, торговли внешними ценными бумагами, страхования.

Полный перечень валютных операций, которые разрешено проводить между резидентами, смотрите в таблице.

Операции с нерезидентами разрешены, но есть определенные условия:

• Все расчеты по валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке;
• Компания должна предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции. При запросе банк передаст эти сведения органам валютного контроля;
• Участники ВЭД должны репатриировать средства, причитающиеся резиденту по условиям соответствующих договоров.

Расчеты в наличных — в рублях или иностранной валюте — российские компании могут проводить только в нескольких случаях. Например:

• по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физлицом-нерезидентом (оплата в рублях);
• при компенсации иностранцу НДС при вывозе товаров, приобретенных в России (tax free).

Также исключение касается сферы обслуживания транспортных средств и перевозки пассажиров и грузов. Исчерпывающий перечень разрешенных операция с наличными приведен в ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. 

• Новые правила наличных расчетов в валюте для участников ВЭД
• Минфин разработал правила наличных расчетов в валюте между резидентами и нерезидентами. 
• Российским бизнесменам разрешат:
• — зачислять деньги на зарубежные счета;— рассчитываться с иностранными компаниями в наличной валюте за товары и услуги; — выплачивать займы валютной наличкой;
• — ввозить валюту в Россию и продавать ее банку либо зачислять ее на свой счет в срок до 30 дней.

Появятся и новые обязательства. Компании и ИП должны будут предоставлять подтверждающие документы по расчетам в наличке и передаче товаров / оказанию услуг.

Проект находится на стадии согласования.

Чтобы первыми узнавать об антикризисной поддержке бизнеса, обратитесь к специалистам аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты на связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами, помогут подобрать подходящую программу и подготовить все необходимые документы. Оставьте заявку сейчас, чтобы успеть воспользоваться льготами в 2023 году.

Запрещенные операции

Валютные операции между резидентами, кроме перечисленных выше случаев, запрещены, поэтому российская компания не имеет права:

• продавать и переводить валюту резиденту;
• приобретать у резидента валюту;
• использовать валюту в расчетах с резидентом.

С 1 марта 2022 года резидентам запретили:

• выдавать нерезидентам займы в иностранной валюте;
• переводить деньги без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа иностранных платежных систем. 

Запрет не распространяется на зачисление резидентами денежных средств в рублях на свои банковские счета, открытые в иностранных банках. После рубли можно конвертировать в иностранную валюту. 

С 3 мая 2022 года резидентам также запретили:

• совершать сделки с компаниями и физлицами из «черного списка» или с организациями под их контролем; 
• исполнять обязательства по завершенным сделкам перед юридическими и физическими лицами из «черного списка»;
• осуществлять финансовые операции, выгодоприобретателями по которым являются лица из «черного списка».

«Черный список» представляет собой перечень лиц, которые попали под санкции Правительства РФ. 

Получайте оперативную информацию обо всех изменениях в финансовом, налоговом и трудовом законодательстве от экспертов Главбух Ассистент. Специалисты на прямой связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами. Вы сразу получите консультацию по вашей ситуации: просто перейдите на сайт и закажите обратный звонок.

Операции, на которые нужно получить специальное разрешение

С 2 марта 2022 года действует особый порядок проведения сделок с иностранными лицами.

Специальное разрешение нужно получить на предоставление кредитов и займов, а также на заключение сделок с ценными бумагами и недвижимостью.

Такое разрешение выдает Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций. На какие именно сделки резидентам нужно получить разрешение, смотрите в таблице ниже.

Вид сделки и операции	Основание
Предоставление кредитов и займов в рублях иностранцам из недружественных государств, а также покупка и продажа ценных бумаг, недвижимости у таких лиц.В списке недружественных государств страны ЕС, США, Великобритания, Канада. Полный перечень приведен в распоряжении Правительства от 05.03.2022 № 430-р

Валютные сделки: когда есть возможность получать оплату в иностранной валюте?

Сейчас рубль как валюта переживает непростой период, а компании стараются максимально сохранить свои валютные активы и как можно меньше терять на пересчете и обмене валюты в рубли (когда валюта договора – доллар, евро, юань и др.). Теперь приобрел особую актуальность вопрос о возможности получать платежи именно в иностранной валюте, не переводя ее в рублевый эквивалент. Но всегда ли это возможно? Ответ найдете в публикации.

Валютные операции между резидентами

По общему правилу валютные операции между резидентами на территории РФ запрещены, то есть все сделки между компаниями и физлицами должны проводиться с использованием рубля. Но есть ряд исключений, например:

• компании могут выдавать зарплату в валюте сотрудникам, работающим за рубежом, при условии, что и компания, и работник являются резидентами РФ;
• оплата покупок в магазинах duty free, а также по договорам перевозки (фрахтования, транспортной экспедиции грузов) из РФ и в РФ.

В 2020 году приведенный перечень будет расширен. Соответствующие изменения содержит проект Федерального закона № 753653-7 (далее – Законопроект № 753653-7). Указанные изменения затрагивают статьи 9 и 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).

В частности, изменения затронут коммерческие организации, деятельность которых предусматривает зарубежные командировки работников. Без использования банковских счетов в уполномоченных банках станет возможно осуществлять следующие операции с наличной иностранной валютой:

• оплата и (или) возмещение расходов командированных за рубеж лиц;
• погашение неизрасходованных авансов, выданных под зарубежную командировку.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Закон № 173-ФЗ почти не ограничивает операции между резидентами и нерезидентами, совершаемые в иностранной валюте. Однако с нерезидентами при валютных операциях даже в рамках розничной торговли юридические лица-резиденты вынуждены работать исключительно по безналу:

• через банковские счета в уполномоченных банках;
• принимая (осуществляя) переводы электронных денежных средств.

Как только произойдет публикация Закона № 173-ФЗ с изменениями, внесенными Законопроектом № 753653-7, список валютных операций резидентов и нерезидентов будет расширен. Так, нерезидентам можно будет выплачивать наличными рублями компенсацию НДС – tax free.

Оплата tax free в рублях при наличных расчетах обусловлена тем, что в России только уполномоченные банки могут проводить куплю-продажу, предмет которой:

• иностранная валюта;
• чеки, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

К счастью, валютное законодательство РФ иногда разрешает российским юридическим лицам получать оплату за свои услуги и товары в России в долларах и евро. Это можно сделать в случае, если ваш клиент – иностранное представительство или филиал (т.е. иностранный контрагент). Таким образом, оплата договора в валюте возможна, если второй стороной сделки являются зарубежные партнеры.

Под красивым термином «валютная операция» понимают, в частности, использование валютных ценностей, включая иностранную валюту (доллары, евро, юани и прочее) в качестве средства платежа. Соответственно, можно сделать промежуточный приятный вывод:

• резидент может свободно получить от нерезидента оплату в иностранной валюте за товары и услуги;
• возможна оплата нерезидентом резиденту в долларах, евро и в валюте других стран.

Окончательный вывод – валютные операции в форме сделок с иностранными партнерами законом не запрещены.

Резидент и нерезидент в рамках валютного контроля

Чтобы валютный контроль банка счел валютные операции абсолютно легитимными, необходимо четкое понимание терминологии. Разберемся, кого же считают резидентом и нерезидентом именно для валютного контроля.

Дело в том, что эти определения в валютном законодательстве отличаются от таких же терминов в налоговом законодательстве.

Так, резидентами валютный контроль признает, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. А вот представительства и филиалы, зарегистрированные в России, но у которых головной офис создан в иностранном государстве, отнесены к нерезидентам.

Этого достаточно для окончательного решения: российская компания может свободно получать иностранную валюту на свои транзитные счета в банке от иностранных контрагентов (представительств и филиалов).

Не забудьте потом подать в отдел валютного контроля вашего банка необходимые подтверждающие документы и справки!

А наши клиенты могут не беспокоиться об этом – в процессе бухгалтерского обслуживания мы все сделаем сами в рамках обычных процедур валютного контроля.

Что нового в валютном контроле?

С 2019 года произошло ужесточение валютного контроля: компании обязали писать в договоре сроки оплаты и выполнения заказа. С другой стороны, валютный контроль стал занимать меньше времени.

Упрощенный валютный контроль

С 2019 года не нужно отправлять документы в банк при сделке до 200 000 рублей, резиденту достаточно передать следующие сведения о сделке:

• страна и название компании-нерезидента;
• номер и дату договора, реквизиты счета;
• сумму и валюту сделки;
• вид сделки (экспорт, импорт товаров, услуги, заем);
• тип платежа (предоплата или постоплата).

В лимит 200 тыс. руб. входит сумма всех платежей по одному договору. При этом другие договоры с тем же контрагентом учитывать не нужно.

Уникальный номер вместо паспорта сделки

До 2019 года для валютного контроля компании заполняли паспорт сделки. Паспорт был нужен для сделок на сумму больше 50 тысяч долларов.

Сейчас вместо паспорта сделки банки присваивают уникальные номера договорам с нерезидентом. При этом резиденту достаточно отправить в банк сам договор по сделкам на суммы:

• от 3 000 000 рублей, если компания покупает, получает заемные деньги или дает взаймы;
• от 6 000 000 рублей, если получает деньги от клиента.

Компании ничего не надо заполнять. Банк получает договор от резидента, вносит его в базу валютных договоров и присваивает уникальный номер.

Внимание!

После регистрации номер и скан договора уходят в Центробанк.

Советуем сохранить номер, так как, например, его нужно будет указать в таможенной декларации.

Банк укажет на ошибки

Как и раньше, в 2019 году банк не вправе принимать валютный договор с ошибками. Однако, если раньше банк мог вернуть договор для правок, не указав, что исправлять, то с 2019 года банки вынуждены быть более лояльными.

Конечно, банк проверяет договор исключительно с точки зрения валютного контроля и сообщает о нехватке следующих сведений:

• дата подписания договора;
• конкретизированное описание услуги или товара;
• валюта и сумма договора;
• срок оплаты, выполнения заказа или отдельных этапов;
• реквизиты сторон.

Как правило, больше всего сложностей вызывает датировка сроков. Обычно банки советуют следующее:

• укажите ориентировочные сроки, а когда уточните – можно подписать дополнительное соглашение об изменении сроков;
• вместо точных дат отсчитывать дни от событий.

Банки устраивает, например, такая формулировка: «срок поставки – в течение 30 рабочих дней с даты получения аванса».

Сопровождение внешнеторговых сделок юридических лиц с оформлением всей необходимой документации входит в пакет бухгалтерского облуживания клиентов компании1C-WiseAdvice. Наши специалисты знают все тонкости валютного контроля и несут ответственность за оформление полного пакета документов для проведения валютных операций.

Штрафы по валютному контролю

За нарушения валютного законодательства предусмотрены штрафы по статье 15.25 КоАП РФ. Указанная статья в 2019 году изменений не претерпевала. Логика привлечения компаний к административной ответственности за нарушение валютного законодательства не изменилась:

• если импорт в РФ состоялся (пришла предоплата или аванс), а эквивалент, обозначенный в контракте (товары, услуги, денежные средства) из РФ не ушел, то к резиденту административная ответственность не применяется;
• если из РФ произведен экспорт или оплачена будущая поставка, то резидент в ответ обязательно должен получить эквивалент, обозначенный в контракте (товары, услуги, денежные средства), в противном случае наступает административная ответственность.

Однако изменения все же есть, причем в сторону ужесточения из-за запрета с 2019 года размытых формулировок по срокам. Потому, если компания понимает, что сроки подходят, а зарубежный контрагент не торопится, необходимо подписать допсоглашение о переносе на более поздний срок:

• поставки или возврата аванса (при импорте);
• оплаты товара (при экспорте);

Дата соглашения при этом должна быть до даты поставки товара (при импорте) и оплаты товара (при экспорте). При выполнении этих правил организацию не привлекут ни к административной ответственности, ни к уголовной (ст. 193.1 УК РФ).

Департамент общего аудита по вопросу возврата аванса в у.е

29.08.2017

Ответ

В соответствии с частью 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Согласно части 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, если соглашением предусмотрено, что  денежное обязательство выражено в иностранной валюте, то сумма подлежащая оплате в рублях  определятся по официальному курсу данной валюты на день платежа, если иной курс не установлен соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договором не установлен особый курс иностранной валюты при осуществлении взаиморасчётов, то возврат части аванса, по нашему мнению, следует производить по курсу на дату платежа.

Данное мнение находит подтверждение в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70:

«12. Определяя курс и дату пересчета, суд указывает курс и дату, установленные законом или соглашением сторон.

При этом суду следует иметь в виду, что стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.

13. Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 52 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, арбитражный суд использует для пересчета предоставленные сторонами данные о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».

Также данное мнение содержится в пункте 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.16 № 54:

• «Стороны вправе в соглашении установить курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.
• Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.
• Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
• Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, пересчет осуществляется на основании предоставленных сторонами данных о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».
• При этом в пункте 10 ПБУ 3/2006 указано, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Особенности расчетов в иностранной валюте по договорам с российскими организациями

Петрова, К. А. Особенности расчетов в иностранной валюте по договорам с российскими организациями / К. А. Петрова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 45 (231). — С. 91-93. — URL: https://moluch.ru/archive/231/53678/ (дата обращения: 07.06.2023).



Самое простое для бухгалтерского учета в России — это договор в российских рублях. А заключая договор в у. е. многие фирмы сразу фиксируют переменную. Например, 1 евро = 80 руб. Тогда всё тоже не сложно. Но что делать, если в договоре прописана фраза «оплата по курсу ЦБ РФ»?

Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с покупателями, договора, иностранная валюта.

Актуальность. В условиях постоянного колебания российского рубля всё больше набирают популярность договора в условных единицах.

Цель работы. Проанализировать особенности учета расчетов с покупателями при заключении договора в условных единицах.

Задачи. Рассмотреть особенности учета расчетов при полном или частичном авансе, при оплате после отгрузки.

Методы исследования. В основном используются теоретические методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция.

Можно было предположить, что, если договор в иностранной валюте, то и отражаем мы в бух. учете эту самую валюту. Но не все так просто. Сперва обратимся к законодательно-нормативным документам. В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации [1]. Т. е. в бухгалтерском учете необходимо отражать рубли, даже если в договоре прописана иностранная валюта.

Далее рассмотрим, как же правильно отразить эти рубли на примере нескольких условий оплаты.

Сперва рассмотрим, что же такое договор, заключаемый с организацией. Правовые аспекты взаимоотношений субъектов коммерческой деятельности определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В нем прописаны общие положения о договоре и нормы, регулирующие отдельные виды договора.

Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Обеими сторонами договора могут быть граждане и юридические лица. Стороны самостоятельно определяют условия договора. Исключения составляют лишь случаи, когда содержание соответствующего условия предписано действующим законодательством.

Договор заключается между покупателем и поставщиком посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор должен быть подписан только лицами, имеющими право подписи таких документов на основании устава или доверенности, содержать юридические адреса сторон, банковские реквизиты, скреплен печатями предприятий, заключивших договор.

При получении подписанного договора стороны вправе запросить друг у друга полномочия людей, подписавших договор.

В целом, оформление договоров поставки очень удобно для юридических лиц (предприятий). Основным документом при осуществлении сделок является договор, регламентирующий отношения партнеров (в том числе расчеты с покупателями и поставщиками).

• Договор предназначен для выполнения следующих функций:
• 1) юридически закрепляет отношения между сторонами;
• 2) устанавливает порядок и способы выполнения обязательств (в том числе выполнения оплаты);
• 3) предусматривает способы защиты обеспечения обязательств.
• Согласно законодательству в таких договорах могут принимать участие и физические лица (индивидуальные предприниматели).

Итак, вернемся к расчетам. В договоре прописаны условия оплаты: 100-процентный аванс. Покупателю необходимо стоимость продукции умножить на курс ЦБ РФ. И здесь возникает первый вопрос. А курс брать на какой день? Есть несколько вариантов.

Взглянув на платежное поручение, можно увидеть три даты: дата платежного поручения, дата поступления платежного поручения в банк плательщика и дата списания денежных средств со счета плательщика. Не забудем про дату поступления денежных средств уже непосредственно на расчетный счет поставщика.

При заключении договора нужно внимательно отнестись к данному вопросу (пункту). Рассмотрим эти даты детальнее:

– «дата платежного поручения». Т. е. бухгалтер при создании п/п берет курс сегодняшнего дня. А далее может ждать. И на момент, когда бухгалтер покупателя будет отправлять п/п в банк, курс у. е. может быть выше, а значит поставщик мог бы получить большую оплату в российских рублях.

– «дата поступления п/п в банк плательщика». А что, если денежных средств на расчетном счете у плательщика недостаточно? Поставщик подождет, пока покупатель пополнит свой расчетный счет (например, получит оплату от своих покупателей) и снова рискует. Курс у. е. за эти несколько дней может подрасти. А поставщик получит рубли по старому курсу.

– «дата поступления денежных средств на расчетный счет плательщика». Здесь уже рискует покупатель.

Если в договоре прописан срок поставки от даты оплаты, то разница между списанием денежных средств со счета покупателя и зачислением этих средств на счет плательщика может составить день. Казалось бы, всего один день.

А если поставка срочная (2–3 дня, 24 часа) и у покупателя каждый день на счету? И вот «всего лишь день» превращается в «целый день».

Анализируя перечисленное выше и идя от обратного, в договоре лучше прописывать дату списания денежных средств со счета плательщика. Независимо от того, есть ли денежные средства на счету у покупателя и поступят ли эти средства на расчетный счет поставщика день в день, курс уже зафиксирован, деньги списаны и поставщик обязан приступить к выполнению своих обязательств согласно договору.

Вернемся к условиям оплаты. «100-процентный аванс». Плательщик сумму счета умножает на курс ЦБ РФ на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Получает сумму в рублях, которую прописывает в платежном поручении.

Поставщик, получив денежные средства, готовит отгрузочные документы на сумму поступления в рублях. В качестве первичных документов используются учетные документы, утвержденные в законодательстве РФ [1].

Учет расчетов с покупателями отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [3].

Идем от простого к сложному. Следующие условия оплаты к рассмотрению — это 100-процентная оплата после отгрузки. И снова курс.

Фиксируем на дату отгрузки или нет? Оплата по курсу ЦБ РФ, зафиксированному на дату отгрузки — это значит, что при отгрузке поставщик умножит стоимость продукции на курс дня реализации продукции, пропишет эту сумму в отгрузочных документах, а покупатель по этим отгрузочным документам оплатит фиксированную рублевую сумму.

Многие используют эту практику, потому что единственная существенная ошибка, которую можно допустить (не считая человеческого фактора при использовании калькулятора или клавиатуры) — это взять неверный курс. Если же оплата по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств, то отгрузочные документы оформляются так же: стоимость продукции на курс дня реализации.

А покупатель уже оплатит сумму, вычисленную как при 100-процентном авансе: стоимость продукции на курс дня списания денежных средств с расчетного счета плательщика. Например, стоимость продукции — 1 000 евро. Курс на день реализации — 1 евро = 79,3458 руб. Курс на день оплаты — 1 евро = 80,9476 руб. Получается, что отгрузочные документы на сумму 79 345,80 руб.

А покупатель оплатит 80 947,60 руб. Разницу, которая образуется из-за изменения курса валюты, называют курсовой разницей. Отражение курсовой разницы обязательно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [2]. Это еще одна особенность при расчете с покупателями в у. е.

Но, в последнее время всё чаще возникают трудности с финансированием проектов предприятий. А как следствие, трудности во взаиморасчетах покупателей и поставщиков по предварительной оплате. Вследствие этого наиболее распространенной формой оплаты стала оплата по факту реализации уже поставленных товаров.

И наконец, рассмотрим «частичный аванс, оплата после отгрузки». Покупатель производит аванс в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств. Аванс зафиксирован.

При формировании отгрузочных документов поставщик пересчитает по курсу на день отгрузки только ту часть стоимости продукции, которая осталась не оплачена. Вся сумма реализации будет посчитана по, так называемому, смешанному курсу.

Покупателю необходимо будет внимательно вычислить сумму в у. е., которую ему нужно будет оплатить после получения продукции. Покупателям и поставщикам снова необходимо будет отразить курсовые разницы [2]. Но уже только на вторую часть оплаты, т. к.

авансы отражаются в бухгалтерском учете точно так же, как при 100-процентном авансе: фиксируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются.

После написанного выше, я изложу результаты. В договорах с иностранной валютой рациональней фиксировать курс на дату списания денежных средств со счета плательщика.

Это подстрахует как покупателя, так и поставщика. Если от покупателя не получен 100-процентный аванс, стоит завести в 1С договор в у. е.

для отражения эквивалента суммы как уже оплаченной, так и той, что стоит оплатить (взыскать).

Выводы. Чем меньше вероятность допуска ошибки — тем качественней бухгалтерский учет. Из рассмотренного в данной статье можно сделать вывод, что лучше прописывать в договоре (счете) 100-процентный аванс или 100-процентную оплату после отгрузки. Следует выбирать проверенных поставщиков.

И тогда при уплате 100-процентного аванса вы не рискуете. То же следует делать и поставщикам. Проверенный покупатель в срок оплатит отгруженную продукцию. Но если необходимость в частичном авансе всё же сохраняется — стоит заводить договора в 1С в у. е.

Это упростит отслеживание дебиторской задолженности.

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».