С этого года организации и ИП сдают уведомления об исчисленных суммах, чтобы ФНС верно распределила средства единого налогового платежа. Рассказываем, обязательно ли отправлять уведомления и как это делать.

Уведомления сдают в связи с переходом на единый налоговый платёж. Но платить старым способом без уведомлений — можно, пока идёт переходный период в 2023 году. Платежи будут распознаваться верно и уходить на единый налоговый счёт. Важно только заполнить все обязательные реквизиты (КБК, ОКТМО и остальное), как делали это раньше. Пока что в Эльбе будет именно такой способ.

Если подать уведомление — право на переходный период будет утеряно и отправлять уведомления придётся по каждой платёжке.

Кто и когда сдаёт уведомление

Помимо старого способа оплаты, с 1 января 2023 года организации и ИП могут уплатить почти все налоги и взносы одной платёжкой — ЕНП. Дальше ФНС распределяет средства по налогам, взносам и сборам по данным из отчётов и деклараций.

Сроки платежей не всегда совпадают со сдачей отчётности. Например, декларацию по УСН сдают по итогам года, но авансы платят раз в квартал. Поэтому у налоговой не будет информации, какую сумму списать на авансы.

Для подобных ситуаций разработали уведомление об исчисленных суммах. Форму утвердили приказом ФНС от 02.11.2022 г. № ЕД-7-8/1047@.

Бланк сдают компании и предприниматели по налогам и взносам, срок платежа которых наступает раньше сдачи отчётности.

Сроки сдачи уведомления

Общий срок сдачи — до 25 числа месяца, в котором предприниматель уплачивает налог или взнос. Разрешены переносы с выходных и праздников на ближайший рабочий день. Рассмотрим сроки по ключевым обязательствам:

1. Авансы по УСН. До 25 апреля, июля и октября. Сумму за 4 квартал налоговая узнает из декларации. 
2. Страховые взносы. Каждый месяц до 25 числа, кроме апреля, июля и октября — эти сведения получат из квартальных РСВ. Также не сдают за декабрь 2023 г. — налоговики получат сведения из годового расчёта по страховых взносам.
3. НДФЛ. Зависит от периода исчисления налога: — с 01.01 по 22.01 — до 25 января; — с 23.12 по 31.12 — до последнего рабочего дня в году; — в остальных случаях — до 25 числа текущего месяца.

   Подробно об уплате НДФЛ в 2023 году

Уведомление подают на бумаге и через электронный документооборот, например, личный кабинет налогоплательщика. Бумажный формат разрешён фирмам и ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников за прошлый год не превышает 100 человек — ст. 80 НК РФ.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Пошаговая инструкция по заполнению бланка

Уведомление состоит из титульного листа и раздела «Данные», в котором указывают сведения об исчисленных налогах. Лист разделён на несколько блоков — в каждом отражают данные по одному обязательству. Если страницы недостаточно, заполняют вторую, третью и т.д.

Основные правила:

• Порядковый номер страницы трёхзначный, начинается с нулей — «001», «002», «003» и т.д. Нумерация сквозная — на титульном листе указывают «001», в разделе «Данные» — «002» и т.д.
• В бумажном варианте запрещено использовать корректирующие средства. Если допущена ошибка, страницу заполняют заново.
• Нельзя печатать с двух сторон и скреплять листы степлером.
• Бумажный документ заполняют пастой чёрного, фиолетового или синего цвета.
• Текстовые поля заполняют заглавными буквами.
• Если показатели отсутствуют, ставят прочерки.
• При заполнении на компьютере используют шрифт Courier New, размер — 16-18 пт.

Заполнение титульного листа: 

1. Укажите ИНН/КПП организации или ИНН ИП по свидетельству о постановке на учёт. Если нет документа, уточните данные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

2. Укажите код налогового органа: организациям — по юридическому адресу, ИП — по месту регистрации. Реквизиты уточняйте в сервисе ФНС.
3. Количество листов и копий подтверждающих документов укажите после заполнения бланка.

Заполнение раздела «Данные»:

1. КПП — по декларации или расчёту, который сдаёте в ФНС. ИП ставят прочерки при заполнении от руки.
2. ОКТМО — код по месту нахождения организации, ИП или недвижимости.
3. Код бюджетной классификации (КБК) — для налога, по которому отражаете данные.

   Например, КБК по взносам на пенсионное страхование — «182 1 02 02010 06 1010 160». 

4. Сумма — которую планируете уплатить.
5. Код отчётного периода.

   По ежемесячным взносам и налогам указывают код квартала:  — 21 — первый — 31 — полугодие — 33 — 9 месяцев — 34 — год через дробь — порядковый номер месяца: 01, 02, 03 или 04. Последний для декабря, он пригодится в том числе при перечислении НДФЛ с 23 по 31 декабря.

   По ежеквартальным взносам и налогам указывают код «34», а через дробь порядковый номер квартала — 01, 02, 03 или 04.

6. Отчётный календарный год — год, за который платят налоги, взносы и сборы/

Исправление ошибок

Чтобы исправить ошибки в данных о налогоплательщике, направьте уведомление с исправленными реквизитами.

Если ещё не подали отчёт и неправильно рассчитали налоги или взносы, повторно сдайте документ с исправленными суммами. Если сдали отчёт — повторная отправка уведомления не нужна.

Если ошиблись в КПП, сдайте уведомление с верным КПП и суммами налогов.

Штраф за нарушение сроков

Если использовать ЕНП с единым КБК для оплаты налогов, взносов, и забыть отправить уведомление — платёж должны засчитать по очерёдности: недоимки → предстоящие платежи по налогам, взносам и сборам → долги по пеням → долги по процентам → долги по штрафам. Но за каждый непредоставленный документ начислят штраф п. 1 ст. 126 НК РФ — 200 ₽.

При отправке отдельных платежей, как рекомендует Эльба, таких последствий не будет. К тому же заполнять уведомление не придётся.

Коротко

1. По уведомлению об исчисленных суммах ФНС поймёт, как вы хотите распределить уплаченные суммы.
2. Уведомление сдают, если нужно платить раньше сдачи отчёта или декларации. 
3. В общем случае документ сдают до 25 числа текущего налогового периода.

   Точная периодичность зависит от налога, сбора или взноса.

4. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2022 г. № ЕД-7-8/1047@. Бланк состоит из титульного листа и раздела «Данные».

5. При оплате налогов и взносов с помощью ЕНП и единым КБК, нужно подавать уведомление об исчисленных суммах. Если этого не сделать, будет штраф — 200 ₽ за каждый непредоставленный документ.

6. Уплачивая налоги и взносы старым способом, заполняя все обязательные реквизиты и разные КБК, — отправлять уведомление не нужно.

Статья актуальна на  19.01.2023

Порядок освобождения от налогов: помощь адвоката

   Освобождение от налога физических лиц и организаций возможно. Правила предоставления льгот зависят от типа сборов, особенностей категорий граждан, юридических лиц.

ВНИМАНИЕ: наш налоговый адвокат поможет добиться освобождения от уплаты налога: профессионально составив все необходимы документы, обратившись в налоговую инспекцию в срок.

Кто имеет право на льготы по налогам?

   Наиболее частые случаи освобождения от уплаты налога наблюдаем к гражданам-налогоплательщикам особой категории. К этой категории относят коренное население Крайнего Севера, Дальнего Востока, Сибири.

   Такие малочисленные народы не должны использовать имущество для коммерческих целей, а лишь для традиционного образа жизни и промысла.

Кого еще могут освободить от налога:

• Освобождение от уплаты НДФЛ. От него может быть освобождены лица, которые находятся на обеспечении у государства. Стоит отметить, что граждане, которые получают пособие по безработице и студенты также освобождены от этого налога.
• Освобождение от уплаты налога на имущество. Что касается имущественного налога, здесь все упирается в стоимость объектов недвижимости, которую собирается продавать собственник жилья. Что касается нескольких объектов недвижимости, то гражданам льготникам может быть предложено выбрать, какую недвижимость освободить от уплаты налога.
• Некоторые льготы имеют пенсионеры, инвалиды, ликвидаторы Чернобыльской катастрофы. Чтобы освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц вступило в силу, необходимо предоставить подтверждение наличия льготы
• ветераны ВОВ
• военнослужащие, семьи военнослужащих, которые потеряли кормильца
• герои СССР, РФ

Как составить заявление на освобождение от налогов?

   Оформление заявления на освобождение от налогов зависит от того, по каким основаниям и от каких налогов заявитель просит освободить.

   Чаще всего налоговыми органами утверждаются определенные формы документов, в том числе, заявлений, которые остается только заполнить. Соответствующие формы можно найти на официальном сайте налоговой России. Но не всегда можно найти форму того или иного документа, поэтому в таком случае документ оформляется в свободной форме.

При оформлении заявления в налоговую на освобождение от налогов следует указать:

1. налоговый орган, которому адресуется заявление
2. информацию о заявителе, а именно, ФИО, дата рождения, место рождения, паспортные данные, адрес заявителя, ИНН, номер телефона. Если заявителем выступает ИП или юрлицо, соответственно указывается информация о таких лицах, в том числе, ИНН, ОРГН, адрес
3. название документа — заявление на освобождение от налогов
4. в тексте заявления излагаются основания для освобождения от налогов и в просительной части указывается, что заявитель просить освободить от конкретных налогов. ИП и юрлицо также должны указать, какая система налогообложения принята у них
5. в подтверждение оснований освобождения от налогов прикладываются копии документов
6. заявление подписывается заявителем и проставляется дата

Аннулируем извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза правильно

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 5

Пунктом 20 ст. 204 НК РФ предусмотрен порядок аннулирования первичных извещений об уплате или освобождении от уплаты авансового платежа акциза и представления взамен них новых извещений.

Реализация на практике требований, установленных названным пунктом, вызывала немало вопросов у производителей алкогольной продукции этилового спирта и, как следствие, неоднократные обращения к официальным органам за соответствующими разъяснениями.

Не остался в стороне и законодатель: в 2014 г. положения названной нормы были скорректированы .

С целью систематизации и единообразия действий налоговых органов и производителей алкогольной продукции, покупающих этиловый спирт для ее производства, ФНС выпустила подробные рекомендации о порядке применения положений обозначенного пункта. Какие именно рекомендации даны налоговым ведомством, расскажем в данном материале.

Изменения внесены Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Обязанность, установленная законом

В п. 20 ст. 204 НК РФ сказано, что производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в случаях необходимости:

• замены поставщика этилового спирта;
• изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, в том числе в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Кроме того, названным пунктом установлены перечни документов, которые покупатель — производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции должен подать вместе с заявлением об аннулировании первичного извещения в случаях, поименованных в названной налоговой норме.

Рекомендации ФНС

В Письме от 22.05.2014 N ГД-4-3/9943 специалисты ФНС проанализировали ряд ситуаций, при которых у производителей алкогольной продукции, закупающих (ввозящих) этиловый спирт, возникает необходимость в аннулировании первичных извещений об уплате (об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза и представления взамен них новых.

https://www.youtube.com/watch?v=b_lnkF0x7gQ\u0026pp=ygWAAdCY0LfQstC10YnQtdC90LjQtSDQvtCxINC-0YHQstC-0LHQvtC20LTQtdC90LjQuCDQvtGCINGD0L_Qu9Cw0YLRiyDQsNCy0LDQvdGB0L7QstC-0LPQviDQv9C70LDRgtC10LbQsCAtINCh0L7QstC10YIg0K7RgNC40YHRgtCw

По поводу каждого случая налоговики указали подробный перечень необходимых документов (подаваемых вместе с заявлением об аннулировании извещения). С этой информацией (из-за внушительного объема она не публикуется в журнале) можно ознакомиться по ссылке: http://www.audar-info.ru/docs/documents/detail.php?artId=1106517.

Кроме того, специалисты ФНС привели в Письме N ГД-4-3/9943 свои рекомендации по корректировке сумм налоговых платежей. Для удобства перечень данных ситуаций и соответствующие им рекомендации по исполнению организациями обязанности по уплате авансового платежа акциза опубликованы в виде таблицы.

Ситуация	Налоговые последствия
Замена поставщика этилового спирта — его закупка у иного поставщика в объеме, указанном в первичном извещении	Поскольку объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза не изменяются, повторная уплата в бюджет данного платежа или представление новой банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия) не требуются
Закупка этилового спирта у иного поставщика в объеме, отличном от объема, указанного в первичном извещении	Если в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представление новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия. Сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ
Закупка этилового спирта, частично недопоставленного поставщиком по первичному извещению, у иного поставщика	Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению, совпадает с объемом спирта, указанным в новом извещении, вторичная уплата в бюджет авансового платежа акциза или представление банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия) не требуются.Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению: об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, обозначенного в первичном извещении, — представление новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия; об уплате авансового платежа акциза и прописанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, — сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ
Отсутствие закупки этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, у иного поставщика	Поскольку закупка недопоставленных объемов этилового спирта у иного поставщика не осуществляется, представление нового извещения с суммой авансового платежа, исчисленной исходя из недопоставленного объема спирта, а также вторичная уплата в бюджет авансового платежа акциза (или представления новой банковской гарантии при условии соблюдения срока ее действия в целях освобождения от его уплаты) не требуются
Неосуществление в период действия первичного извещения закупки этилового спирта	Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, если образовалась вследствие: отсутствия закупки этилового спирта; возврата всего объема закупленного этилового спирта продавцу
Возврат поставщику всего объема закупленного по первичному извещению этилового спирта
Частичный возврат поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта	Поскольку закупка недостающего объема этилового спирта у иного поставщика не осуществляется, представлять новое извещение с суммой авансового платежа, исчисленного исходя из недопоставленного объема, не требуется
Определение в результате потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки (хранения, последующей технологической обработки), фактического объема закупленного спирта в меньшем размере, чем указано в извещении	Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие фактических потерь этилового спирта в процессе его транспортировки (хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки) в пределах норм естественной убыли, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ
Отличие (полное или частичное) объема фактического ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств — членов ТС от указанного в первичном извещении, а также изменение наименования поставщика	Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представление новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия. В случае если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза прописаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств — членов ТС, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ

Заметим: ранее практически по каждой из названных ситуаций в отдельности контролирующими органами были выпущены письменные разъяснения. Например

Кто освобожден от уплаты налогов, даже если пришло уведомление

Приближается очередной срок уплаты налогов на недвижимость и авто для физических лиц. Как и ранее, последний срок уплаты налогов в текущем году – до 1 декабря включительно.

Большинство налогоплательщиков уже получили от налоговой рассылку уведомлений в бумажной или электронной форме. Но есть категория лиц, кто не должен платить личные налоги, даже если получено уведомление из ИФНС.

Подробнее о том, кто попадает в эту категорию «счастливчиков», расскажем в нашей статье.

Есть обширная категория граждан, имеющих различные льготы, в т.ч. и по налогам. Обычно в ИФНС приходят сведения о таких гражданах в рамках межведомственного взаимодействия и такие граждане не получают уведомление о необходимости уплаты налогов на имущество или авто.

Но на практике случаются казусы, и информация о наличии льготы может в ИФНС либо не поступить, либо поступить с опозданием. Тогда льготник получит налоговое уведомление.

Но если гражданин уверен, что он имеет льготу (не утратил право на нее), то даже при получении уведомления он не обязан уплачивать начисленные налоги. Ему следует обратиться в ИФНС и предоставить документы, подтверждающие наличие льготы: справки, удостоверения и т.д.

Напомним, что от налога на имущество физлиц освобождены:

• лица с инвалидностью 1-2 группы (в т.ч. дети-инвалиды);
• участники ВОВ, воины-«афганцы;
• «чернобыльцы»;
• граждане, подвергшиеся ядерным испытаниям и воздействию радиации (ПО «Маяк» и Семипалатинский ядерный полигон);
• военнослужащие (при стаже не менее 20 лет);
• члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца,
• получатели пенсий (по старости, по инвалидности, по потере кормильца и за выслугу лет);
• «предпенсионеры» (женщины в возрасте от 55 лет, мужчины от 60 лет);
• имеющие «северный стаж» (женщины с 50 лет, мужчины с 55 лет, при северном стаже не менее 15 лет в районах Крайнего Севера или 20 лет в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера).

Данные налогоплательщики освобождены от уплаты налога на имущество, если объект обложения в их владении единственный: одна квартира, дом, гараж и т.д. (ст. 407 НК РК). Также освобожден от налога земельный участок площадью до 6 соток (ст. 391 НК РФ).

Есть льгота и для многодетных семей с 3 и более детьми до 18 лет: в расчете на каждого ребенка действует освобождение от налога на 7 кв.м. частного дома или 5 кв.м. квартиры.

Кроме федеральных, есть и региональные льготы, которые идут в дополнение к федеральным. Узнать об их наличии можно на сайте ФНС в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

По налогу на авто льготы устанавливают регионы, поэтому о них также следует уточнять в своей ИФНС либо на портале ФНС РФ.

Наличие льготы позволит гражданам либо вообще не платить налог, несмотря на полученное уведомление, либо существенно сократить его сумму.

Что делать, если пришло налоговое уведомление на уплату НДФЛ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите его онлайн на пробной основе. Это бесплатно.

Собственники, оформившие имущество в декабре 2021 года

Порядок отражения в декларации извещений об уплате (освобождении) авансовых платежей акцизов

20.10.2020Российский налоговый портал

• Ответ подготовил:
• Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
• Ткач Ольга
• Ответ прошел контроль качества

Общество оформляет и подает в ФНС извещения об уплате (освобождении) авансовых платежей акцизов под закупку дистиллята коньячного. При неиспользовании извещений (отмена поставки) данные извещения аннулируются в полном объеме.

https://www.youtube.com/watch?v=b_lnkF0x7gQ\u0026pp=YAHIAQE%3D

Подлежат ли отражению в первичной (в месяце формирования и представления извещения) налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию данные извещения? В каком порядке (в каких разделах налоговой декларации) они отражаются в первичной декларации? Как подается уточненная налоговая декларация при аннулировании данных извещений? В каких разделах декларации отражается извещение об освобождении от уплаты и извещение об уплате?

1. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
2. В декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата регистрации Извещения об уплате (освобождении) авансовых платежей акцизов под закупку дистиллята коньячного, указываются данные из этих Извещений.
3. Так, данные об уплаченном в налоговом периоде авансовом платеже указываются:
4. — в Приложении 5 «Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта»;

— в подразделе 2.4.1 «Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет», Раздела 2 налоговой декларации по коду операции (показателя) 60006.

• — и по строке 040 Раздела 1 «Сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет» (в строке 030 указывается признак срока уплаты — 01).
• Данные об освобождении от уплаты авансового платежа на основании банковской гарантии указываются только в Приложении 6 «Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта».
• При аннулировании извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа в случае отмены поставки налогоплательщик подает уточненную декларацию по акцизам, в которой убираются все данные, указанные ранее на основании аннулированного извещения.

Отметим, что каких-либо разъяснений относительно порядка заполнения новой формы декларации по акцизам не обнаружено.

Действующий порядок заполнения декларации по акцизам принципиально отличается от ранее действующего в части указания данных об уплате авансового платежа или об освобождении от его уплаты.

При этом, на наш взгляд, порядок заполнения декларации (с учетом контрольных соотношений, утвержденных письмом ФНС России от 29.03.

2019 N СД-4-3/5797@) не позволяет однозначно определить, какие именно строки должны заполняться (а какие не заполняются) при отражении информации об уплате авансового платежа (или освобождении от его уплаты), совершенной в налоговом периоде, за который подается декларация. В связи с чем просим отнестись к указанному как к нашему экспертному мнению. Организация может обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России и (или) в налоговый орган.

Обоснование позиции:

По общему правилу коньячный дистиллят относится к этиловому спирту для целей исчисления акцизов (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ).

В силу п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны до закупки этилового спирта (в т.ч. до его ввоза из страны ЕАЭС), уплатить в бюджет авансовый платеж акциза (далее — авансовый платеж).

Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, который будет закупаться (ввозиться) в следующем налоговом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Сумма авансового платежа рассчитывается исходя из общего объема закупаемого спирта этилового за налоговый период, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст.

193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=Dq6d0z6umrE\u0026pp=ygWAAdCY0LfQstC10YnQtdC90LjQtSDQvtCxINC-0YHQstC-0LHQvtC20LTQtdC90LjQuCDQvtGCINGD0L_Qu9Cw0YLRiyDQsNCy0LDQvdGB0L7QstC-0LPQviDQv9C70LDRgtC10LbQsCAtINCh0L7QstC10YIg0K7RgNC40YHRgtCw

Вместо уплаты авансового платежа производитель алкогольной продукции может оформить банковскую гарантию на сумму авансового платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета, помимо документов, подтверждающих его уплату, извещение (извещения) об уплате авансового платежа (п. 7 ст. 204 НК РФ).

В случае оформления банковской гарантии в качестве освобождения от уплаты авансового платежа налогоплательщик в те же сроки (не позднее 18-го числа текущего налогового периода) должен представить в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 14 ст. 204 НК РФ). В соответствии с абзацем десятым п. 11 ст. 204 НК РФ расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной п. 12 ст. 204 НК РФ, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввоз на территорию РФ с территорий государств — членов ЕАЭС коньячного дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Данные извещения (об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза) действуют с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 НК РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Ранее представленное Извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза может быть аннулировано в случаях, указанных в п.п. 20 и 21 ст. 204 НК РФ.

1. Так, в случае отсутствия закупки этилового спирта в период действия Извещения в объеме, указанном в данном Извещении, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган:
2. — заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании извещения с указанием причины аннулирования;
3. — два экземпляра извещения с отметкой налогового органа, ранее переданные налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе один экземпляр извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта;
4. — уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой должна быть отражена сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет в размере, равном 0 рублей.
5. При этом зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, на основании соответствующего заявления налогоплательщика.
6. Заполнение декларации

Декларация по акцизам представляется в общем случае в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяц — в общем случае) (п. 5 ст. 204 НК РФ).

При этом в силу п. 19 ст. 204 НК РФ в декларации, представляемой производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, приобретенных у каждого продавца, в том числе:

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет продавца этилового спирта, объем приобретенного этилового спирта (в литрах безводного спирта);

2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная при закупке спирта у каждого продавца этилового спирта, указанная в извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Таким образом, нормами НК РФ предусмотрено, что в налоговой декларации указываются данные извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции после приобретения этилового спирта. В то же время при аннулировании этих извещений в случае отмены поставки налогоплательщики должны предоставлять уточненные налоговые декларации (без указания обязательства по уплате авансового платежа) (в силу п. 20 ст. 204 НК РФ).

Отметим, что действующая ранее форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденная приказом ФНС России от 12.01.

2016 N ММВ-7-3/1@, предусматривала заполнение раздела 3 «Расчет суммы авансового платежа акциза» (в частности, подраздел 3.1 — для расчета суммы авансового платежа и подраздел 3.

2, в котором осуществлялся расчет суммы авансового платежа акциза, не уплачиваемого в налоговом периоде (в связи с представлением банковской гарантии на основании п. 11 ст. 204 НК РФ)).

При этом данные разделы заполнялись также в отношении извещений об уплате (освобождении от уплаты), полученных (зарегистрированных) в налоговом периоде, за который представлялась декларация (т.е. в отношении закупки этилового спирта, осуществляемой в следующем налоговом периоде).

Новая форма и порядок заполнения декларации, утвержденная приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@ (далее — Порядок), предполагает иной алгоритм заполнения данных о суммах уплаченного авансового платежа акциза или авансового платежа акциза, по которому предоставлено освобождение от уплаты при представлении банковской гарантии.

1. Так, исходя из п. 3.

5 Порядка сумма авансового платежа, подлежащего уплате до 15 числа месяца исходя из общего объема этилового спирта, который будет закупаться (ввозиться) в следующем налоговом периоде (признак срока оплаты 01), отражается в подразделе 2.4.1 «Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет» Раздела 2 налоговой декларации по коду операции (показателя) 60006 согласно приложению N 3 к Порядку.

Сумма авансового платежа, уплаченного до 15 числа месяца, предшествующего месяцу закупки коньячного дистиллята, отражается в подразделе 2.4.1 «Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет» Раздела 2.

В графе 1 подраздела 2.4.1 указываются код операции (показателей) 60006 (согласно приложению N 3 к Порядку (п. 4.7.1 Порядка)).

В графе 2 подраздела 2.4.1 по коду операции (показателя) 60006, указанному в графе 1, указывается сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет в срок, установленный п. 6 ст. 204 НК РФ.

В этом случае значение графы 2 должно быть равно сумме значений строк 070 приложения N 5 к форме налоговой декларации, заполненных по извещениям, представленным в налоговый орган в налоговом периоде (по которым дата регистрации извещения, указанная по строке 020, приходится на соответствующий налоговый период).

Отметим, что Приложение 5 к декларации «Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта» заполняется в отношении каждого конкретного извещения об уплате авансового платежа (в отличие от предыдущего порядка заполнения Декларации, в которой данные заполнялись в отношении каждого конкретного вида продукции).

В соответствии с п. 9.8 Порядка по строке 070 Приложения N 5 указывается сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, указанный в извещении, которая была уплачена в налоговом периоде в соответствии с п. 6 ст. 204 НК РФ.

По извещению, представленному в налоговый орган в налоговом периоде (в случае, если дата регистрации извещения, указанная по строке 020, приходится на соответствующий налоговый период), значение строки 070 переносится в графу 2 подраздела 2.4.1 «Сумма авансового платежа акциза» Раздела 2 с кодом операции (показателя) 60006 по графе 1.

В строках 010-050 Приложения 5 указываются данные, указанные в извещении (регистрационный номер, дата регистрации извещения, сведения о поставщике и т.д.).

По строке 060 указывается объем этилового спирта, указанный в извещении об уплате авансового платежа.

При этом указано, что значение строки 060 должно быть равно значению (сумме значений) строки 200 приложения N 5, которой указывается объем этилового спирта, приобретенный для производства подакцизного товара, код вида которого указан по строке 190 приложения N 5 (п. 9.14.1 Порядка).

По нашему мнению, для Извещения, дата регистрации которого приходится на налоговый период, за который заполняется декларация, данное равенство не выполняется, в связи с чем полагаем, что строка 060 должна заполняться в следующих налоговых периодах (когда будет получен дистиллят от поставщика).

Каких-либо разъяснений относительно того, заполняется ли строка 060 в случае отражения данных об уплате авансового платежа в налоговом периоде, за который представляется декларация, не обнаружено.

По строке 080 указывается объем этилового спирта, фактически закупленного в налоговом периоде (п. 9.9 Порядка).

Данная строка (и иные строки, в которых должны указываться данные о свершившейся закупке), по нашему мнению, должна заполняться в том случае, когда дата регистрации извещения, указанная по строке 020, приходится на предыдущий налоговый период. Т.е.

в ней должны представляться данные о закупке, авансовый платеж акциза по которой был уплачен налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде. Т.е.

одно и то же извещение об уплате авансового платежа будет указываться в декларациях по акцизам, подаваемым за несколько идущих подряд налоговых периодов, вплоть до того периода, в котором закупленный этиловый спирт в объеме, указанном в конкретном Извещении об уплате авансового платежа акциза, будет использован в производстве реализованной подакцизной продукции.

При аннулировании извещения об уплате авансового платежа в случае отмены поставки налогоплательщик подает уточненную декларацию по акцизам, в которой убираются все данные, заполненные ранее на основании аннулированного извещения.

2. Что касается отражения суммы авансового платежа, в отношении которого действует освобождение от уплаты при получении банковской гарантии на основании п. 11 ст.

204 НК РФ, то, по нашему мнению, новая форма декларации предполагает ее отражение только в Приложении 6 «Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта».

При этом, как и в случае заполнения Приложения 5 в отношении извещения об уплате авансового платежа, в Приложении 6 также заполняются данные в отношении каждого конкретного извещения об освобождении от уплаты авансового платежа в течение нескольких налоговых периодов подряд до периода, в котором будет реализована продукция, при производстве которой использован спирт, в отношении закупки которого было подано извещение. Таким образом, в Приложении 6 в декларации за налоговый период, на который приходится дата регистрации извещения об освобождении от уплаты акциза, могут быть заполнены не все строки (в частности, не заполняются строки, в которых указываются объемы закупленного спирта).

В отношении конкретного извещения, представленного в налоговый орган в соответствии с положениями пунктов 11 и 14 ст. 204 НК РФ, регистрационный номер которого указан в строке 050 Приложения 6 (п. 10.9 Порядка), заполняются строки 001-040 Приложения N 6:

По строке 001 указывается признак банковской гарантии, представленной в налоговый орган. В данном случае 2 — банковская гарантия, представленная в соответствии с п. 14 ст. 204 НК РФ.

По строкам 010-040 указываются данные банковской гарантии (номер, дата выдачи банковской гарантии, дата начала и окончания срока действия банковской гарантии и сумма, на которую выдана банковская гарантия).

Также заполняются строки 060-110 Приложения 6. По строке 135 указываются месяц и год, на которые приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока, в случае если налогоплательщиком представлена в налоговый орган банковская гарантия, предусмотренная п. 14 ст. 204 НК РФ (признак 2 по строке 001).

При аннулировании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа в случае отмены поставки налогоплательщик подает уточненную декларацию по акцизам, в которой убираются все данные, заполненные в Приложении 6 в ранее поданной декларации на основании аннулированного извещения.