Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Понятие аванса

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком.

Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта.

Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Сдай на права покаучишься в ВУЗе Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься! Получить скидку 4 500 ₽

Аванс выдается в следующих ситуациях:

• руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
• заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
• покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
• покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса. Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта. В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

«Учет авансов выданных и полученных» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

Авансы выданные в бухгалтерском учете отражаются на счете, связанном с расчетами за отгруженные товары. Для правильного и наглядного учета необходимо к балансовому счету открывать субсчета. При учете денежных средств, выданных поставщику в качестве аванса, к 60 счету открывается субсчет для отражения расчетов по выданным авансам. В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

• Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
• Кредит 51 «Расчетный счет».

Полученные авансы от покупателей отражаются следующей проводкой:

• Дебет 51 «Расчетный счет».
• Кредит 62 субсчет «Авансы полученные».

Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

• При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.
• Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.
• Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51).

Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Учет НДС с авансов

Следует быть очень внимательными при учете НДС с авансов. Существует масса подводных камней обусловленных спецификой этой части бухгалтерского учета.

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

https://www.youtube.com/watch?v=Fz7vWp1ddEI\u0026pp=ygVN0JrQsNC6INC-0YLRgNCw0LbQsNGC0Ywg0LHRg9GF0YPRh9C10YIg0LDQstCw0L3RgdGLIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D

Исключение составляют только следующие случаи:

• авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
• авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
• авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
• авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
• авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл — свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

• договор расторгнут или условия его изменены;
• аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

• при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
• при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Каждый квартал рекомендуется инвентаризировать расчеты по авансам выданным и полученным. Это поможет избежать накопления ошибок и незакрытых авансов.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Усн с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование

4 практические ситуации и ключевые требования признания доходов при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Какой бы объект ни выбрали, обязательно должны вести учет доходов.

При УСН доходы учитываются только кассовым методом

Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

• открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов — ст. 249 и 250 НК РФ;
• закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, — ст. 251 НК РФ, эта норма применяется при УСН.

Доходы, учитываемые при УСН Доходы, не учитываемые при УСН

Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) — выручка от реализации ТРУ — собственного производства, ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ)	Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ
Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), например: от долевого участия в других организациях; штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации; проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам; безвозмездно полученное имущество (работы, услуги); другие доходы	дивиденды; доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от основной ставки 20%; доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента; доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями; другие доходы
ИП не учитывают: дивиденды; доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от основной ставки 13%, предусмотренной п. 2 и 5 ст. 224 главы 23 НК РФ

Рассмотрим отдельные виды доходов.

Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара

Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.

Пример

Бухгалтерский учет и налогообложение авансов выданных и полученных

«Консультант Бухгалтера», N 2, 1999

Несмотря на то, что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с получением и выдачей авансов кажутся очевидными, в своей практической работе работникам бухгалтерских служб приходится сталкиваться с некоторыми проблемными моментами в этих, на первый взгляд, несложных хозяйственных операциях.

https://www.youtube.com/watch?v=Fz7vWp1ddEI\u0026pp=YAHIAQE%3D

Спектр вопросов, которые могут быть связаны с расчетами по авансам, достаточно широк. Это не только вопросы, касающиеся приобретения товарно — материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, в которых могут участвовать физические и юридические лица, но и вопросы расчетов предприятий с персоналом по денежным авансам (расчеты с подотчетными лицами) и заработной плате.

Учет и налогообложение расчетов по авансам

Прежде всего, согласно п.12 Положения о бухгалтерском учете «Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции».

Этот же принцип заложен в п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Для того, чтобы определить какой документ может служить основанием для выдачи аванса, обратимся к положениям ГК РФ. Как следует из положений ст.ст.500, 711, 735, 823 ГК РФ обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата) может быть установлена договором, если иное не предусмотрено законом (ст.711 ГК РФ).

Также следует отметить, что в соответствии со ст.823 ГК РФ предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты приравнивается к коммерческому кредиту, что предполагает возмездность. Как следует из Постановлений Пленума ВАС РФ N N 13, 14 от 8 октября 1998 г.

«О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», «… Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами».

При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами ст.809 ГК РФ.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором.

Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, основанием для оплаты аванса может служить договор между участниками сделки, в котором такая обязанность определена, либо счет организации продавца товаров (работ, услуг), т. к. практика текущего гражданского законодательства приравнивает счет к письменной форме договора купли — продажи, заключенного между юридическими лицами.

Учет расчетов по авансам выданным

Наиболее сложный вопрос в бухгалтерском учете и налогообложении операций, связанных с выдачей авансов в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг является вопрос об отнесении таких оплат к категории выданных авансов или расходов будущих периодов.

Если ситуация в части приобретения товарно — материальных ценностей достаточна ясна, то вопросы приобретения работ или услуг требуют отдельного внимания. Так, в соответствии с п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Перечень расходов, подлежащих включению в состав расходов будущих периодов конкретизирован в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов), который предусматривает отражение в составе счета 31 «Расходы будущих периодов»: расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др. В соответствии с Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (в редакции Приказов Минфина России от 3 февраля 1997 г. N 8, от 21 ноября 1997 г. N 81н) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» данный перечень немного расширен, к таким расходам можно отнести расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п. Автор уделяет особое внимание вопросу разделения понятий «выданный аванс» и «расходы будущих периодов» ввиду того, что в указанных нормативных документах Минфина России перечень расходов будущих периодов остается открытым, а согласно Инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее по тексту — Инструкция N 33) расходы будущих периодов подлежат включению в облагаемый налогом оборот.

https://www.youtube.com/watch?v=y05t3qg6WvI\u0026pp=ygVN0JrQsNC6INC-0YLRgNCw0LbQsNGC0Ywg0LHRg9GF0YPRh9C10YIg0LDQstCw0L3RgdGLIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D

Для учета расчетов выданных авансов в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предусмотрен счет 61″Расчеты по авансам выданным».

В Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов), в частности, указывается, что «счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности». Здесь же следует отметить, что вступающий в силу с 1 января 1999 г. НК РФ часть первая вносит четкое разделение в понятия работы и услуги. Так, согласно п.4 ст.38 НК РФ, часть первая под работами понимаются действия, направленные на достижение материального результата. При этом результат работ известен заранее и определяется лицом, заказавшим их выполнение (например, работы по договору строительного подряда).

В отличие от работ, согласно п.5 ст.38 НК РФ, часть первая, услуга — есть действия или деятельность, осуществляемые по заказу, которые не имеют материального результата (например, услуги поверенного по договору поручения, услуги охранного предприятия и т.п.).

• Таким образом, после вступления в силу части первой НК возникнет досадное несоответствие экономической сути проведенной операции: оплата аванса согласно договору на оказание услуг и норме инструкции в той ее части, в которой отражение таких авансов в составе счета 61 не предусмотрено.
• Порядок оплаты аванса должен быть оговорен сторонами в обязательном порядке.
• В современной практике применяются различные способы выдачи аванса, которые не противоречат действующему гражданскому законодательству:
• наличным и безналичным денежным способом;
• путем передачи векселя (если такое условие закреплено договором);

путем проведения зачета встречных требований (при наличии со стороны покупателя (заказчика и т.п.) встречного однородного денежного требования).

При этом необходимо иметь в виду то, что Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) не предусмотрена корреспонденция дебета счета 61 с кредитом счетов расчетов, однако, сама Инструкция по применению Плана счетов допускает, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией». Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании изложенного бухгалтерский учет авансов выданных должен находить отражение в следующих записях:

————————T——T———T————————-¬¦Наименование операции ¦Дебет¦ Кредит ¦ Основание ¦¦ ¦счета¦ счета ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Выдан аванс под ¦ ¦1. Учет ¦Договор, счет ¦¦поставку товаров, ¦ ¦денежных ¦организации — продавца, ¦¦выполнение работ, ¦ ¦средств ¦платежные документы. ¦¦оказание услуг ¦ ¦(50, 51, ¦Акт приема — передачи ¦¦ ¦ ¦52, 57) ¦векселя, акт о проведени覦 ¦ ¦ ¦зачета встречных ¦¦ ¦ ¦ ¦требований ¦¦ ¦ 61 ¦2. Расче-¦ ¦¦ ¦ ¦тов (76 ¦ ¦¦ ¦ ¦и пр.) ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Зачтен аванс путем ¦ 60 ¦ 61 ¦Документы, удостоверяющи妦получения товарно — ¦ ¦ ¦передачу ТМЦ покупателю, ¦¦материальных ¦ ¦ ¦акты приема — передачи ¦¦ценностей, принятия ¦ ¦ ¦выполненных работ, ¦¦работ или оказанных ¦ ¦ ¦оказанных услуг ¦¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Возврат ранее ¦ 50, ¦ 61 ¦Платежные документы, ¦¦перечисленного аванса ¦ 51, ¦ ¦документы, на основании ¦¦ ¦ 52, ¦ ¦которых произведен ¦¦ ¦ 57 ¦ ¦возврат ¦+———————-+——+———+————————-+¦Учет положительной ¦ 61 ¦ 80 (83) ¦Дата совершения ¦¦курсовой разницы в ¦ ¦ ¦хозяйственной операции ¦¦случае оплаты аванса ¦ ¦ ¦либо переоценка ¦¦в иностранной валюте ¦ ¦ ¦задолженности на ¦¦ ¦ ¦ ¦последнюю дату отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦периода ¦+———————-+——+———+————————-+¦Учет отрицательной ¦ 80 ¦ 61 ¦Дата совершения ¦¦курсовой разницы в ¦(83) ¦ ¦хозяйственной операции ¦¦случае оплаты аванса ¦ ¦ ¦либо переоценка ¦¦в иностранной валюте ¦ ¦ ¦задолженности на ¦¦ ¦ ¦ ¦последнюю дату отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦периода ¦

L———————-+——+———+—————————

Согласно Письму Госналогслужбы России от 1 октября 1998 г. N ШС-6-02/683@ «По уплате налога на прибыль с курсовых разниц» независимо от применяемой учетной политики курсовые разницы, образовавшиеся за третий и четвертый кварталы 1998 г., для целей налогообложения следует учесть в расчете по налогу на прибыль по итогам 1998 г.

Бухгалтерский учет и налогообложение авансов полученных

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций, связанных с получением и зачетом предварительных оплат по договорам поставки товарно — материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предусмотрен счет 64 «Расчеты по авансам полученным».

Согласно Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) счет 64 предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Также как и в ситуации с принятием к учету авансов выданных подразумевается денежный порядок расчетов (т.е. План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) не предусматривает корреспонденцию по кредиту счета 64 ни с какими иными счетами кроме учета денежных средств).

Перед тем как рассмотреть схему бухгалтерских проводок, отражающих расчеты по авансам полученным, рассмотрим налогообложение этих операций.

https://www.youtube.com/watch?v=y05t3qg6WvI\u0026pp=YAHIAQE%3D

Единственный налог, который связан с расчетами по полученным авансам является НДС.

Пункт 9 Инструкции о порядке исчисления НДС обязывает налогоплательщиков включать в облагаемый НДС оборот суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. Существуют некоторые особенности включения в облагаемый НДС оборот средств, получаемых туристическими фирмами. Так, Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 12 марта 1998 г. N 30-08/6262 разъяснено, что турагентами суммы авансовых платежей также включаются в оборот, облагаемый НДС только в части комиссионного вознаграждения.

Помимо сказанного, автор считает необходимым более подробно остановиться на операциях с использованием неденежных форм расчетов при выдаче (получении авансов), а именно: расчетов с применением векселей и взаимозачетов.

По своей экономической сути вексель является долговым обязательством, и поэтому обоснованность передачи векселя в качестве предварительной оплаты достаточно сомнительна. В настоящее время вопрос о порядке отражения операций, связанных с применением векселя как платежного средства, а не как объекта финансовых вложений, до конца не урегулирован.

На сегодняшний день существует множество уточнений, рекомендаций, однако общая тенденция, определяющая бухгалтерский учет и налогообложение таких операций, сводится к следующему.

Поскольку очевидно, что вексель, эмитентом которого является лицо, обязанное уплатить аванс, не является оплатой аванса, будем рассматривать в качестве средства расчетов «векселя третьих лиц».

До утверждения Приказа Минфина России от 15 января 1997 г.

N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (далее по тексту — Приказ Минфина России N 2) основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с применением векселей было разъясняющее Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г.

N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в редакции дополнений от 16 июня 1996 г. N 62) (далее по тексту — Письмо Минфина России N 162).

Приказ Минфина России N 2 проводит четкую границу между векселем как объектом финансовых вложений и средством в расчетах, а именно: п.

4 предписывает при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, пользоваться указаниями Письма Минфина России N 142 в тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п.3 настоящего Приказа (счета 06, 58). Несмотря на то, что в Письме Минфина России N 142 не рассматривается ситуация передачи векселя в оплату аванса, именно эти два упомянутые выше документы Минфина России создают предпосылки для обоснования позиции налоговых органов в порядке налогообложения полученных предварительных оплат путем неденежных расчетов.

Бухгалтерский и налоговый учет нотариальных расходов

Услуги нотариального характера предприятия могут получать от государственных или частных специалистов.

Регламентация действий этих специалистов осуществляется через «Основы законодательства РФ о нотариате» (документ утвержден 11.02.1993 г. под №4462-1).

За проведенные операции государственными нотариусами взимается госпошлина, а частные получают оплату по специальному тарифу. Отражение в учете таких платежей имеет ряд особенностей.

Вопрос: Вправе ли нотариус требовать оплаты в обязательном порядке услуг правового и технического характера при совершении нотариального действия?
Посмотреть ответ

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине).

Как отражать расходы на услуги нотариуса в бухгалтерском учете?

Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий.

Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу.

Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Вопрос: Как отразить в учете организации затраты, связанные с оплатой нотариальных услуг, если их оплата произведена через подотчетное лицо? Частным нотариусом выполнены нотариальные действия (удостоверение сделки и свидетельствование копий документов), а также оказаны услуги правового и технического характера (консультационные услуги, составление проекта договора, изготовление копий документов).
Посмотреть ответ

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

1. Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
2. Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

• перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
• в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
• операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Как учесть услуги нотариуса при расчете налога на прибыль?

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

• отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
• сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

• нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
• в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

• к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
• в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

• при помощи 68 счета;
• на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет.

Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика.

Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Учет расчетов с покупателями (счет 62). Проводки

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Проводки для выданной предоплаты

Выданный авансовый платеж производится в счет реализации товаров, работ и услуг, которые будут переданы заказчику в будущем. Для бухучета таких задатков применяется сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для взаиморасчетов с сотрудниками организации используется сч. 71.

Бухучет таких платежей будет следующим. Чтобы отразить авансы выданные, проводки:

Дт 60.2 Кт 50, 51, 52 — переведен аванс поставщику (проводки);

Дт 10, 41, 44 Кт 60.1 — получение приобретенной продукции;

Дт 60.1 Кт 60.2 — предоплата зачтена.

Пример бухгалтерской записи, демонстрирующей отражение взаиморасчетов с работниками, — выплата денег на командировочные издержки.

Дт 71 Кт 50 — выдан аванс на командировочные расходы, (проводка);

Дт 50 Кт 71 — возврат неизрасходованного остатка.

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг.

Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу.

В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

  Пеня по налогу на прибыль: расчет, порядок взыскания

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

• Наличие в договоре условия об авансе;
• Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
• Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
• Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
60.2	51	Перечисление аванса	23 600	Платежное поручение исх.
19	60.2	НДС с аванса	3 600	Счет-фактура на аванс (полученный)
68	76(авансы)	Вычет НДС с аванса	3 600	Книга покупок
10	60.1	Полученный товар оприходован	20 000	Накладная
19	60.1	Отражен входящий НДС	3 600	СФ поставщика
60.1	60.2	Зачет аванса	23 600	Бухгалтерская справка
60.2	68	Восстановлен НДС с аванса	3 600	Книга продаж

Расчеты с поставщиками и подрядчиками: счета бухгалтерского учета