Взаимозачет или зачет взаимных требований представляет собой один из способов осуществления расчетов между юридическими лицами. Одним из вопросов, который волнует бухгалтеров при оформлении взаимозачета, является вычет по НДС. В настоящее время вычет по НДС при зачете взаимных требований может быть оформлен в общем порядке. Подробнее об этом рассмотрим в настоящей статье.

Взаимозачет между организациями

Взаимозачет между двумя юрлицами возможен только при согласии обеих сторон. Возможность взаимозачета предусматривается гражданским законодательством (410 ГК РФ). В указанной статье указывается, что обязательство полностью или частично прекращается в результате зачета встречного однородного требования.

Основанием для принятия решения о взаимозачете является наличие дебиторской и кредиторской задолженности между сторонами соглашения. В результате данной сделки происходит взаимное погашение обязательств без обращения к денежным расчетам.

Провести взаимозачет можно только в случае выполнения сразу трех условий:

1. Юридические лица, являющиеся сторонами взаимозачета, должны по отношению друг к другу иметь встречные требования.
2. Данные встречные требования должны быть однородными.
3. Срок встречного требования уже наступил, либо не указан в соглашении, либо определен моментом востребования.

Важно! Если требования сторон не являются однородными, либо не наступил срок исполнения одного из них, то проведение взаимозачета возможно исключительно по соглашению сторон.

Однородными являются обязательства, которые имеют выражение в единой валюте и одинаковый способ погашения.

К однородным относят обязательства, связанные с исполнением условий разных договоров, например, договоры подряда и купли-продажи, которые заключены между одними организациями.

Допустим на стадии подписания договоров предполагалась денежная форма расчетов, но так как соблюдены все необходимые условия, компании могут провести взаимозачет.

Важно! Если по одному соглашению обязательство имеет натуральное выражение, а по второму – денежное, то признать их однородными нельзя. В качестве однородных также нельзя признать требования, одно из которых имеет рублевое выражение, а другое выражено в иностранной валюте.

Когда проведение взаимозачета невозможно

Зачет взаимных требований невозможен по обязательствам:

• с истекшим сроком исковой давности;
• связанным с возмещением ущерба, нанесенного здоровью/жизни;
• имеющим отношение к взысканию алиментов;
• связанным с пожизненным содержанием физических лиц.

Важно! Проведение взаимозачета невозможно, если это напрямую предусмотрено законом. Кроме того, законодательством не допускается проведение зачета, если по одной из сторон ведется дело о признании лица несостоятельным (411 ГК РФ).

Как оформляется взаимозачет

Взаимозачет между организациями представляет собой хозяйственную операцию, которая имеет документальное оформление. Определенных требований для оформления данной операции нет. В соответствии со ст.

410 ГК РФ, достаточным является составление заявления от одной из сторон. Установленной формы для данного заявления нет, поэтому его можно составить в свободном виде.

Главное, это наличие подтверждения того, что другой компанией заявление получено и возражений она не имеет.

Направить заявление следует всего по почте, с описью вложения и уведомлением о вручении. Это позволит подтвердить тот факт, что контрагент заявление получил.

Иначе в случае обращения в суд данная операция может быть признана недействительной. Еще одним вариантом оформления взаимозачета является акт взаимозачета.

Его  унифицированной формы также не предусмотрена, поэтому он составляться в свободном виде.

Важно! Если в акте взаимозачета не указана дата проведения зачета, то за момент взаимного погашения обязательств считают дату подписания данного документа.

Независимо от того, каким из указанных документов оформляется взаимозачет, в нем должны содержаться все обстоятельства взаимозачета. При отсутствии подробной информации могут возникать споры не только с контрагентами, но и с налоговой. Документ о взаимозачете должен содержать в себе:

• обязательства, которые погашаются зачетом;
• основания для возникновения этих обязательств (договоры, акты, счета-фактуры);
• сумма взаимозачета.

Отдельно в документе выделяется НДС по каждому обязательству. Так обе организации смогут правильно отразить хозяйственную операцию в своем учете. статью ⇒ КАК СОСТАВЛЯЕТСЯ АКТ ВЗАИМОЗАЧЕТА В 2023 ГОДУ

Ндс при взаимозачете

На сегодняшний день взаимозачет по ГК РФ в части имеющейся по действующим договорам задолженности и представляющий собой форму оплаты долга, не приводит к каким-либо последствиям в отношении налога на добавленную стоимость. И это даже несмотря на то, что сумма НДС в документах по оформлению взаимозачета всегда указывается. Это связано с тем, что принятие в вычету НДС не связано с таким фактом, как оплата этого налога.

Для того, чтобы осуществить вычет по покупкам в РФ, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• назначением покупки является применение в операциях, попадающих под обложение НДС;
• покупка была оприходована;
• наличие правильно оформленного счета-фактуры (ошибки могут быть критичными для оформления вычета).

В этом случае взаимозачет представляет собой взаимное погашение обязательств, никак не отражающихся на факте вычета.

Прежде одним из обязательных условий для получения вычета по налогу при взаимозачете было следующее: уплата компанией-должником суммы налога отдельным платежным поручением. То есть взаимные обязательства погашались только в пределах основного долга, а НДС перечислялся деньгами.

Проводя взаимозачет, необходимо было учитывать как фактическую, так и балансовую стоимость продукции. Это было связано с тем, что НДС к вычету исчислялся именно с балансовой стоимости. А НДС с сумм, перечисленных платежными поручениями, исчислялся с закупочной стоимости товара.

Поэтому перечисленная сумма и сумма, предъявленная к вычету, часто друг от друга отличались. Эти различия в течение долгого времени вызывали множество вопросов и споров. Отменено требование о перечислении НДС отдельной суммой было в 2009 году. И на сегодняшний день при оформлении взаимозачета вычет НДС может быть оформлен в общем порядке.

То есть зачет применяют к полной сумме задолженности, в том числе и НДС.  статью ⇒ АКТ ЗАЧЕТА ВЗАИМНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ТРЕБОВАНИЙ В 2023 ГОДУ

Бухгалтерский учет взаимозачета

При взаимозачете происходит отражение факта получения дебиторской (кредиторской) задолженности, это не ведет к возникновению доходов или расходов. В бухгалтерском учете взаимозачет отражают на субсчетах, открытых по отдельному контрагенту к счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проведение взаимозачета отражается следующей проводкой:

Д60(76) К62(76) – прекращение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Вправе ли компания-продавец в случае расторжения договора принять НДС к вычету, если он был уплачен с полученного в счет встречного обязательства аванса?

Ответ: В соответствии со ст. 171 НК РФ, в случае расторжения договора после перечисления НДС с аванса за будущие поставки, продавец вправе принять НДС к вычету, если покупателю будет возвращена предоплата.

Вопрос: Возможно ли проведение частичного взаимозачета?

Ответ: Да, оформить можно как полный, так и частичный взаимозачет. Первый возможен если встречные требования эквивалентны. В противном случае проведение зачета проводится по наименьшей сумме задолженности. Тогда обязательство с наибольшим требованием будет частично сохранено, а с наименьшим – прекращено полностью.

Вопрос: Можно ли провести взаимозачет между несколькими организациями?

Ответ: Взаимозачет между несколькими организациями не отвечает условиям однородных требований. Когда организаций несколько, то каждая из них имеет дебиторку по сделке с одной из сторон и кредиторку по сделке с другой.

Но на практике многосторонний взаимозачет проводится (421 ГК РФ). В этом случае компании заключают соглашение, которое составляется в произвольном виде с соблюдением требований, предъявляемых к первичной документации.

Ндс при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки

Взаимозачет требований является одним из способов, с помощью которого контрагенты могут прекратить взаимные обязательства в безденежной форме.

Порядок отражения НДС и налоговый вычет при взаимозачете – одна из сложных тем, которая всегда вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров.

Сегодня мы разберемся в специфике учета НДС при зачете взаимных требований, а также на примере рассмотрим особенности учета налоговых операций при взаимозачете.

Взаимозачет: понятие, процедура, документы

В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

Основные требования

Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными.

Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте.

Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил.

Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время.  Следует отметить, что с 01.06.

15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Процедура и документы

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке.

Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные).

Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление.

Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника.

Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Вычет НДС при взаимозачете

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах.

Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете.

Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

Особенности учета НДС до 2009

С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости.

При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете.

Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

Восстановление НДС с авансов при взаимозачете

Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС с авансов при взаимозачете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 N 17АП-9854/2021-АК по делу N А71-11308/2020Требование: О признании незаконным решения налогового органа об обязании возместить налог на добавленную стоимость.

Решение: В удовлетворении требования отказано.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygVH0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQsCDQstC30LDQuNC80L7Qt9Cw0YfQtdGCIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что имеющиеся в материалах дела доказательства (письма АО «ИМЗ», АО «НЗИВ») не подтверждают факт проведения какого-либо зачета.

Более того, исходя из отражения спорных авансовых счетов-фактур АО «НЗИВ», какое-либо встречное требование к Заявителю отсутствует — отгрузка под авансы произведена, суммы НДС восстановлены.

Внутренний учет у заявителя поступивших авансов и отгруженного товара, основанный на ином, нежели у другой стороны договора (налогового органа или суда), понимании условий договоров, позволивший отражать одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженность, «зачет» которой Общество самостоятельно производит, не позволяет прийти к выводу о прекращении в силу ст. 410 ГК РФ обязательства зачетом встречного однородного требования, поскольку в рассматриваемой ситуации встречное требование АО «НЗИВ» отсутствует.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Статья: Применение налоговой реконструкции — судебный квест по налогам(«ЭЖ-Бухгалтер», 2023, N 10)Организации доначислены НДС, пени и штраф. Суд отказал в удовлетворении требования. Недоимка по НДС отсутствует, а допущенные заявителем нарушения при оформлении счетов-фактур являются несущественными и не привели к неуплате налога. Инспекция необоснованно применила формальный подход, установив отсутствие корреляции между номерами счетов-фактур и вместе с тем проигнорировав, что данные о платежных документах, уплаченных суммах и иная содержащаяся в счетах-фактурах информация позволяют установить все необходимые для налогообложения сведения в соответствии с требованиями законодательства. Реальность всех сделок и легальность прекращения обязательств посредством взаимозачетов налоговым органом под сомнение не ставились. При проведении налогового контроля не установлено действий, направленных на умышленное нарушение законодательства. Налогоплательщик предъявил к вычету НДС, ранее уплаченный им с авансов. Уплата в бюджет налога не оспаривается. Повторно данные суммы на основании тех же счетов-фактур к вычету не предъявлялись, что инспекция признает, поскольку программное обеспечение налогового органа следит за этим в автоматическом режиме и обнаружило бы данный факт. Спорный момент заключается в указании обществом при заявлении вычетов иных, отличных от первоначальных номеров счетов-фактур, но при полной корреляции и соответствии всех остальных данных. Инспекция подошла к оценке указанного факта формально, хотя данное нарушение не считается существенным в силу прямого указания п. 2 ст. 169 НК РФ. Отсутствие учета восстановленных сумм НДС с ранее уплаченных авансов (в том числе в форме взаимозачета) в бухгалтерской документации покупателя не может быть вменено в вину продавцу.

Вычет НДС при расторжении договора | «Правовест Аудит»

1. Аванс по расторгнутому договору зачтен в счет поставки по новому договору

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцом с суммы полученного аванса, подлежит налоговому вычету при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврата этой суммы аванса. Таким образом, возврат полученного аванса для вычета НДС — неотъемлемое условие для продавца.

При зачете суммы аванса по расторгнутому договору оказания услуг в счет оказания услуг по-новому или другому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предоплаты, вычет НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (Письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-07-11/58845).

При этом согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ НДС, исчисленный и уплаченный продавцом при получении аванса, принимается к вычету при оказании услуг по новому договору.

В бухучете следует отразить:

«Продавец не вправе осуществить возврат НДС при расторжении договора, если фактически покупатель так и не получил обратно свой аванс»

2. Заключено соглашение о новации обязательства по поставке оплаченного товара в заем.

Заключение соглашения о новации возможно в случае, если у поставщика не оказалось нужных товаров, в счет поставки которых он получил аванс. После новации покупатель становится заимодавцем, а поставщик — заемщиком. При этом суммы, перечисленные в качестве предоплаты по первоначальному договору, утрачивают статус аванса.

При новации первоначального обязательства по поставке товара в заемное у организации-поставщика образуется переплата по НДС, исчисленному с суммы поступившего аванса в счет будущей поставки.

Объясняется это тем, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено исчисление НДС с операции по получению займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Потому, логично предположить, что поставщик вправе вернуть себе излишне уплаченный налог.

Минфин категоричен в своем мнении — при заключении такого соглашения сумма предоплаты продавцом не возвращается, поэтому норма пункта 5 статьи 171 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Следовательно, по данному основанию вычет НДС, уплаченного при получении аванса, не возможен. При этом, в письме ничего не говорится о механизме зачета излишне уплаченного в бюджет НДС.

Судебная практика по вопросу складывается по-разному.

По мнению ВС, налог с аванса при новации полученных сумм в займ является излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации. Соответственно, переплату можно вернуть. При этом не обязательно дожидаться возврата заемных средств. Основание — статьи 146, 149, 171 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВСРФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).

Начисление НДС на сумму авансовых платежей по договорам подряда, впоследствии новированных в заемное обязательство, является незаконным (Постановление АС Уральского округа от 03.05.2018 N Ф09-1637/18 по делу N А47-10805/2016).

При этом судьи указывают, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению НДС, если до окончания квартала ему уже известно, что полученная сумма должна квалифицироваться не как аванс в счет предстоящего выполнения, а как получение заемных средств, то есть операции, освобожденной от налогообложения (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.08.2015 N Ф04-21660/15 по делу N А81-3742/2014).

Право поставщика на вычет НДС в периоде заключения договора о новации поддерживают многие арбитражные суды (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.06.2020 N Ф08-2371/20 по делу N А63-6701/2019, Постановление Десятого ААС от 16.12.2020 N 10АП-18704/20, Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/18 по делу N А79-12577/2017).

Однако, встречается и иная позиция.

Если долг по предоплате заменен по новации на заемное обязательство, то излишне уплаченная сумма налога, образовавшаяся в результате его исчисления с аванса, может быть зачтена у налогоплательщика после возврата займа, то есть после исполнения обязательств перед контрагентами в денежной форме (Постановление АС Поволжского округа от 24.11.2017 N Ф06-26331/2017 по делу N А12-68398/2016).

Поскольку выдача займа на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагается, у поставщика в связи с новацией автоматически возникает переплата по НДС.

Указанную переплату налогоплательщик может зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Таким образом, поставщик может вернуть НДС, ранее уплаченный в бюджет, но не через налоговый вычет, а путем зачета или возврата на основании статьи 78 НК РФ. Однако и в данном случае также возможны налоговые споры.

Поэтому, чтобы избежать разбирательств с налоговиками, поставщику нужно стараться формально выполнить все требования пункта 5 статьи 171 НК РФ: расторгнуть договор поставки, вернуть аванс покупателю, принять НДС к вычету. И снова получить средства уже по договору займа.

3. Между продавцом и покупателем заключено соглашение о взаимозачете сумм предоплаты.

Рассмотрим ситуацию. Покупатель и продавец расторгают договор. При этом они имеют друг перед другом денежные обязательства по ранее полученным авансам, и проводят взаимозачет встречных требований.

Минфин РФ разъясняет, что согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Поэтому проведение покупателем и продавцом взаимозачета в отношении сумм авансов, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В целях применения НДС суммы зачтенных авансов следует считать возвращенными.

Следовательно, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга авансам, подлежит вычетам при заключении соглашения о взаимозачете при условии расторжения договора (либо изменении его условий) (Письмо Минфина России от 01.04.2014 года N 03-07-РЗ/14444). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина от 11.09.2012 г. N 03-07-08/268. Позиция ведомства не изменилась (Письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172).

В бухучете следует отразить:

Если при перечислении покупателем аванса НДС принимался к налоговому вычету, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить в периоде заключения соглашения о взаимозачете.

Двуличность одной и той же нормы Налогового кодекса РФ? // К вопросу о последней креативной практике относительно восстановления авансовых вычетов по НДС

До сегодняшнего дня мой блог на этом ресурсе оставался пустым… но тут уж так получилось, что накипело и хочется поделиться своим мнением про один яркий пример происходящего в практике по разрешению налоговых споров.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=YAHIAQE%3D

Речь пойдет о восстановлении авансовых вычетов по НДС.

До 2009 года налогоплательщики по НДС могли применить вычет только при соблюдении общих условий, описанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть только после того, как в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) налогоплательщик располагал надлежащим счетом-фактурой, соответствующими первичными документами, а также принял такие товары (работы, услуги) к учету.

С 2009 года законодатель даровал налогоплательщикам право применять вычет по НДС уже после перечисления аванса и пропорционально сумме перечисленного аванса, то есть не дожидаясь общих условий применения вычетов, описанных выше. Такой вычет стал именоваться авансовым вычетом.

Чтобы исключить задвоение сумм вычетов, то есть применения налогоплательщиком дважды суммы вычета, пропорциональной сумме аванса, при применении авансового вычета и при применении вычета после оприходования приобретенных товаров (работ, услуг), законодатель предусмотрел подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Об этом, кстати, говорилось в Постановлении АС МО от 24.03.2015 по делу №А40-30105/2015.

То есть смысл восстановления авансового вычета по НДС был в уменьшении суммы вычета, применяемого с приобретенных товаров (работ, услуг) в общем порядке.

Если обратиться к тексту подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то можно воочию увидеть, что его положения обязывают налогоплательщика восстановить авансовый вычет по НДС именно в том периоде, когда у этого самого налогоплательщика подлежит применению вычет с приобретенных товаров (работ, услуг) в установленном порядке:

«Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом…».

Если учесть, что такой установленный порядок применения вычета с приобретенных товаров (работ, услуг) в НК РФ один, и он, как указано выше, закреплен в п. 1 ст.

172 НК РФ, то даже при буквальном толковании получается, что периодом восстановления авансового вычета, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, является период применения вычета с приобретенных товаров (работ, услуг), описанный в п. 1 ст.

172 НК РФ, то есть период, в котором будут соблюдены все поименованные в нем условия.

Еще раз повторюсь, п. 1 ст. 172 НК РФ к условиям возникновения права на вычет с приобретенных товаров (работ, услуг) относит не только сам факт приобретения для целей дальнейших облагаемых операций, но и наличие у налогоплательщика надлежащего счета-фактуры, первичных документов, а также принятие им приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.

Более того, практика признания каждого из указанных условий в качестве обязательных складывалась годами. И таковой остается до сих пор. Едва ли Вы сможете применить вычет с приобретенных товаров в порядке п. 1 ст. 172 НК РФ при отсутствии счета-фактуры, первичных документов либо непостановке товаров на учет.

Каково же было удивление, когда по нескольким последним спорам оказалось, что если речь идет о восстановлении авансового вычета по НДС, то общие условия применения вычетов по п. 1 ст. 172 НК РФ могут быть сведены исключительно к факту приобретения (см. судебные акты по делам А81-332/2017, А67-3475/2016).

• Например, в судебных актах по делу А81-332/2017 можно встретить такие выводы:
• 1)      «обязанность восстановить НДС с аванса в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации у покупателя возникает в момент приобретения (принятия, отгрузки) товаров (работ, услуг), оформленного надлежащими первичными документами»;
• 2)    «возможность применения к рассматриваемым правоотношениям положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации изначально исключена законодательно путем ограничения налогового периода для восстановления НДС с авансов»;

3)    «В противном случае применяя положения пункта 1.

1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и восстанавливая НДС в налоговом периоде, определяемом налогоплательщиком произвольно в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг), искажается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога, с одновременным нарушением баланса бюджета Российской Федерации» (т.е. прямую норму закона применять нельзя, иначе нарушится некий принцип?).  

Отмечается, что оказывается имеет значение сугубо тот факт, когда аванс перестал быть переплатой, то есть когда покупатель принял приобретаемые товары (работы, услуги) от продавца. А тот момент, когда покупатель получает оригиналы надлежащего счета-фактуры, первичных документов, принимает к учету товары (работы, услуги), правового значения не имеет.

Вот интересно, чем же так отличился подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, что для его целей п. 1 ст.

172 НК РФ надо толковать усеченно, заставляя налогоплательщиков восстанавливать авансовые вычеты по НДС до получения оригинала надлежащего счета-фактуры, первичных документов и принятия им товаров к учету? А вот в случае, если речь идет о применении покупателем вычета по п. 1 ст. 172 НК РФ – о чудо, этот пункт следует читать полностью.

Какой же ты оказывается двуликий, пункт 1 статьи 172 НК РФ….