Договоры

НДС с авансов в иностранной валюте — Совет Юриста

Авансом считается поступление денежных средств до момента отгрузки и таможенного оформления. С авансов уплачивается НДС по расчётной ставке. Суммы, полученные в иностранной валюте подлежат, обязательной реализации (25%).

  • НДС с авансов в иностранной валюте - Совет Юриста
  • После реализации товара НДС с авансового платежа может быть возмещён.
  • Пример

ЗАО «Импекс» получило аванс в счёт предстоящего экспорта 24 000$. 15.05. 18.05 банк продал 6 000$. По условиям контракта право собственности переходит в момент передачи товара, который прошёл таможенное оформление перевозчику 16.07.

Курс ЦБ: На дату получения 29,0 руб.

 На дату продажи 29,5 руб.

 30.07. на отчётную дату 30,0 руб.

 на дату таможенного оформления 31,0 руб.

Валюту продали по биржевому курсу 29,3 руб. Комиссия банку 1 700 руб.

Решение.

  1. Получение аванса в иностранной валюте

Дт 52.1   Кт 62.2   24 000$ / 696 000 руб.

  1. Валюта отправлена на обязательную продажу

Дт 57.1   Кт 52.1   6 000$ / 174 000 руб.

Оставшуюся валюту отправили на текущий валютный счёт

Дт 52.2   Кт 52.1   18 000$ / 522 000 руб.

Дт 76.НДС   Кт 68.НДС   696 000*20/120 = 116 000 руб.

  1. Поступила выручка от продажи валюты

Дт 51   Кт 91.1   6 000$ / 175 800 руб.

Дт 91.2   Кт 57.1   6 000$ / 177 000 руб.

Курсовая разница

Дт 57.1   Кт 91.1   6 000$ * (29,5-29,0) = 3 000 руб.

Комиссия банку

Дт 91.2   Кт 76 (51)   1 700 руб.

  1. Переоценка на отчётную дату

Дт 91.2   Кт 62.2   24 000$ * (30,0-29,0) = 24 000 руб.

Дт 52.2   Кт 91.1   18 000$ * (30,0-29,0) = 18 000 руб.

  1. Товар отгружен. Выручка от продажи товара на экспорт

Дт 62.1   Кт 90.1   24 000$ / 744 000 руб.

  1. Зачёт аванса от покупателя

Дт 62.2   Кт 62.1   24 000$ / 744 000 руб.

Курсовая разница (убыток)

Дт 91.2   Кт 62.2   24 000$ * (31,0-30,0) = 24 000 руб.

Дт 68.НДС   Кт 76.НДС   116 000 руб.

 Задача на экспорт

Предприятие «Экспорт-Импорт» заключила контракт с иностранным покупателем на реализацию товара, право собственности переходит в момент погрузки на борт судна в порту Новороссийска.

9 августа товар отгрузили со склада (доставка автомобильным транспортом). Транспортные расходы 24 000 руб. в том числе НДС 4 000 руб. Фактическая себестоимость 350 000 руб. Контрактная стоимость 15 000$.

Таможенное оформление 15 августа:

  • Таможенная пошлина 5 %
  • Таможенный сбор в рублях 0,1 %
  • Таможенный сбор в иностранной валюте 0,05 %

В то же день товар принят на борт судна. Оплата поступила 4 сентября. Обязательная продажа осуществлена 6 сентября по биржевому курсу 35,4 руб.

  1. Курс ЦБ:   На дату таможенного оформления 35,8 руб.
  2. На дату оплаты 36,0 руб.
  3. На дату продажи 35,6 руб.
  4. Решение
  1. Отгружен товар со склада по фактической себестоимости

Дт 45   Кт 41   350 000 руб.

  1. Отражены транспортные расходы
  • Дт 44   Кт 60   20 000 руб.
  • Дт 19   Кт 60   4 000 руб.
  • Дт 60   Кт 51   24 000 руб.
  1. Таможенное оформление

Дт 90   Кт 76   (15 000$*35,8) * 5% = 26 850 руб.

Дт 44   Кт 76.1   (15 000*35,8)*0,1% = 537 руб.

  1. Таможенный сбор в иностранной валюте

Дт 44   Кт 76.2   7,5$ / 268,5 руб.

Дт 62.1   Кт 90.1   15 000$ /537 000 руб.

Дт 76.1   Кт 51   27 387 руб.

Дт 76.2   Кт 52.2   7,5$ / 268,5 руб.

Дт 90.2   Кт 45   350 000 руб.

  1. Списание коммерческих расходов

Дт 90.7   Кт 44   20805,5 руб.

Дт 90.9   Кт 99   139344,5 руб.

Дт 52.2   Кт 62.1   15 000$ / 540 000 руб.

Переоценка

Дт 62.1   Кт 91   15 000 * (36-35,8) = 3 000 руб.

Дт 57   Кт 52.1   3 50$ / 33 500 руб.

Дт 51   Кт 91.1   132 750 руб.

Дт 91.2   Кт 57.1   133 125 руб.

Дт 52.2   Кт 52.1   11 250$ / 400 500 руб.

  1. Дт 91.2 Кт 57   3 750$ * (35,6-35,5) = 375 руб.

Запрещенные и разрешенные валютные операции: шпаргалка для руководителя и бухгалтера

Собрали последние изменения в валютном законодательстве: какие операции с валютой сейчас безопасны, по каким необходимо получить специальное разрешение, а за какие компанию ждут штрафы.

В 2022 году в связи с обострившейся геополитической ситуацией и введенными в отношении России санкциями был установлен ряд ограничений по валютным операциям с резидентами и нерезидентами:

  • некоторые операции запретили;
  • для части сделок ввели специальный разрешительный порядок;
  • ограничили операциям с наличной валютой.

Важно! Чтобы понять, разрешена та или иная валютная операция, в первую очередь опирайтесь на ограничительные меры, введенные Президентом, ЦБ, Правительственной комиссией. В ближайшее время новые нормы систематизируют и внесут изменения в действующее валютное законодательство.

Разобраться в новых требованиях к валютным операциям поможет команда аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты на прямой связи с инспекциями и ведомствами, помогут получить банковские гарантии, предоставят юридическую защиту сделок и подскажут, как обезопасить счета компании. Оставьте заявку. 

Разрешенные операции

Операции между резидентами запрещены, но есть исключения. Например, в уполномоченном банке резидент может:

  • получить и выплатить кредит, уплатить проценты и штрафы по этим договорам займа;
  • внести и получить деньги;
  • исполнить банковские гарантии и обязательства по договорам поручительства и залога.

Также разрешены расчеты в магазинах беспошлинной торговли, операции между резидентами и финансовыми агентами в рамках договоров финансирования под уступку права требования. 

Исключения в основном касаются сферы международных перевозок, служебных командировок, торговли внешними ценными бумагами, страхования.

Полный перечень валютных операций, которые разрешено проводить между резидентами, смотрите в таблице.

Операции с нерезидентами разрешены, но есть определенные условия:

  • Все расчеты по валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке;
  • Компания должна предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции. При запросе банк передаст эти сведения органам валютного контроля;
  • Участники ВЭД должны репатриировать средства, причитающиеся резиденту по условиям соответствующих договоров.

Расчеты в наличных — в рублях или иностранной валюте — российские компании могут проводить только в нескольких случаях. Например:

  • по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физлицом-нерезидентом (оплата в рублях);
  • при компенсации иностранцу НДС при вывозе товаров, приобретенных в России (tax free).

Также исключение касается сферы обслуживания транспортных средств и перевозки пассажиров и грузов. Исчерпывающий перечень разрешенных операция с наличными приведен в ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. 

  • Новые правила наличных расчетов в валюте для участников ВЭД
  • Минфин разработал правила наличных расчетов в валюте между резидентами и нерезидентами. 
  • Российским бизнесменам разрешат:
  • — зачислять деньги на зарубежные счета;— рассчитываться с иностранными компаниями в наличной валюте за товары и услуги; — выплачивать займы валютной наличкой;
  • — ввозить валюту в Россию и продавать ее банку либо зачислять ее на свой счет в срок до 30 дней.
Читайте также:  Авансовая счет-фактура на несколько платежей: Учет и налоговые аспекты многоэтапной предварительной оплаты

Появятся и новые обязательства. Компании и ИП должны будут предоставлять подтверждающие документы по расчетам в наличке и передаче товаров / оказанию услуг.

Проект находится на стадии согласования.

Чтобы первыми узнавать об антикризисной поддержке бизнеса, обратитесь к специалистам аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты на связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами, помогут подобрать подходящую программу и подготовить все необходимые документы. Оставьте заявку сейчас, чтобы успеть воспользоваться льготами в 2023 году.

Запрещенные операции

Валютные операции между резидентами, кроме перечисленных выше случаев, запрещены, поэтому российская компания не имеет права:

  • продавать и переводить валюту резиденту;
  • приобретать у резидента валюту;
  • использовать валюту в расчетах с резидентом.

С 1 марта 2022 года резидентам запретили:

  • выдавать нерезидентам займы в иностранной валюте;
  • переводить деньги без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа иностранных платежных систем. 

Запрет не распространяется на зачисление резидентами денежных средств в рублях на свои банковские счета, открытые в иностранных банках. После рубли можно конвертировать в иностранную валюту. 

С 3 мая 2022 года резидентам также запретили:

  • совершать сделки с компаниями и физлицами из «черного списка» или с организациями под их контролем; 
  • исполнять обязательства по завершенным сделкам перед юридическими и физическими лицами из «черного списка»;
  • осуществлять финансовые операции, выгодоприобретателями по которым являются лица из «черного списка».

«Черный список» представляет собой перечень лиц, которые попали под санкции Правительства РФ. 

Получайте оперативную информацию обо всех изменениях в финансовом, налоговом и трудовом законодательстве от экспертов Главбух Ассистент. Специалисты на прямой связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами. Вы сразу получите консультацию по вашей ситуации: просто перейдите на сайт и закажите обратный звонок.

Операции, на которые нужно получить специальное разрешение

С 2 марта 2022 года действует особый порядок проведения сделок с иностранными лицами.

Специальное разрешение нужно получить на предоставление кредитов и займов, а также на заключение сделок с ценными бумагами и недвижимостью.

Такое разрешение выдает Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций. На какие именно сделки резидентам нужно получить разрешение, смотрите в таблице ниже.

Вид сделки и операции Основание
Предоставление кредитов и займов в рублях иностранцам из недружественных государств, а также покупка и продажа ценных бумаг, недвижимости у таких лиц.В списке недружественных государств страны ЕС, США, Великобритания, Канада. Полный перечень приведен в распоряжении Правительства от 05.03.2022 № 430-р

Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО

Сделки в иностранной валюте иногда оказываются кошмаром.

Очевидно, что когда одна компания торгует с зарубежной компанией, их валюты различны, и курсы их валют постоянно меняются.

Как правильно учитывать авансовые платежи в иностранной валюте по МСФО? Как при этом учитывать влияние изменения обменных курсов?

Ответы на эти вопросы зависят от ряда факторов, особенно от характера конкретной предоплаты. Рассмотрим в качестве иллюстрации два разных сценария.

Что предписывают стандарты?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает правила конвертирования суммы в другую валюту в двух случаях:

  • Пересчет суммы в иностранной валюте в вашу функциональную валюту;
  • Пересчет представленной в финансовой отчетности операции в валюту представления.

Когда вы учитываете операции в иностранной валюте в течение года, вы пересчитываете суммы, выраженные в иностранной валюте в свою функциональную валюту.

Вспомним вкратце, что предписывает стандарт МСФО (IAS) 21:

1. При первоначальном учете вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции. [см. параграф IAS 21:21]

2. Впоследствии (то есть, после первоначального признания), при каждом закрытии отчетного периода вы должны пересчитать:

  • Все денежные средства в иностранной валюте по курсу на отчетную дату;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по исторической стоимости — по обменному курсу на дату совершения операции;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату оценки справедливой стоимости.
  • [см. параграф IAS 21:23]
  • Чтобы уточнить вопрос с предоплатой, IASB выпустил в 2016 году Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», которое в основном подтверждает, что для цели определения обменного курса дата операции — это дата первоначального признания немонетарного актива или немонетарного обязательства, возникающего в результате совершения или получения предварительной оплаты.
  • Существует два важных аспекта оценки:
  • Дата совершения операции;
  • Характер предоплаты.

1. Дата совершения операции

  1. Совершенно ясно, что изначально вы должны использовать для пересчета обменный спот-курс на дату операции.
  2. Но какова дата операции?
  3. Это дата, на которую операция первоначально квалифицируется для признания в соответствии с МСФО.

  4. Конечно, этот принцип применяется по-разному к различным объектам учета, например:
  • Для финансовых обязательств: когда компания становится стороной в соответствии с условиями действующего договора;
  • Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты можно надежно оценить.

Хотя это звучит довольно просто, возможны некоторые трудности могут при определении даты операции.

Например, вы получаете товар в день 1, инвойс на эти товары — в день 3, и платите за эти товары в день 4. Какой будет дата совершения операции в этом случае? Какой курс валюты следует применить — в день 1, 3 или 4?

Рассмотрим это в нашем примере далее.

2. Характер предоплаты

Что касается последующего пересчета по курсу на отчетную дату, МСФО (IAS) 21 проводит разграничение между монетарными статьями и немонетарными статьями:

  • Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса;
  • Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, но учитываются по первоначальному или историческому курсу.

Является ли предоплата за ваше основное средство монетарной или немонетарной? Она может быть как монетарной, так и немонетарной статьей!

  • Есть еще одна вещь, которая имеет значение:
  • Право получать или обязательство предоставлять фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
  • Предварительная оплата как таковая может нести или нести в себе эту функцию, и вы должны с учетом этого оценивать каждую предоплату индивидуально и тщательно.
  • Прочтите конкретный договор — что в нем сказано о предоплате?
Читайте также:  Обязательные реквизиты в счете-фактуре на аванс - Юридическая помощь

Предусмотрен ли возврат вашей предоплаты и на каких условиях?

Если в договоре есть пункт о возмещении вашего депозита — какова вероятность этого?

  1. В большинстве случаев (в западной практике) предоплата, сделанная в счет приобретения основных средств или любых товаров/услуг в целом, редко подлежит возврату, или вероятность этого очень низкая.
  2. Поэтому ваша предоплата за машину (в большинстве случаев) является немонетарной статьей, и в результате вы НЕ должны пересчитывать ее с использованием курса на отчетную дату.
  3. В следующем примере будет показано, как учитывать авансовый платеж за приобретение транспортного средства, если оно классифицируется как немонетарный актив.

Пример 1. Предоплата за приобретение машины

Ваша функциональная валюта — EUR, и вы заключили договор на производство машины с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долл., и вы согласились заплатить эту сумму 2 частями:

  • 1-й платеж: 30 000 долл. после подписания договора;
  • 2-й платеж: 70 000 долл. после поставки машины.

Соответствующие даты событий и обменные курсы приведены в таблице:

Дата Событие Валютный курс
4 февраля 20×7 Подписан договор 1.3552
11 февраля 20×7 Выполнен авансовый денежный платеж 1.3391
31 декабря 20×7 Отчетная дата 1.3791
15 января 20×8 Поставка машины и переход права собственности 1.3606
20 января 20×8 Получен инвойс 1.3566
2 февраля 20×8 Оплачен инвойс 1.3498

Как и когда следует учитывать эти операции?

4 февраля 20×7 года: подписан договор

  • 4 февраля вы заключили договор, однако ни один актив не может быть признан в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не соблюдаются.
  • [см. также полный текст стандарта IAS 16]
  • Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет.
  • В большинстве случаев финансовое обязательство, связанное с твердой ответственностью, не признается до тех пор, пока товары не будут поставлены (или отправлены в зависимости от Международных коммерческих условий Инкотермс), а также пока не будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.
  • Вывод: событие не отражается в учете 4 февраля 20X1 года.

11 февраля 20×7 года: выполнен авансовый платеж в размере 30 000 долл

  1. На 11 февраля критерии признания машины в соответствии с МСФО (IAS) 16 все еще не выполняются.
  2. Помните, что у вас еще нет машины.

  3. На данный момент вы не можете распоряжаться машиной, и в результате компания не получает «будущие экономические выгоды».

Некоторые компании применяют такую практику: они просто проводят предоплатный платеж по дебету счета Основных средств, кредитуя счет денежных средств. Это НЕ правильно, так как у компании еще нет машины.

Итак, какова правильная проводка на 11 февраля?

Дебет. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро (30 000 долл. / 1,3391).

Кредит. Денежные средства: 22 403 евро.

На практике вы будете определять курс пересчета в зависимости от обстоятельств. Если вы заплатили 30 000 долл. со счета в:

  • EUR — вы используете курс, по которому ваш банк пересчитал транзакцию;
  • USD — вы применяете официальные обменные курсы. Например. курс Европейского центрального банка.

31 декабря 20×7 года: отчетная дата

В этом случае предоплата в размере 30 000 долл. за машину является немонетарной.

Это означает, что вам не нужно пересчитывать ее. В вашем отчете о финансовом положении указывается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 20×8 года: поставка машины и переход права собственности

Это точная дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

  • Однако, впоследствии, 20 января 20×8 года был выставлен инвойс на оставшуюся часть стоимости машины в размере 70 000 долл.
  • Какой валютный курс следует применить?
  • На дату совершения операции.

В этом случае дата операции — это 15 января. То есть, дата, когда машина была поставлена, и поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша проводка должна быть такой:

Дебет. Активы — машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).

Кредит. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро.

Это очень строгое применение правил IAS 21. Давайте попробуем применить их немного практичнее.

Возможно, было бы приемлемо применить обменный курс на дату инвойса, а не на дату поставки машины, особенно если в инвойс выдается с небольшой задержкой.

Однако, если есть некоторые существенные изменения на валютных биржах, вы должны придерживаться даты поставки машины.

15 января 20×8: что насчет вашей предоплаты?

На дату поставки вам необходимо признать машину и оценить ее себестоимость.

Часть себестоимости машины — это предоплата, выплаченная после подписания договора. Стоимость машины также является немонетарной статьей — она не пересчитывается и учитывается по историческому курсу.

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша проводка будет такой:

Дебет. Активы — машина (ОС): 22 403 евро.

Кредит. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро.

Здесь вы можете возразить — дата, когда машина появляется в финансовой отчетности, является датой поставки, поэтому мы должны пересчитать полную стоимость машины в размере 100 000 долл. по курсу на дату поставки.

  1. Некоторые компании применяют такой подход, но это не совсем правильно и предствляет собой суждение о справедливой сумме операции.
  2. Истинное суждение заключается в том, что при поставке машины соблюдаются критерии признания ОС, и вам необходимо признать машину полностью, как один объект основных средств.
  3. Но оценка ее стоимости — это другое дело.
  4. Ваша реальная себестоимость составляет:
  • 30 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату первого платежа и
  • 70 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату поставки.

Следует понять, что на момент поставки предоплата в размере 30 000 долл. больше не является активом в долларах. Это ваш актив в евро. Почему?

Читайте также:  Неустойка за неисполнение обязанности по предоплате поставляемого товара - Юридическая помощь

Попробуйте взглянуть на это следующим образом: большинство немонетарных активов перестают быть активами в «иностранной валюте» в тот момент, когда вы признаете их на своих счетах в функциональной валюте.

Таким образом, у вас нет актива (предоплаты) в размере 30 000 долл. в вашем учете — вместо этого у вас есть актив в размере 22 403 евро.

2 февраля 20×8 года: оплата инвойса

Здесь все должно быть совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спотового обменного курса на дату платежа, и любая курсовая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша проводка будет такой:

Дебет. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).

Кредит. Денежные средства: 51 860 евро.

Дебет. Прибыли/убытки — убытки от курсовой разницы: 412 евро (51 860 — 51 448).

Сводка всех описанных выше операций приведена в таблице:

Операция Сумма в USD Курс Сумма в EUR Дебет Кредит
11 февраля 20×7 — Предоплата 30 000 1,3391 22 403 Активы — предоплата за ОС Денежные средства (банковский счет)
15 января 20×8 — Поставка машины 70 000 1,3606 51 448 Активы — машина (ОС) Кредиторская задолженность — поставщики
22 403 Активы — машина (ОС) Активы — предоплата за ОС
2 февраля 20×8 года — Оплата инвойса 70 000 1.3498 51 860 Денежные средства (банковский счет)
51 448 Кредиторская задолженность — поставщики
412 Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц

Пример 2 — Гарантийный депозит за долгосрочную аренду

Ваша компания работает в функциональной валюте EUR. Она хочет арендовать недвижимость в Чикаго на 12 месяцев и выплачивает гарантийный депозит в размере 10 000 долл. Депозит будет возвращен по истечении срока аренды.

Соответствующие даты и обменные курсы приведены в таблице:

Дата Событие Обменный курс
24 октября 20×8 Подписан договор 1.3777
1 ноября 20×8 Выплачен депозит 1.3505
31 декабря 20×8 Отчетная дата 1.3791
  • Здесь ситуация немного отличается, так как, поскольку предоплата возвращается, она является монетарным активом.
  • Когда вы вносите депозит, вы переводите его, используя спотовый курс на дату платежа.
  • Впоследствии вам необходимо пересчитать его с использованием курса на отчетную дату (31 декабря 20×8) и признать любую образовавшуюся курсовую разницу в составе прибыли или убытка.
  • Бухгалтерские проводки приведены в таблице:
Операция Сумма в USD  Курс Сумма в EUR Дебет Кредит
1 ноября 20×8 г. — Выплачен депозит 10 000 1,3505 7 405 Активы — предоплата (возмещаемая) Денежные средства (банковский счет)
31 декабря 20×8 г. — Отчетная дата 1,3791 154 (7 405 — 10 000 / 1.3791) Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц Активы — предоплата (возмещаемая)

НДС: предоплата в иностранной валюте

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/56615 от 10.08.2018

При получении российской организацией предоплаты в иностранной валюте полученная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения, то есть на дату поступления денежных средств на счета компании в банках и (или) в кассу, а не на дату списания денежных средств со счета контрагента.

Момент определения налоговой базы

Минфин разъяснил, что база по НДС определяется с учетом пункта 3 статьи 153 НК РФ: полученная в иностранной валюте выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, как наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

  • 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • При получении оплаты в иностранной валюте в счет предстоящей реализации товаров (кроме товаров, облагаемых НДС по ставке 0%) налоговая база определяется в результате пересчета полученной суммы в рубли по курсу ЦБ на дату получения, то есть поступления денежных средств на счета организации в банках и (или) в кассу.
  • Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, исполнитель выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж.
  • «Авансовый» НДС в силу пункта 8 статьи 171 НК РФ подлежит вычету.
  • Как принять к вычету НДС с валютного аванса

Если договор содержит условие о предварительной оплате, подрядчику придется дважды пересчитывать полученную валюту в рубли, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).

«Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Причемнезависимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (см. письма Минфина РФ от 27.07.2017 № 03‑07‑08/47922, от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880).

Это значит, что исполнитель (поставщик) вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме. Даже в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше НДС, начисленного в день отгрузки.

Обратите внимание, что суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Однако «отгрузочный» НДС подлежит исчислению на дату подписания акта выполненных работ.

Пример. Начисление НДС

Договором предусмотрена 100%-я предоплата. Сумма предоплаты – 15 000 евро, перечислена в августе. Предположим, курс евро в день получения аванса составляет 62 руб./евро.

Акт сдачи-приемки работ подписан в октябре 2018 г. Предположим, курс евро на эту дату составил 67 руб./евро.

  1. Бухгалтер сделал записи:
  2. в августе (на дату получения аванса)
  3. Дебет 52 Кредит 62
  • 930 000 руб. (15 000 евро х 62 руб./евро) — получена предоплата в счет последующего выполнения работ;

Дебет 76-ав Кредит 68

  • 141 864 руб. (15 000 евро : 118% х 18% х 62 руб./евро) – начислен НДС с полученного аванса;

в октябре (на дату подписания акта выполненных работ)

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 930 000 руб. (15 000 евро х 62 руб./евро) — отражена бухгалтерская выручка (исходя из курса, действующего на дату получения аванса);

Дебет 90-3 Кредит 68

153 305 руб. (15 000 евро : 118% х 18% х 67 руб./евро) – отражен НДС с отгрузки;

Дебет 68 Кредит 76-ав

  • 141 864 руб. — принят к вычету НДС с полученного аванса.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Adblock
detector