Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.

Порядок принятия к вычету «авансового» НДС

В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

1С:ИТС Более подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы».

Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст.

171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.

2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.

Бухгалтерам: рассказываем, как работать с НДС по авансовым платежам

• Главная →
• Блоги →
• Клерк →
• Бухгалтерам: рассказываем, как работать с НДС по авансовым платежам

Объект обложения НДС — операции по реализации услуг, работ или товаров на территории России. Организация, которая получила предоплату в любом размере, должна начислить НДС на полученную сумму.

https://www.youtube.com/watch?v=ceQCEMyZ4_E\u0026pp=ygVO0J3QtdC00LXQvdC10LbQvdGL0LUg0LDQstCw0L3RgdGLINCd0JTQoSAtINCu0YDQuNC00LjRh9C10YHQutCw0Y8g0L_QvtC80L7RidGM

Нужно помнить, что обложению НДС подлежат не все авансы.

НДС не облагаются:

• авансы, внесенные под операции, для которых обложение НДС законодательно не предусмотрено;

• экспортные операции, международные перевозки и прочие операции, облагаемые по нулевой ставке;
• операции, не облагаемые НДС: страховые, банковские, медицинские услуги и др.;
• по реализации услуг, товаров, выполнении работ за пределами России.

Также НДС по авансу не нужно платить с тех работ или услуг, для которых производственный цикл изготовления продолжается дольше шести месяцев.

Как работать с корректировочными счетами-фактурами

Какими проводками оформить полученный аванс

Чтобы учесть полученный аванс и НДС.

• Дт 51«Расчетный счет» — Кт 62, с/сч «Авансы полученные»: зачислен аванс заказчика;
• Дт 76, с/сч «НДС по авансам и предоплатам» — Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: определен НДС от стоимости полученного аванса.

При перечислении НДС в бюджет:

• Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 51 «Расчетный счет»: уплата НДС бюджету.

Какими проводками оформить выданный аванс

• Дт 60, с/сч «Авансы выданные» — Кт 51: перечисление предоплаты поставщику;
• Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 76, с/сч «НДС с авансов выданных»:

• Дт 10 — Кт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам»: получение и оприходование материалов без учета НДС;
• Дт 19 с/сч «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 60 с/сч «Расчеты по полученным авансам»: – учтен входящий НДС 
• Дт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам» — Кт 60, с/сч «Авансы выданные»: — погашение выданного ранее аванса;
• Дт 76, с/сч «НДС с авансов выданных» — Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: – погашена сумма НДС, принятого к вычету ранее с внесенного аванса;
• Дт 68, с/сч: «Расчеты по НДС» — Кт 19: «НДС по приобретённым ценностям»: – принят НДС по счету-фактуре с поступивших материалов — к возмещению.

Покупатель может восстановить НДС и при условии расторжения договора, если поставщик возвратит аванс, в сумме которого НДС раньше принимался к вычету.

Как рассчитать неденежный аванс по НДС

НДС следует платить с аванса, даже если он получен в неденежной форме (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). 

В ст. 105.3 НК для налогообложения используется цена товаров, работ или услуг, которая указана в договоре. То есть при получении предоплаты в неденежной форме в налоговую базу следует включать лишь ту стоимость ценных бумаг, имущества или товара, которая отражена в соглашении.

Если понимаете, что многое для вас в НДС остается сложным, приходите учиться в «Клерк» на курс «Все про НДС: с нуля до сложных моментов».

Там эксперты разбирают все что связано с НДС: вычеты, восстановление, декларации, счета-фактуры, 1С и пр. Мы против сухой теории, поэтому в каждый урок добавили схемы, инструкции и практические примеры.

Преподавать будут эксперты по налоговому и бухгалтерскому учету

В конце вы сдадите аттестационную работу и получите удостоверение на 120 ак. часов — мы внесем его в госреестр ФИС ФРДО Рособрнадзора.

Получите навыки, удостоверение, обратную связь от преподавателей

Источник: «Клерк» Рубрика: НДС

Клерк

Весь для бухгалтера

44953 подписчика

Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, . Калуга Астрал 7 минут назад Субсидии для бизнеса

Бизнес постоянно сталкивается с трудностями, такими как экономические кризисы, эпидемии, нестабильность рынка или изменения в законодательстве. Однако на помощь предпринимателям приходят различные государственные и частные субсидии, налоговые льготы, кредиты и другие финансовые инструменты. Они могут существенно облегчить экономическое положение компании. 

НДФЛка 36 минут назад НДФЛ

Специальное предложение от онлайн-сервиса НДФЛка.ру

Юлия Иванова ЮКО 49 минут назад Банкротство юридических лиц

Конституционный суд определил очередность налога на прибыль при реализации имущества должника на торгах в процедуре банкротства.

ily_ 53 минуты назад Права потребителей

Часто собираясь на пикник с друзьями или отправляясь в путешествие, мы обязательно берем эти атрибуты (сумка, рюкзак, чемодан) А нужно ли это все сертифицировать? Рассказываем!

Модульбанк 1 час назад Блокировка счетов по 115-ФЗ

Блокировка по 115-ФЗ не так страшна, как ее часто представляют руководители компаний, предприниматели и физлица. Развеиваем мифы о блокировке счета.

MCC Group 1 час назад Общество

Белград, столица Сербии, является динамичным и красивым городом, который предлагает своим жителям и посетителям широкий выбор общественного транспорта. В городе присутствуют разнообразные варианты общественного транспорта, включая автобусы, троллейбусы, трамваи и даже загадочную линию метро, которая вводит многих в ступор.

Клерк 2 часа назад НДС

Когда продавец получает аванс, ему нужно исчислить НДС. Но даже в такой простой ситуации возникают свои сложности и проблемы. Как их избежать, какие проводки делать — читайте в статье.

По словам руководителя налоговой службы Д. Егорова частота выездных налоговых проверок сократилась в 10 раз, однако выросли доначисления на одну ВНП — до 50 млн руб. для юрлиц, до 12 млн руб.  для ИП. Налоговики «бьют» наверняка, лишь будучи уверенными, что не «потратят» ВНП впустую. Поэтому надо сделать все, чтобы незваные гости не застали врасплох.

Иван Шестак 3 часа назад Финансовый анализ

Часто собственники или топ-менеджеры, посмотрев на цифры отчёта о прибыли, задаются вопросами: «Куда смотреть? О чём мне говорит этот показатель?». Особенно это актуально для компаний, которые занимаются производством. Объясняем, как подготовиться и провести аналитику направлений на производствах.

Scloud — аренда 1С в облаке 3 часа назад Отпускные

За 3 календарных дня до начала отпуска работнику рассчитывают и выплачивают отпускные. При расчёте учитывают заработок за последний год, количество отработанных дней, премии и повышение зарплаты. В статье расскажем, как рассчитать отпускные в 2023 году и на что обратить внимание при расчёте.

Читать еще

Соглашение о новации: каковы возможные налоговые последствия? | «Правовест Аудит»

Мы уже писали о юридических особенностях соглашения о новации в предыдущей статье. Теперь расскажем, как заключение такого соглашения отражается в налоговом учете у налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

Напомним, новация — один из способов погашения обязательств (ст. 414 ГК РФ).

В результате новации первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, заменяются на новые, предусматривающие иной предмет (например, обязательство по поставке новируется в обязательство по выполнению работ) или способ их исполнения (к примеру, обязательство по оплате новируется в заемное обязательство).

• Таким образом, в результате новации первоначальный договор прекращает действие, а стороны исполняют новый договор, направленный на погашение обязательств должника.
• Порядок налогообложения соглашения о новации целиком и полностью определяется его экономическим наполнением, — хозяйственными операциями, которые стороны фактически совершают в рамках заключенного соглашения.
• Рассмотрим наиболее распространенные на практике варианты новирования обязательств и их налоговые последствия.

В силу прямого указания нормы ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Соответственно, после заключения указанного соглашения покупатель (заказчик) становится заемщиком, а продавец (подрядчик, исполнитель) — заимодавцем.

Заключение соглашения о новации не приводит к корректировке сформированной ранее облагаемой базы по налогу на прибыль при методе начисления и НДС, учтенной при реализации товаров (работ, услуг), так как порядок учета операций по приобретению товаров (работ, услуг) и выручки от его реализации не меняется.

После подписания соглашения о новации у должника (первоначально — покупателя (заказчика), впоследствии — заемщика) возникнут обязательства по возврату суммы займа (данные суммы на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль не учитываются), а также уплаты причитающихся процентов за пользование денежными средствами.

Соответственно, должник будет вправе включить в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) проценты, исчисленные по займу в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Кредитор (первоначально — поставщик (подрядчик, исполнитель), впоследствии — заимодавец) после вступления в силу соглашения о новации будет учитывать начисленные проценты, подлежащие получению по займу, в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В обратной ситуации стороны договора займа могут подписать соглашение о новации договора займа в обязательства по договору поставки (подряда или возмездного оказания услуг), в соответствии с которым заемщик станет поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а заимодавец — покупателем (заказчиком). Т.е. заемщик не будет возвращать денежные средства заимодавцу и уплачивать начисленные за пользование денежными средствами проценты, а вместо этого отгрузит последнему товары (выполнит определенные работы или окажет согласованные услуги).

Таким образом, после подписания соглашения о новации стороны будут отражать операции по новому договору.

У должника (первоначально — заемщика, впоследствии — поставщика (подрядчика, исполнителя)) при методе начисления в целях налога на прибыль проценты, начисленные до момента вступления в силу соглашения о новации, включаются в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ). А у кредитора — в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Сумма новированных обязательств по договору займа будет признана у должника авансом, полученным в рамках договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) на дату заключения соглашения о новации.

Для целей обложения налогом на прибыль сумма аванса в доходы должника не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поставщик отразит доход — выручку от реализации на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Но для целей НДС на дату вступления в силу соглашения о новации у должника, ставшего поставщиком, возникает налоговая база, в которую включается сумма полученной предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Соответственно, если поставка товаров, (работ, услуг) облагается НДС, должник должен выставить в адрес своего кредитора (ныне покупателя) «авансовый» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом кредитор вправе принять этот НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Но обратите внимание! Налоговые органы относятся с подозрением к случаям, когда обязательства по займу новируются в обязательства по поставке товаров (работ, услуг).

Варламова ВикторияСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Если сделка по предоставлению займа будет признана притворной, т.е.

если будет доказано, что под видом займа поставщик на самом деле получил аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то НДС с аванса будет исчислен на дату получения денежных средств, а не на дату заключения соглашения о новации (См., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 сентября 2016 г. N Ф06-12981/16 по делу N А65-803/2016).

В случае, если поставщик (подрядчик, исполнитель) не может выполнить свои обязательства по договору, стороны могут подписать соглашение о новировании обязательства по поставке (выполнению работ, оказанию услуг) в заемное обязательство. Вследствие этого денежные средства, полученные в качестве аванса, подлежат реклассификации в заемные.

На дату вступления в силу соглашения о новации у должника (первоначально — поставщика (подрядчика, исполнителя), впоследствии — заемщика) аванс переквалифицируется в сумму полученного займа, которая на основании пп. 10 п. 1 ст.

 251 НК РФ в доходы не включается.

Соответственно, должник будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, начисленных с момента заключения соглашения о новации, а кредитор сможет учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов.

В отношении НДС следует отметить, что если при получении предоплаты поставщик (должник) исчислил НДС, то на дату заключения соглашения о новации он вправе принять сумму данного налога к вычету.

Напомним, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимаются к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Верховный суд РФ в Определении от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185 (направлено налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 17.07.

2015 № СА-4-7/12693@), указал, что НДС с суммы аванса, является излишне уплаченным налогом на дату новирования обязательства. Предъявление данного налога к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст.

 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.

Данный вывод согласуется с п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которому продавец не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора, если возврат производится контрагенту в неденежной форме.

Варламова ВикторияСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Т.е. поскольку обязательство по возврату аванса погашается новацией, следует считать, что аванс возвращен в неденежной форме.

Что касается НДС у кредитора (покупателя), то учитывая принцип «зеркальности» данного налога, сумма, принятая к вычету с уплаченного аванса, на дату заключения соглашения о новации подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, данный способ погашения обязательств в зависимости от того, какие обязательства новируются, приводит к различным налоговым последствиям. Эксперты и юристы компании «Правовест Аудит» готовы оказать помощь в решении налоговых и юридических вопросов, в т.ч. проанализировать условия договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков, составить соглашение о новации.

Ндс с аванса: проблемы и решения – акг «деловой профиль»

В соответствии с требованиями законодательства при получении аванса поставщик, применяющий общую систему налогообложения, обязан исчислить НДС (подп. 2.1 ст. 167 НК РФ). Затем, при поставке товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет этого аванса организация принимает ранее исчисленный НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

А если договор расторгнут, и отгрузка не произошла, как быть с ранее исчисленным налогом?

Этот вопрос актуален не только для продавцов, но и для покупателей, которые принимают НДС к вычету с суммы уплаченного аванса по договору.

Несмотря на то, что отгрузка не происходит, поставщик имеет право принять НДС к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю. И это, несомненно, справедливо.

Вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

На практике же возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей?

На основании норм Гражданского кодекса (ст. 407- 419 ГК РФ) возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по возврату авансовых платежей, когда осуществлено:

• фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей;
• проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества).

Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимается к вычету однозначно.

Однако, как показывает практика, сложности с вычетами и споры с налоговыми органами по п. 5 ст. 171 НК РФ существуют и это, главным образом, связано с нестандартными ситуациями и способами возврата авансового платежа при расторжении договоров.

Результаты проведенного мониторинга судебной практики свидетельствуют о наличии значительного количества решений судов по правомерности осуществления организациями вычета НДС по авансовым платежам, связанным с расторжением договоров в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.

И главным аргументом при принятии решения как налоговыми органами, так и судьями является вопрос о том, а можно ли считать способ возврата авансового платежа соответствующим требованиям п. 5 ст.

171 НК РФ, когда возврат авансовых платежей при расторжении договоров осуществляется иными способами, нежели перечисление денежных средств, передача иного имущества или проведение зачета встречных однородных требований?

В нашей статье мы рассмотрим судебную практику по спорам, которые возникают у налоговых органов и налогоплательщиков, поставившим НДС к вычету при расторжении договора.

1. Прекращение обязательств путем заключения договора новации

На практике довольно часто встречается следующая ситуация: организация получила аванс, уплатила с него НДС, но впоследствии, по тем или иным причинам, не смогла осуществить поставку.

Обычно в таком случае плательщик аванса начинает процесс возврата своих денег. И одной из форм такого возврата является соглашение о новации долга (ст.

414 ГК РФ), в соответствии с которым ранее уплаченный аванс стороны считают займом на определенный срок под проценты.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/2018 по делу N А79-12577/2017

Обстоятельства: Налоговый орган предложил налогоплательщику уменьшить заявленный к возмещению НДС, а также отказал в его возмещении, установив, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по НДС с авансов.

Инспекция полагает, что Общество не имеет права на применение налогового вычета по НДС, поскольку в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие — возврат сумм авансовых платежей.

Вместе с тем, договоры новации носили формальный характер, у Общества и его контрагентов не было намерения их исполнять; заем не возвращен, несмотря на истечение срока его возврата. Таким образом, Инспекция сделала вывод, что формальные взаимоотношения по новации обязательств повлияли на реальные налоговые обязательства Общества и привели к незаконному изъятию денежных средств из бюджета.

Позиция судей: Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание, что при поступлении от Контрагента 1 и перечислении на счет Контрагента 2 авансов во 2 квартале 2016 года Общество отразило их в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книгах покупок и продаж за 4 квартал 2016 года изменение статуса указанных авансов, суды пришли к выводу о наличии у Общества оснований для применения вычета по НДС и возмещения налога из бюджета.

Довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у Общества только после возврата заемных средств, был предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанции и правомерно отклонен ими, как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Арбитры Апелляционного суда указали, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу: доводы налогового органа о возникновении у Общества права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречат ст. 146, 149 и 171 НК РФ.

Отсутствие платежей в адрес заимодавца свидетельствует лишь о неисполнении гражданско-правовых обязательств стороной по сделке, что не может являться, само по себе, основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или праве на восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость (Первый Арбитражный Апелляционный Суд в Постановлении от 28.09.2018 г. по делу № А79-12577/2017).

Вывод: большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция.

Раз нет оснований для уплаты НДС в связи с трансформацией договора из облагаемого НДС (реализация товаров, работ, услуг) в необлагаемый (заем), то перечисленный в бюджет НДС с аванса является излишне уплаченным. А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, то есть, по заявлению налогоплательщика.

Законность такого подхода подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 по делу № А42-880/2009).

Кроме того, судьями ВАС в п. 23 Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г.

было указано, что продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новации и что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форме. Эти выводы можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. А в Налоговом Кодексе прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

2. Авансовый платеж пошел в зачет в счет предоплаты по другому договору

Рассмотрим следующую распространенную ситуацию при расторжении договора, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, засчитываются в счет авансовых платежей по другому договору или засчитывается в счет имеющейся задолженности покупателя перед продавцом, то есть когда формально аванс не возвращен, а значит и правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о вычете НДС, уплаченного с аванса, не выполнено.

Ндс с аванса

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее

• Если фирма получила предоплату от клиента, согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ необходимо начислить НДС, за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством.
• В этой статье мы рассмотрим правила начисления НДС с авансов и нюансы, связанные с этим.
• Не нужно начислять налог в следующих случаях:

1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

• товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
• ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
• поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

1. Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:
2. Дт 76 (или 62) Кт 68
3. В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.
4. Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:

• Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,
• Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.

Пример:
ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.

Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.

Автоматизируйте товарный учёт в 2 клика!

Просто загрузите товары и остатки в сервис

Попробовать бесплатно

• Когда товары, за которые получена предоплата, будут отгружены (или оказаны услуги), поставщик должен со всей стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг) начислить НДС. Проводка будет выглядеть так:
• Дт 90 Кт 68
• Одновременно с этим ранее начисленный по предоплате налог нужно принять к вычету и сделать проводку:
• Дт 68 Кт 76 (или 62)

В течение 5 дней продавцу нужно выписать счет-фактуру на сумму отгрузки и отразить ее в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок отражают вычет по Ндс с аванса. Для этого в книгу покупок заносят номер счета-фактуры, который продавец выписал покупателю при получении предоплаты.

В декларации за тот квартал, в котором отгрузили товары, нужно отразить принятый к вычету Ндс с аванса в графе 3 строки 170 раздела 3.

Пример:
ООО «Безопасность» получило от ООО «Технологии плюс» один миллион рублей аванса за предстоящие поставки видеокамер и начислило с них НДС.

ООО «Безопасность» отгрузило первую партию камер на 400 тысяч рублей. Значит, к вычету можно принять только НДС с 400 тысяч.

С остальных 600 тысяч НДС можно будет принять к вычету только после того, как будут отгружены камеры на эту сумму.

1. В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.
2. Проводка будет выглядеть так:
3. Дт 68 Кт 76 (или 62)
4. Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.
5. Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.
6. В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.

Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету Ндс с аванса он тоже не сможет.

В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.

Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.

• Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
• Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
• Дт 68 Кт 76
• Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
• Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает Ндс с аванса обратной проводкой:
• Дт 76 Кт 68
• Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.

Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?

Проконсультируйтесь с экспертами