Договоры

Порядок восстановления НДС с авансов — Юридическая помощь

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Редакция Scloud

Scloud.ru

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 имеется два варианта восстановления НДС.

  1. Восстановление НДС, который оплатили ранее. В этом случае осуществляется возврат суммы НДС на счет организации-плательщика.

  2. Восстановление, когда организация – плательщик должна уплатить налог, который бюджет предъявил к возмещению.

Оба варианта имеют один термин, но значение противоположное. Увидеть разницу можно по анализу НДС с авансов, когда получаем и когда перечисляем. При получении аванса от контрагента возникают обязательства по оплате НДС с перечисленной суммы.

Также и с продажи товара по реализации возникает обязанность оплаты НДС. С полученного авансового платежа предусмотрен возврат НДС по предъявлению к возмещению (восстановление).

При перечислении авансового платежа поставщику также имеется возможность возмещения НДС с указанной суммы, на этом основании уменьшается общая сумма налога. Впоследствии, после того как товар получили, нужно будет перечислить НДС в бюджет (чтобы не повторилось возмещение).

Предлагаем подробно разобрать, как происходит восстановление НДС с поступившего авансового платежа, который перечислил контрагент-покупатель.

  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  • Программа самостоятельно распознает поступивший платеж как авансовый и сформирует необходимые проводки:
  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Обратите внимание, что проводки по учету НДС создает документ «Счет-фактура». Сформировать его можно либо при поступлении аванса на р/с, либо посредством специальной обработки в конце учетного периода (месяца).

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

  1. Создадим счет-фактура выданный на основании поступления на расчетный счет:
  2. Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  3. Проверим проводки:
  4. Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  5. При создании документа «Реализация», аванс должен автоматически сформироваться. Проверить можно по проводкам реализации:
  6. Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Сам документ «Счет-фактура», созданный по реализации, никаких проводок не создает, но отражает движение НДС по другим важным регистрам бухгалтерского учета. 

  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  • Процесс восстановления НДС отражается через документ «Формирование записей книги покупок»:
  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  • При этом заполнение закладки «Полученные авансы» в 1С происходит в автоматическом режиме. Здесь отражаются все суммы по поступившим авансовым платежам, которые можно предъявить к восстановлению НДС:
  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  • Проверяем проводки:
  • Отследить итоги по регламентным операциям учета НДС можно через формирование отчетов «Книга продаж» и «Книга покупок»:
  • Если зайти в отчет «Книга продаж», то по одному контрагенту-покупателю будет отражение двух записей за учетный период (месяц) по поступившему авансу и созданной реализации:
  • Если просмотреть отчет «Книга покупок», то этот же контрагент будет здесь фигурировать, а запись по нему будет компенсировать авансовый платеж в книге продаж.

Одна и та же сумма будет отражаться во всех записях. Из этого следует, что оплата НДС в бюджет будет одноразовая. Через формирование отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» можно проверить закрытие счета 76. АВ (НДС по авансам и предоплатам):

С авансовых платежей поставщиков восстановление НДС в программе 1С 8.3 происходит аналогичным образом. В данном случае должны быть сформированы документы в порядке:

  1. Списание с расчетного счета.

  2. Счет-фактура на аванс, полученный от поставщика.

  3. Приходная накладная.

  4. Счет-фактура по накладной.

Отличием от предыдущего варианта является только то, что восстановление НДС происходит по документу «Формирование записей книги продаж».

  1. В документе «Книга покупок» отразятся записи об авансовом платеже и поступлении:
  2. А в «Книге продаж» отобразится запись о восстановлении НДС:
  3. НДС с авансовых платежей поставщикам учитывается по счету 76.ВА (НДС по авансам и предоплатам выданным), движение по которому можно просмотреть в оборотно-сальдовой ведомости:
  4. Еще несколько нюансов, когда НДС можно восстановить:
  • При продаже продукции в розницу (без НДС), предназначенной для реализации со ставкой 18%. В данном случае необходимо восстановить (вернуть в бюджет) НДС по материалу, который используется в производстве.
  • При признании налоговой инспекцией недействительным или утерянным документ «Счет-фактура» поставщика.
  • Также бывают обратные ситуации, когда организация может восстановить уплаченный ранее НДС. Для отражения в программе 1С имеется типовой документ «Восстановление НДС»:
  • Данный документ, по сути, является корректирующим для книги покупок и книги продаж, в зависимости от назначения восстановления НДС. К примеру, сумму восстановленного НДС можно списать на счет затрат:
  • В этом случае восстановленный НДС будет отражаться в документе «Книга продаж» записью на дополнительном листе.

Восстановление НДС в 1С 8.3 пошаговая инструкция

Рассмотрим особенности отражения в 1С восстановления НДС при зачете авансов, выданных поставщикам.

Вы узнаете:

  • особенности зачета аванса при поступлении товаров (работ, услуг);
  • каким документом оформляется восстановление НДС при зачете аванса;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — в книге продаж формируются, какие строки декларации по НДС заполняются.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация осуществила 100% предоплату поставщику ООО «Автопарк» за автомобильFord Mondeo. На выданный аванс был зарегистрирован авансовый счет-фактура на сумму 792 960 руб. (в т.ч. НДС 18%).

02 апреля при получении автомобиля Ford Mondeo выданный ранее аванс был зачтен в сумме 792 960 руб.

Восстановление НДС при зачете аванса в 1С 8.3 пошаговая инструкция →

Узнать сначала про перечисление аванса поставщику и принятие НДС к вычету с выданного аванса.

Приобретение внеоборотного актива

Поступление внеоборотного актива и одновременный зачет аванса, выданного поставщику, в 1С 8.3 отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Обратите внимание при заполнении ссылки Расчеты указывается:

  • Способ зачета авансаАвтоматически, который запускает автоматический зачет аванса в разрезе Контрагента и Договора при проведении документа.

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

См. также ключевые моменты оформления приобретения внеоборотного актива и принятие НДС к вычету по нему

Проводки по зачету авансов выданных в 1С 8.3

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

При проведении документа аванс, ранее выданный поставщику, зачитывается в размере не зачтенной суммы предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса выданного поставщику.

Регистрация СФ поставщика

  • Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.
  • Документ Счет-фактура полученный в 1С автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).
  • Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь
  • Узнать подробнее про принятие НДС к вычету при приобретении ОС.

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика

Восстановление НДС — нормативное регулирование

Организация должна восстановить (отразить к уплате) НДС, ранее принятый к вычету, с авансов, перечисленных поставщикам, на дату (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде принятия к учету товаров (работ, услуг) от поставщика;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.
Читайте также:  Не выдан аванс на командировку - Совет Юриста

В каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Описание страницы: в каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс от профессионалов для людей.

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

  • изменение условий налогообложения;
  • изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет.

В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в 2 строках (090 или 100 и в итоговой 080).

Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в 2 ее строках: 080 и 090.

Внимание! С отчетности за 1-й квартал 2019 года следует применять обновленный бланк декларации по НДС. Наглядно ознакомиться с изменениями в декларации вы можете в этом материале.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст.

171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

  • условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
  • Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
  • 68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
  • 76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
  • расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Консультация по восстановлению НДС с авансов

При перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель вправе принять исчисленный с него НДС к вычету (п. п. 1, 12 ст. 171 НК РФ). НДС с аванса вы можете, как принимать к вычету, так и не принимать — это ваше право.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygVq0J_QvtGA0Y_QtNC-0Log0LLQvtGB0YHRgtCw0L3QvtCy0LvQtdC90LjRjyDQndCU0KEg0YEg0LDQstCw0L3RgdC-0LIgLSDQrtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQsNGPINC_0L7QvNC-0YnRjA%3D%3D

Вычет НДС с аванса можно заявить, если у вас есть следующие документы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС;
  • договор, в котором есть условие о перечислении аванса;
  • платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

В квартале, в котором у вас выполнены все эти условия, вы можете заявить вычет НДС с аванса. Также вам нужно авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок и отразить указанный в нем НДС в бухгалтерском учете (п. 21 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137, Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

После того как продавец отгрузит товары, покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О). Восстановить НДС с аванса нужно обязательно в периоде отгрузки.

Переносить восстановление на следующий налоговый период вы не вправе (Письмо Минфина России от 11.03.2022 № 03-07-11/19140, п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации).

Налоговики при проверках настаивают, что НДС с аванса покупатель должен восстанавливать в квартале, когда товары отгрузили, выполнили работы, оказали услуги.

На момент восстановления налога, по мнению инспекции, такие обстоятельства, как, например, дата получения документов или перехода права собственности, не влияют.

Восстановление НДС не связано с правом на вычет у покупателя, поэтому дата принятия товара к учету тоже неважна.

Такой подход позволяет соблюсти баланс интересов и не нарушить принцип «зеркальности», который вытекает из сущности косвенного налога.

Так, например, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.

2018 № 2796-О, при отгрузке продавцом товаров (работ, услуг) в счет ранее уплаченного аванса покупатель обязан восстановить НДС, заявленный к вычету по сумме уплаченного аванса, в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку, даже если в этом периоде у покупателя не возникло право на вычет НДС по приобретенным товарам. Такое правовое регулирование призвано исключить ситуации, при которых налогоплательщиком, принявшим к вычету суммы НДС, в связи с осуществлением авансовых платежей, повторно принимались бы к вычету суммы НДС при исполнении обязательств, в счет которых эти платежи производились. Законодатель в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходил из необходимости компенсации бюджету сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, используя для этого механизм восстановления сумм НДС.

Таким образом, обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

В рассматриваемой ситуации продавец произвел отгрузку предварительно оплаченных товаров в марте, а на ваш склад они поступили только 26.04.2022 (тогда же по условиям договора к вам перешло право собственности на товар).

С учетом изложенного, в данной ситуации восстанавливать НДС, заявленный к вычету по авансу, вам нужно по результатам 1 квартала 2022г.

Читайте также:  Не пробит чек на зачет аванса - Юридическая помощь

Также напоминаем, что НДС с аванса восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. Т.е. если в счет полученного аванса продавец отгружает товары поэтапно, то покупатель восстанавливает «входной» НДС по частям (Письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Возврат к списку

Эксперты

Порядок восстановления НДС с авансов - Юридическая помощь

Проведение диагностики предприятий с целью выявления рисков хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет, аудит, Due diligence

Александр Бекетов

Руководитель проектов

Услуги

Бухгалтерам: в каком периоде восстанавливать НДС с авансовых платежей

Добрый день, друзья.

Эта статья для бухгалтеров. Определение Конституционного суда РФ от 8 ноября 2018 года №2796-О.

НДС с авансов нужно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором этот НДС был получен, а не уже в более позднем периоде, когда завершилась поставка и все остальное. Если вы этого не сделаете, вы вляпаетесь и вам доначислят НДС, как это и произошло вот в этом случае.

Организация дошла до Конституционного суда, но проиграла.

Конституционный суд указал на то, что законодательством «не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены». Это п. 6 ст. 172 НК. И все, ребята.

В то же время «существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от исполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога». Но это банальность. И дальше опять: «Вместе с тем пункт 1.

1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 данного Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет».

Идея в том, что НДС надо восстанавливать в том налоговом периоде, в котором был получен аванс. Поэтому, если вы не бухгалтер, то вам и не надо разбираться в этих тонкостях. Просто отправьте этот ролик вашему коллеге-бухгалтеру, и, возможно, это убережет его от ошибки, которая потом может привести к многомиллионным доначислениям НДС.

  • В следующей статье вы узнаете, как сэкономить с помощью компенсационных выплат.
  • Спасибо, коллеги, и удачи в делах.
  • А про прочие способы оптимизации, в том числе НДС, будем говорить на ближайшем семинаре.
  • Ссылка на решение суда:
  • Определение Конституционного суда РФ от 8 ноября 2018 года №2796-О
  • ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ
  • (Visited 223 times, 1 visits today)

(4

Ндс с перечисленной предоплаты: принятие к вычету и восстановление

Условиями договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрена как предварительная (полная или частичная), так и последующая оплата.

Получивший предоплату продавец в безусловном порядке обязан исчислить с нее НДС, а покупатель после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету.

Проанализируем, с какими ­вопросами может столкнуться компания в указанной ситуации.

Рассмотрим спорные вопросы порядка принятия НДС к вычету и его восстановления в случае, если договором купли-продажи (выполнения работ, ­оказания услуг) предусмотрена предварительная (полная или частичная) оплата.

Принятие к вычету

Условиями договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрена как предварительная (полная или частичная), так и последующая оплата.

Получивший предоплату продавец (подрядчик, исполнитель) в безусловном порядке обязан исчислить с нее налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти дней с даты получения аванса выставить покупателю (заказчику) авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Покупатель после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Еще раз обратим внимание, что у продавца возникает обязанность по начислению НДС и регистрации счета-фактуры в книге продаж вне зависимости от его желания или каких-то обстоятельств. У покупателя появляется право, которым он может и не воспользоваться.

Скажем, перечисление предоплаты и поставка товара происходят в пределах одного налогового периода.

Стоит ли принимать предъявленный НДС к вычету (регистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок и отражать эту операцию в регистрах бухгалтерского учета), дабы через пару-другую недель восстанавливать его (с регистрацией этого же счета-фактуры в книге продаж) и принимать к вычету НДС по полученному товару (принятым работам, услугам)? Тем более что на сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет по итогам квартала, это никоим образом не скажется. Каждый должен решить сам.

Точно так же покупатель имеет право принять НДС по авансовому счету-фактуре и позднее, чем он получил такую возможность, например, в следующем налоговом периоде (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Такое право рекомендуется использовать, если принятие к вычету НДС может привести по итогам периода не к уплате налога, а к его возмещению из бюджета. Взыскание средств из бюджета, на первый взгляд, должно быть выгодно для организации.

Однако этому в обязательном порядке должна предшествовать тщательная камеральная проверка (п. 1 ст. 176 НК РФ), результат которой не всегда предсказуем. И не исключено, что после ее проведения инспекторы придут к выводу, что не бюджет должен организации, а она – бюджету.

Поэтому большинство здравомыслящих бухгалтеров стараются в декларации отразить хоть и небольшую, но все-таки ­задолженность перед бюджетом.

Основанием для принятия НДС по предоплате к вычету должны служить (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • полученный от продавца авансовый счет-фактура с указанием суммы начисленного продавцом налога;
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
  • договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

Исходя из вышеуказанного, Минфин России выделил варианты, при которых принять к вычету НДС с предоплаты покупатель не имеет права (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). К ним, в частности, чиновники ­отнесли следующее:

  1. Оплату наличными денежными средствами.

    В этом случае, по мнению сотрудников финансового ведомства, продавец не сможет указать в строке 5 счета-фактуры номер и дату расчетно-платежного документа, а у покупателя не будет в наличии документа, подтверждающего именно перечисление (как сказано в п. 9 ст. 172 НК РФ, а не уплату) предоплаты.

    С этим выводом, по нашему мнению, можно поспорить. Кассовый чек или квитанцию к приходному ордеру также следует признать расчетно-платежным документом (с номером и датой), равно как и платежное поручение.

    Прицепиться, правда, можно к тому, что говорится о перечислении, а не уплате предварительной оплаты, ведь наличные деньги нельзя перечислить.

    Но позиция эта, надо признать, имеет мало шансов на то, что суды при рассмотрении конфликта (если дело дойдет до него) примут ее обоснованность.

  2. Оплату неденежными средствами (имуществом, имущественными правами, ценными бумагами).

    Вот здесь, опять-таки, на наш взгляд, шансов доказать свою правоту несколько меньше. И это несмотря на то, что Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 23 постановления от 30.05.

    2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») отметил, что покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме.

Читайте также:  Аванс и предоплата ККТ: Порядок предварительной оплаты при покупке контрольно-кассовой техники

Порядок восстановления НДС с авансов

Суммы НДС, которые ранее небезосновательно приняли к вычету, подлежат восстановлению в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК.

Речь идет о случаях, когда обретенные товары (услуги, работы) перестают использовать для облагаемых НДС операций.

Это может быть, к примеру, ситуация, когда плательщик переходит на спецрежимы, начинает применять УСН, ПСН либо если он перечисляет полную (частичную) оплату в счет будущих поставок продукции (исполнения работ, услуг).

Операции по восстановлению налога имеет ряд особенностей. Так, восстановление НДС по основным средствам (ОС) производится в той части, которая относится к их остаточной стоимости без переоценки.

НДС не восстанавливают, если ОС эксплуатировали больше 15 лет, а также когда его амортизируемая стоимость сравнялась с накопленной амортизацией и остаточная стоимость (при ее определении) равняется нулю.

Что касается недвижимого имущества, то тут восстановлению подлежит 1/10 часть НДС (принятого ранее к вычету), в доле, которая рассчитана по ст. 171.1 НК РФ. Операция осуществляется каждый год в 4 квартале и так на протяжении 10 лет.

Не облагаются НДС хозяйственные операции, которые обозначены п. 2 ст. 146 НК.

Например, реализация (долей) земельных участков либо безвозмездная передача имущества, предназначенного для диагностики, лечения, предупреждения коронавирусной инфекции, органам госвласти.

Восстановление авансового НДС

Налоговая служба обращает внимание на то, что при любых обстоятельствах НДС следует восстанавливать в период фактического выполнения обязательств.

То есть в том квартале, когда отгрузили продукцию, выполнили работы (услуги), передали имущественные права.

Восстанавливать авансовый НДС нужно именно в этот период, даже если он не совпадает с датой перехода собственности либо к этому моменту не получены документы.

На другие периоды восстановление не переносится. Данная операция не увязывается с вычетом, который полагается покупателю. Следовательно, и день, когда продукцию приняли к учету, тоже не играет роли. Пропорциональный зачет аванса, применяемый по мере выполнения исполнителем работ, тоже не влияет на обозначенный выше порядок восстановления НДС.

По поводу восстановления НДС при списании безнадежного долга (дебиторки) судебная практика высказывает две позиции. Первая, более ранняя, свидетельствует о том, что восстанавливать его не требуется.

Вторая более соотнесена с современными ситуациями. Она обязывает восстанавливать налог с аванса.

Объясняется это тем, что организация, списавшая безнадежную дебиторку, дважды по факту учла НДС при списании и принятии его к вычету.

Примеры

Рассмотрим наиболее типичные ситуации по восстановлению авансового НДС, перечисленного продавцу, которые встречаются в судебной практике. Представим также их правильное решение. Предложенные ситуации связаны с отгрузкой продукции покупателю – организации и выполнением проектных работ. Использованные сведения обобщены.

Ситуация 1

Период отгрузки продукции и период ее получения по факту не совпадают. Право собственности на отгруженную продукцию должно перейти к организации при поступлении ее на склад. Этого требует договор.

Если организация восстановит налог с аванса тогда, когда образовалось право собственности, это будет неправильно. Суд предписывает делать это по тем суммам, на которые отгружена продукция.

Ситуация 2

Продукция отгружена покупателю на конец первого квартала, а получена им только в начале следующего, второго.

Если организация – покупатель восстановит НДС во втором квартале, когда, по ее мнению, образовалось право на вычет входящего налога, это будет неправильно.

Делать это необходимо в первом квартале, когда отгружена продукция, причем вне зависимости от того, есть у него право на вычет либо нет. Кстати, право на него образуется тоже во время отгрузки продукции.

Собственно вычет организация может получить на протяжении 3 лет после того, как учтет исполненные работы.

Ситуация 3

Налог с аванса восстановлен организацией – покупателем в одном, более позднем квартале. Между тем работы выполнены раньше, в другом, предшествующем квартале. Соответственно, во время проверки ИФНС выявлены расхождения по данным, внесенным в книгу продаж покупателя и занесенным в книгу покупок продавца.

Покупатель поясняет позднее восстановление налога запоздалым получением документов. Действия его классифицируются как неправильные. Покупателю рекомендовано рационально подходить к планированию работы с контрагентами.

Ситуация 4

Аванс учитывается пропорционально стоимости выполняемых и, соответственно, принимаемых работ. Совокупная величина при этом не может быть больше, чем 35% стоимости договора. Таковы условия, предусмотренные двухсторонним соглашением.

Если организация восстановит НДС тоже пропорционально, это будет неправильно. Пропорциональный учет аванса, как и позднее получение документов, прочие обстоятельства нерациональной организации работы, не влияет на установленный порядок восстановления налога.

Ситуация 5

Исполнитель выполняет проектные работы в три этапа. За первый этап заплачен аванс и принят к вычету НДС. Далее, по первому этапу выполненных работ оформлен соответствующий акт, где указана сумма оплаты этапных работ.

Правильным решением будет восстановление авансового НДС в этом же периоде, когда зачтен аванс, уплаченный в счет выполненных работ первого этапа. Таким образом восстанавливают сумму налога, причисляемую к первому авансу. По остальным авансам (пока неуплаченным) НДС восстанавливать не нужно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Adblock
detector