Договоры

Резерв по авансам выданным в налоговом учете — Юридическая помощь

Организации обязаны вести учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Формировать или нет резервы в налоговом учете компании определяют для себя самостоятельно.

В бухгалтерском учете размер резерва по сомнительным долгам определяется с учетом платежеспособности дебиторов и вероятностью погашения задолженности. В общем случае в налоговом учете порядок определения задолженности должен соответствовать статье 266 Налогового кодекса:

  • резерв равен всей сумме задолженности, если срок погашения превышает 90 календарных дней;
  • резерв равен 50 % от суммы задолженности, если срок погашения составляет от 45 до 90 (включительно) календарных дней.

В итоге, если организация применяет ПБУ 18/02, а учет резервов ведется только в бухгалтерском учете, необходимо будет учитывать временные налоговые разницы. В случае начисления резервов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, разницы учетов можно максимально избежать.

Рекомендация. Установите одинаковый порядок определения резервов для всех видов учета. В этом случае определение задолженности в бухгалтерском учете должно быть таким, как и в налоговом, и соответствовать Налоговому кодексу ст. 266.

Исключить временные разницы полностью не удастся. В некоторых случаях они могут быть. Это связано с тем, что при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода. В бухгалтерском учета такого определения нет.

Установка правил и формирование резервов по сомнительным долгам

В программе «1С:ERP» 2.5 правила учета резервов по сомнительным долгам устанавливаются в карточке организации при переходе на вкладку Учетная политика и налоги.

Налоговый учет резервов по сомнительной задолженности настраивается в разделе Настройки учета налога на прибыль флажком Формировать резервы по сомнительным долгам с периодичностью, где также определяем периодичность начисления резервов. В налоговом учете это либо месяц, либо квартал. Сроки признания задолженности в налоговом учете предопределены и соответствуют Налоговому кодексу.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 1 — Установка параметров формирования резервов в налоговом учете

Бухгалтерский учет резервов по сомнительной задолженности настраивается в разделе Учетная политика бухгалтерского учета соответстующим флажком, где также определяем периодичность начисления резервов и настраиваем порядок оценки задолженности. Периодичность в бухгалтерском учете — месяц, квартал или год. Сроки признания задолженности в бухгалтерском учете организации вправе определить самостоятельно.

Кроме этого для целей бухгалтерского учета существует возможность установить сроки и формировать резервы по следующим задолженностям:

  • по задолженности, учитываемой в валюте регламентированного учета;
  • по задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте;
  • по сомнительным долгам по авансам, выданным поставщикам;
  • по сомнительным долгам по выданным займам.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 2 — Установка параметров формирования резервов в бухгалтерском учете

Если организация применяет ПБУ 18/2, то необходимо установить вид разницы, т.к. при формировании резервов могут возникать разницы налогового и бухгалтерского учета.

Выбрать необходимо между постоянной или временной.

Вид разницы зависит от метода учета разниц, установленного в учетной политики организации — ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами или ведется затратным методом (методом отсрочки).

Формирование резервов по сомнительным долгам

Начисление и списание резервов по сомнительным долгам происходит в рамках процедуры Закрытие месяца. Формируется документ Начисление и списание резервов по сомнительным долгам. Данные заполняются автоматически согласно тем параметрам, которые установлены в Учетной политике. А именно:

  • остатки дебиторской и встречной кредиторской задолженности;
  • количество дней просрочки;
  • % суммы резерва;
  • Лимит расходов НУ (максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода).

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 3 — Документ формирования резервов

При подключении сервиса «1СПАРК Риски» для каждой строки табличной части Дебиторская задолженность в документе формирования резервов будут показаны и подкрашены соответствующим цветом индексы оценки надежности контрагента.

Учет сумм резервов по сомнительным долгам по видам учета реализован в регистре накопления Резервы по сомнительным долгам. После проведения документа Начисление и списание резервов по сомнительным долгам суммы резервов сравниваются с теми, что числятся в учете. По итогу сравнения предыдущей и новой оценки резервы начисляются или списываются.

Отчеты и контроль по итогу формирования резервов по сомнительным долгам

Итог формирования резервов можно посмотреть в Справке-расчете резервов по сомнительным долгам. В настройках отчета можно выбрать месяц, период и данные какого учета отражать — налогового или бухгалтерского.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 4 — Справка-расчет резервов по сомнительным долгам

Как проверить корректность автоматического расчета резервов по сомнительным долгам

Для этого можно использовать отчет Задолженность клиентов по срокам, расположенный по пути ПродажиОтчеты по продажам.

Необходимо создать новый Классификатор сроков. Сроки устанавливаются в соответствии с теми, что определенны для списания сомнительных долгов. Классификатор создается в разделе Настройки НСИ и разделовПредприятие.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 5 — Добавление классификатора с интервалами по срокам списания сомнительных долгов

Создаем вариант со сроками, установленными ст. 266 Налогового кодекса (рис. 6).

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 6 — Создание классификатора интервалов для проверки сформированных резервов

В отчете Задолженность клиентов по срокам выбираем созданный новый тип классификатора и формируем отчет. В отчете мы видим суммы задолженностей в разрезе по срокам.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Рисунок 7 — Формирование данных для проверки контрольных соотношений

Приведем формулу для проверки контрольных соотношений:

КТ счета 63 = (Долг клиента № п/п 3 х 50%) + (Долг клиента № п/п 4 х 100%)

Важно помнить про ограничения в налоговом учете — расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода. В этом случае налоговый учет может не сходиться.

Читайте также:  Списание ндс при списании полученного аванса - Юридическая помощь

Учет резервов по сомнительным долгам и ПБУ 18/02

Данная статья посвящена учету резервов по сомнительным долгам и отражению возникающих при расчете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Непосредственное отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассчитанных резервов по сомнительным долгам не вызывает особых трудностей.

В налоговом учете на основании с п.7 ст. 265 НК РФ создание и увеличение размера резервов по сомнительным долгам приводит к увеличению внереализационных расходов, а сумма восстановленного ранее начисленного резерва присоединяется в внереализационным доходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учет резервов по сомнительным долгам организуется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого сомнительного долга.Начисление резерва отражается по кредиту счета 63, восстановление или использование на покрытие безнадежных долгов по дебету счета.

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Резерв по сомнительным долгам согласно ПБУ 21/08 считается оценочным значением, изменение которого отражается путем включения в состав прочих доходов (при восстановлении резерва) или прочих расходов (при восстановлении резерва). В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Большее количество вопросов вызывает применение ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» при учете возникающих разниц между суммами резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Для начала нужно разобраться какой является разница временной или постоянной. Разницы между суммами резервов возникают в двух случаях:

  1. В бухгалтерском учете резервы начисляются, в налоговом нет.
  2. Резервы по сомнительным долгам начисляются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при этом сумма резервов неодинакова.

В первом случае возникает расход, который формирует бухгалтерский убыток, но налоговую базу по налогу на прибыль этот расход не уменьшит ни в отчетном, ни в последующих периодах. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такой расход признается постоянной разницей, которая будет приводить к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Можно возникшую разницу между суммами резервов во втором случае считать временной? Полагаю, что нет. Ведь чтобы ее признать временной должно выполняться условие, что возникшая разница будет учтена при расчете налога на прибыль в последующих налоговых периодах.

Однако различные методики расчета сумм резервов, наличие ограничений по величине расходов резервов по сомнительным долгам для определения налоговой базы по налогу на прибыль, не позволяют утверждать, что выявленная разница будет когда-нибудь учтена при расчете налога на прибыль.

  • Как в первом, так и во втором случае все возникающие разницы между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учетах являются постоянными.
  • Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового обязательства (ПНО), а приводящие к уменьшению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового актива (ПНА).
  • Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:
  • Доход в бухгалтерском учете меньше дохода в налоговом учете.
  • Расход в бухгалтерском учете больше чем расход в налоговом учете

Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:

  • Доход в бухгалтерском учете больше дохода в налоговом учете.
  • Расход в бухгалтерском учете меньше чем расход в налоговом учете
  1. Рассчитываются ПНО и ПНА как произведение соответствующей постоянной разницы на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете :
  2. ПНО учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на прибыль»,
  3. ПНА учитывается по дебету счета 68 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА».
  4. Рассмотрим на примере учет резервов по сомнительным долгам с учетом применения ПБУ 18/02.
  5. Условие:
  6. По состоянию на 31 марта 2013 года были рассчитаны резервы:
  7. по дебиторской задолженности за отгруженные товары
  8. ООО «Новый мир» для целей бухгалтерского учета- 113800 руб, для целей налогового учета- 48700 руб, разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 13020 (113800-48700),

ООО «Пятачок» для целей бухгалтерского учета 80 000 руб., для целей налогового учета- 280000 руб. разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила -200 000 руб.(80 000-280 0000)

по выданному авансу ООО «Рассвет» только для целей бухгалтерского учета в сумме 300 000 руб., разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 30 000 (300 000-0)

в учете на основании этих данных будут сделаны следующие проводки:

Операция Дт Кт Сумма
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Новый мир» Дт 91 «Прочие расходы» Кт 63 ООО «Новый мир» 113 800
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Новый мир» в налоговом учете Внереализационные расходы 48700
Начислено ПНО по сомнительному долгу ООО «Новый мир» Дт 99 «ПНОиА» Кт 68 «Налог на прибыль» 13020
((113800-48700)*20%)
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Пятачок» Дт 91 «Прочие расходы» Кт 63ООО «Пятачок» 80 000
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Пятачок» в налоговом учете Внереализационные расходы 280 000
Начислено ПНА по сомнительному долгу ООО «Пятачок» Дт 68 «Налог на прибыль» Дт 99 «ПНОиА» 40 000
((80000-280000)*20%)
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Рассвет» Дт 91 «Прочие расходы» Кт 63ООО «Рассвет» 300 000
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Рассвет» в налоговом учете Внереализационные расходы 0
Начислено ПНО по сомнительному долгу ООО «Рассвет» Дт 99 «ПНОиА» Кт 68 «Налог на прибыль» 60 000
(300000*20%)
Читайте также:  Взыскание с работника неотработанного аванса 2023: Правила и процедуры взыскания неотработанной предварительной оплаты аванса с работника

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв по авансам выданным в налоговом учете - Юридическая помощь

Сомнительным называется долг перед организацией, который вероятно не будет погашен полностью или частично. Резерв с такими долгами компании создают, чтобы бухгалтерская отчетность содержала достоверные данные о ее дебиторской задолженности. В этой статье наш лектор-эксперт Ирма Гучуа раскрывает различия создания резерва для бухгалтерского и налогового учета и рассматривает следующие вопросы:

  • Что такое «сомнительный долг» и «резерв по сомнительным долгам»?
  • Как это помогает оптимизировать налог на прибыль в бизнесе?
  • В каких случаях необходимо создание резерва?

Для чего создается резерв по сомнительным долгам

Для того, чтобы это выяснить, необходимо обратиться к положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) и налоговому кодексу (НК).

Для начала важно выявить определения резерва и сомнительного долга. Согласно толковому словарю Ушакова, резерв – это:

1.Запас чего-н., то, что можно использовать в случае надобности;

2.Запасный фон. Налоговый кодекс РФ (ст.

266 НК РФ) приводит следующее определение сомнительного долга: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

ПБУ определяет «сомнительную дебиторскую задолженность» в Приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н п.

70 как задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Упрощая определение, резерв – это запас, подстраховка, которую компания создаёт в случае наличия долга, и задолженность переходит в статус сомнительного.

Создание резерва для бухгалтерского и налогового учета

Для целей бухгалтерского учета и налогового учета резерв создается различными способами и для разных целей.

Резерв по сомнительным долгам Для налогового учета Для бухгалтерского учета
Причина создания по задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализацией по любой задолженности
Кто создает компания может создавать компания обязана создавать
Отличия и ограничения резерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки, уменьшает налогооблагаемую базу в период его создания цели признания резерва, суммы, сроки, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, прочее

Для налогового учета резерв создается исключительно по задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализацией. По полученным или выданным авансам резерв не создается, как и не создается резерв по займам и кредитам.

В бухгалтерском учете резерв создается по любой задолженности. Компания может создать резерв как по покупателю, так по поставщику не только в случае наличия просроченной задолженности, но и в случае возникновения сомнения в том, что задолженность может быть не погашена в срок. Основанием является признания задолженности сомнительной, и здесь важно профессиональное суждение.

Следующее ключевое отличие заключается в том, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом компании, тогда как в бухгалтерском учете – ее обязанностью. Если организация относится к субъектам малого предприятия, она тоже обязана создавать резерв по сомнительным долгам.

Кроме этого существует целый ряд других ограничений по признанию резерва, таких как суммы, сроки, обязательное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и другие. Однако самым главным является отличие по цели признания резерва, и здесь решение о целях использования принимает сама компания.

В налоговом учете резерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки. Резерв, в свою очередь, уменьшает налогооблагаемую базу в период его создания.

После погашения долга контрагентом резерв необходимо восстановить и увеличить налогооблагаемую базу.

Таким образом, компания может в краткосрочном или долгосрочном периоде регулировать налог на прибыль с помощью резерва.

Резерв в управленческом учете

В бухгалтерском или управленческом учете цель создания резерва иная. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у компании возникает разного рода задолженность.

Основным требованием к финансовой отчётности является её достоверность, которую можно достичь с помощью создания резерва. При формировании финансового отчета (баланса) дебиторская и кредиторская задолженность указывается за минусом созданного резерва, что показывает достоверное финансовое положение компании как собственникам, так и потребителям отчетности.

К созданию резерва по сомнительным долгам необходимо подходить осознанно, предварительно просчитав все плюсы и минусы. Важно понимание целей его создания, которые могут варьироваться от управленческих до целей уменьшения налога на прибыль.

Получите больше знаний и практических навыков для принятия управленческих решений на курсе «CIMA. Гарантия». Зарегистрируйтесь и пройдите 4 пробных урока курса бесплатно, чтобы оценить, насколько он интересен вашей карьере! Перейти к курсу CIMA. Гарантия Для каких целей в вашей компании создается резерв по сомнительным долгам:

О налоговом учете сомнительных и безнадежных долгов

В предпринимательской среде нередки случаи, когда контрагент задерживает или вовсе не производит оплату по договору. С одной стороны, налоговое законодательство по общему правилу требует признавать в доходах еще не поступившую выручку по сделкам. С другой стороны, позволяет снизить налоговую базу на отчисления в резерв по сомнительным долгам, а после наступления определенных событий — списать так и не оплаченную задолженность в расходы. 

Читайте также:  Соглашение о задатке между физическими лицами - Юридическая помощь

Вопросам, связанным с учетом в расходах просроченной дебиторской задолженности, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Покупатель не оплатил реализованную продавцом продукцию. Как задолженность покупателя может быть учтена продавцом в расходах при налогообложении налогом на прибыль?

Пунктом 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравнены убытки. Убытками являются, в том числе суммы безнадежных долгов.

Налогоплательщик вправе принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сомнительные долги, в отношении которых формировался резерв, перешедшие в разряд безнадежных, учитываются за счет резерва.

  • Когда суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия безнадежных долгов, полученная разница признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
  • Тем самым, в расходах могут учитываться сомнительные и безнадежные долги.
  • Что относится к сомнительным долгам?
  • Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительный долг — это задолженность перед налогоплательщиком, которая:
  • возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Указанные признаки должны иметься в совокупности. При этом, скажем, последующее обесценение залога, не позволяет относить задолженность к сомнительной. Но, когда обеспечительные функции не соблюдаются по причине утраты залога, смерти поручителя и т.п., задолженность может быть признана сомнительным долгом.

Какие суммы не относятся к сомнительным долгам?

Не относятся к сомнительным долгам:

Резерв сомнительных долгов (РСД) — глоссарий КСК ГРУПП

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • нарушение должником срока оплаты;
  • информация о финансовых проблемах должника.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы отразить достоверность данных о дебиторской задолженности перед компанией в бухгалтерской отчетности.

Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

  • определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
  • отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Используются следующие способы создания резерва:

  • интервальный способ;
  • экспертный способ;
  • статистический способ.
  • Интервальный способ.
  • При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
  • Экспертный способ.
  • При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
  • Статистический способ.

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

  • не погашен в срок, установленный договором;
  • не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.
  1. Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.
  2. В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
  3. В налоговом учете начисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
  • по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
  • Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки без НДС отчетного периода.
  • Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
  • Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
  • Возврат к списку
Adblock
detector