Опубликовано 27.10.2019 23:12 Administrator Просмотров: 29474

В одной из прошлых статей мы рассмотрели создание резерва по сомнительным долгам.

Но может случиться и так, что после того, как резерв сформирован, контрагент погашает свою задолженность полностью или частично. В этом случае созданный резерв придется скорректировать, т.е. восстановить.

Рассмотрим практический пример восстановления резерва по сомнительным долгам в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0. 

• Продолжим разбор ситуации, описанной в прошлой статье.
• Погашение задолженности в полном объеме
• Допустим, ООО «Авангард» (покупатель) погасил задолженность 2 апреля в полном объеме. 

В этом случае при закрытии апреля резерв будет восстановлен. Так как покупатель погасил задолженность полностью, то резерв восстановится в размере ранее начисленной суммы:

При восстановлении резерва программа сформирует проводку:

Дт 63 Кт 91.01 – на сумму восстановленного резерва

Корректировка резерва происходит также и в целях налогового учета по налогу на прибыль (сумма будет отражена в составе внереализационных доходов):

Частичное погашение задолженности и использование резерва

Резерв может быть не только восстановлен, но и использован. Это произойдет в случае, когда за счет резерва списывается безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

1. В этом случае проводка будет такая:
2. Дт 63 Кт 62 – на сумму безнадежной задолженности
3. Списанную таким образом безнадежную задолженность в течение 5 лет учитывают за балансом на случай возможной оплаты, отражая проводкой по дебету счета 007.
4. Допустим, ООО «Авангард» из нашего примера погасил свою задолженность 2 апреля частично – в размере 1 000 000 рублей:

Мы должны восстановить резерв на сумму 1 000 000 руб.

После частичной оплаты задолженность контрагента составит 1 665 752 руб. (2 803 752 руб. – 138 000 руб. – 1 000 000 руб.), срок задолженности 87 дней.

На конец месяца в резерв должно быть отправлено 50% от суммы задолженности:

1 665 752 руб. * 50% = 832 876 руб.

Рассматривая тему создания резерва по сомнительным долгам, мы уже говорили о том, что программой предусмотрено, что расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ведется по правилам налогового учета. Обратимся к Налоговому кодексу. Статья 266 НК РФ предусматривает единственный случай, когда нужно восстановить резерв: превышение размера остатка резерва прошлого периода над суммой нового резерва.

В прошлом месяце сумма резерва составляла 1 332 876 руб. Сравниваем суммы резервов прошлого и текущего месяца. Так как сумма резерва, исчисленного на отчетную дату 30.04.2019 г., меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде.

Вернемся к программе. В конце апреля программа произведет расчет резерва по состоянию на конец месяца с учетом изменения суммы задолженности. После поступления оплаты появляется потребность в восстановлении части резерва. Таким образом, программа восстановит разницу: 1 332 876 руб. — 832 876 руб. = 500 000 руб.

Будут сформированы проводки:

Дт 63 Кт 91.01– 500 000 руб.

В мае 2019 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации ООО «Авангард». Оставшуюся сумму задолженности в размере 1 665 752 руб. ООО «Пуговица» (продавец) признала безнадежной.

Как резервируются деньги на ЕНС

Некоторые пополнения ЕНС отправляются в резерв и не отображаются в сальдо. В результате сбивается внутренний учёт и возможные доначисления. Рассказываем, куда пропадают деньги с единого налогового счёта и как работать с резервированием.

Зарезервированная сумма — это деньги, которые отложены на будущие платежи. Их закрепляют за КБК налога и не отражают в сальдо ЕНС. 

Сальдо ЕНС = Остаток денег на ЕНС — Сумма налогов, взносов, сборов.

В резерв попадают авансы по налогам. Например, плательщики УСН ежеквартально перечисляют авансы. По уведомлениям или платёжкам со статусом 02 налоговая сохраняет средства на будущее — их списывают, когда ИП или ООО подают годовую декларацию.

Допустим, ИП Егоров Никита Романович уплатил аванс за первый квартал 2023 г. — 14 567 руб. Он удивился, когда обнаружил сальдо ЕНС без изменений. А всё потому, что налоговики отправили деньги в резерв.

Аванс за первый квартал 2023 г. спишут из резерва в 2024 г., когда Никита Романович сдаст годовую декларацию. Если окажется, что он заплатил больше положенного, излишек учтут в сальдо ЕНС. Деньги можно будет зачесть в счёт будущих обязательств или вернуть на расчётный счёт.

К сожалению, бизнес столкнулся со сложностями. Никто до конца не понимает, что и почему уходит в резерв. НК РФ это не регулирует, поэтому даже большинство инспекторов разводят руками.

Как узнать величину резерва

По задумке величину резерва можно узнать в личном кабинете налогоплательщика, где все расчёты на ЕНС отражены в режиме реального времени. Но в начале апреля обновленный функционал по-прежнему недоступен.

Чтобы уточнить суммы в резерве, лучше всего обратиться в инспекцию лично — тогда вы сможете узнать, какая сумма учтена в налоге или взносе. Также можно узнать по телефону или в телеграм-канале ФНС, но в этом случае вам смогут лишь ответить, есть ли положительной сальдо. Увы, точную сумму вам не сообщат — это налоговая тайна.

Что делать с данными о резервах

Проверьте, правильно ли посчитан резерв, особенно если пользуетесь платёжками со статусом 02.

Не все ИФНС корректно распределяют средства. Например, предприниматель заранее платит фиксированные взносы для уменьшения авансов по УСН. Если средства сразу попадут на ЕНС, их примут в зачёт по срокам уплаты — 31 декабря и 1 июля.

Если в подобной ситуации ИП уменьшит авансы на взносы, налоговая потом признает выполнение обязательств не в полной мере. А это чревато доначислениями и другими сложностями.

Если нашли ошибку, попросите переместить нужную сумму с ЕНС в резерв. Для этого подайте заявление о распоряжении путем зачёта в счёт исполнения предстоящей обязанности — по ТКС или через «Личный кабинет».

Как изменить сумму резерва

Инструкция для ИП:

1. Авторизуйтесь в личном кабинете.

2. Откройте раздел «Жизненные ситуации».

3. Перейдите во вкладку «Распорядиться сальдо».

4. Выберите заявление о зачёте.

Инструкция для ООО:

1. Авторизуйтесь в личном кабинете.

2. Откройте раздел «Заявления. Запросы».

3. Перейдите во вкладку «ЕНС».

4. Выберите заявление о зачёте.

В заявление можно добавить несколько обязательств с указанием КБК и ОКТМО. Документ подписывают электронной подписью. Средства переводят с ЕНС в течение рабочего дня.

Какие проблемы возникают с зачётами и возвратами

Главная проблема — резерв неполной суммы, которая указана в заявлении. Это происходит из-за недостаточного сальдо, если в работе есть другие заявления на зачёт или возврат.

Например, сальдо предпринимателя — 45 000 руб. Он подал заявление, чтобы вернуть излишки в 25 000 руб. Через неделю он решил зарезервировать 30 000 руб. на уплату фиксированных взносов, но забыл про первичное заявление. Поэтому ИФНС отправила в резерв оставшиеся 20 000 руб.

Что делать:

1. Проверять сальдо перед подачей заявления.

2. Смотреть отправленные заявления в личном кабинете — вкладка «Документооборот».

!

Пока по ЕНП остается много вопросов, а недоработанный ЛК лишает возможности оперативно получать информацию. Пользуйтесь Telegram-чатом ФНС, чтобы уточнять сальдо и величину резерва.

Коротко

1. Зарезервированная сумма — это деньги, которые отложены на будущие платежи. Их закрепляют за КБК налога и не отражают в сальдо ЕНС.

2. Чтобы узнать величину резерва, получите акт сверки в ИФНС по месту регистрации. Электронное получение данных пока недоступно.

3. Проверьте правильность сумм резерва, чтобы избежать споров с налоговиками и доначислений. Если нашли ошибки, отправьте заявление на изменение величины резерва.

4. Учитывайте ранее поданные заявления о зачёте и возврате, чтобы зарезервировать нужную сумму.

Статья актуальна на  10.04.2023

Резерв по авансам выданным

Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Резерв по авансам выданным». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.

Напомним, что в бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиям В 2003 г.

Минфин считал, что обязательства поставщика, связанные с отгрузкой товаров (выполнением работ или оказанием услуг) в счет полученной им предоплаты, не нужно рассматривать как сомнительную задолженность при создании резерв Он разъяснял, что в п.

70 Положени речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги.

Из авторитетных источников

Если вы согласны с такой позицией и решите последовать ей, при создании резерва неизбежно возникнет вопрос, какую сумму аванса учитывать при таком расчете: с НДС или без этого налога. По мнению специалиста Минфина, ответ на него также зависит от конкретной ситуации.

Из авторитетных источников

Такую задолженность следует переквалифицировать в задолженность по претензиям. При этом ее сумма, возможно, уже не будет равна сумме уплаченного аванса, а будет увеличена на сумму штрафов, пеней, неустоек и уменьшена на те суммы, по которым велика вероятность невозврата. Так что все зависит от конкретной хозяйственной ситуаци

Поясним, в чем смысл создания такого резерва. В обычной ситуации организация может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы долгов только тогда, когда эти долги станут безнадежными (чаще всего это происходит через три года, после истечения срока исковой давности).

А организации, формирующие резерв, могут уменьшать базу на сумму отчислений в такой резерв гораздо раньше. Суммы отчислений включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

А затем, когда сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной, сумма безнадежного долга списывается за счет сформированного резерва.

Еще почитать —>  Мать вывезла ребенка по доверенности отдавать не хочет

В резерв включается не любая «дебиторка»

Перед формированием резерва следует определиться с суммами каждой просроченной задолженности. При этом в сумму резерва не обязательно включать всю просроченную задолженность, поскольку величина резерва является оценочным значением.

Создание резервов по сомнительным долгам в 2023 году

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Нужно ли формировать резерв по сомнительным долгам по авансам выданным 2023». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Дебиторская задолженность признана в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Первичные документы, договоры подтверждают период возникновения задолженности. Меры к взысканию не предпринимались.

Следует иметь в виду то, что налоговые органы продолжают тщательно контролировать операцию списания дебиторской задолженности. Особое внимание к этому вопросу вызвано проблемами борьбы с фирмами-однодневками.

Пример 1

Резерв По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском Учете 2022 При Перечислении Аванса

Учитывая изложенное, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам».

Во-вторых, дебиторская задолженность, возникшая вследствие перечисленного аванса, может быть признана сомнительной задолженностью, так как просрочка поставки свидетельствует о неспособности поставщика ее осуществить. При этом дебиторская задолженность может перестать быть авансом, если Организация потребует у поставщика вернуть денежные средства.

Резерв по сомнительным долгам формируют без учета выплаченных авансов

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст.

266 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о задолженности, которая возникла в связи с закупкой оборудования, а не в связи с его реализацией, то включение в резерв по сомнительным долгам суммы аванса, перечисленного недобросовестному поставщику, будет противоречить самому определению, данному Налоговым кодексом.

https://www.youtube.com/watch?v=ipVyQfEE0Ag\u0026pp=ygVX0KDQtdC30LXRgNCyINC_0L4g0LDQstCw0L3RgdCw0Lwg0LLRi9C00LDQvdC90YvQvCAtINCu0YDQuNC00LjRh9C10YHQutCw0Y8g0L_QvtC80L7RidGM

Налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Потому налоговики крайне внимательно следят за тем, чтобы ничего «лишнего» в составе сомнительного долга учтено не было.

На сумму выплаченного поставщику аванса в бухгалтерском учете покупателя сформирован резерв по сомнительным долгам

Изменение оценочных значений производится с того периода, когда оно было произведено. В бухгалтерском учете изменение оценочного значения признается либо путем включения в доходы или расходы организации, либо путем корректировки соответствующих статей капитала (п.п. 4 и 5 ПБУ 21/2008).

Таким образом, по нашему мнению, при наличии в рассматриваемой ситуации у организации-кредитора достаточных доказательств направленности своих действий по прощению задолженности на получение дохода она может учесть сумму дебиторской задолженности, списанную в результате прощения долга, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако, учитывая официальную позицию по данному вопросу, полностью исключить вероятность возникновения налогового спора в этом случае мы не можем.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2022

Ежеквартальный резерв. Компания создавала резерв ежеквартально. Инспекция на проверке запросила у нее акты инвентаризации задолженности, акты сверки, первичку.

Налоговики изучили документы и пришли к выводу, что компания включила в резерв лишние суммы. Но инспекторы допустили ошибку. Они требовали бумаги только на конец года, а документы по каждому кварталу не запрашивали и не изучали.

Из-за этого УФНС посчитало выводы ревизоров безосновательными.

Рекомендуем прочесть:  Граждане Украины Прием На Работу 2022 Вычет Ндфл

Запишите в учетной налоговой политике, что проводите инвентаризацию дебиторки для резерва по сомнительным долгам по правилам приказа № 49 . В бухучете пересчитывайте долг в рубли каждый отчетный период (месяц, квартал или год — по решению компании). При инвентаризации берите данные бухучета. Предъявите учетную политику на проверке, это объяснит налоговикам, как организация формирует резерв.

Учет расчетов по авансам и векселям, создание и использование резерва по сомнительным долгам

Как правило, факторинговая компания готова оплатить до 90% суммы задолженности сразу. Остальные 10% за вычетом комиссии выплачиваются тогда, когда дебитор погасит свою задолженность. Размер комиссии зависит от длительности отсрочки платежа и риска неоплаты задолженности.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Согласитесь ли вы с предложенным вариантом действий или нет — дело ваше, главное — обосновать свою позицию.

К примеру, вы решите не восстанавливать НДС по «плохому» авансу до тех пор, пока не будет возвращен такой аванс или не будет оформлено какое-либо соглашение с поставщиком, изменяющее условия договора.

Ведь НК обязывает восстанавливать вычет с аванса, только когда произошли указанные события .

Напомним, что в бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями . В 2003 г.

Минфин считал, что обязательства поставщика, связанные с отгрузкой товаров (выполнением работ или оказанием услуг) в счет полученной им предоплаты, не нужно рассматривать как сомнительную задолженность при создании резерва . Он разъяснял, что в п.

70 Положения речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги.

Резерв по сомнительным долгам

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Рекомендуем прочесть:  Как Получить Молодую Семью 2022

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет

Резерв по сомнительным долгам, авансы и не только

(Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 г. № 03-03-06/2/51088)

Порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли установлен ст. 266 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета организация вправе (но не обязана) создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

• Если в бухгалтерском учете сомнительной признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то в налоговом учете есть ограничения.
• Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая только в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
• Кроме того, чтобы признать такую задолженность сомнительной, необходимо выполнение следующих условий:
• – задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
• – задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
• Не признается сомнительной задолженность:
• – по приобретенным имущественным правам (правам требования);
• – по штрафным санкциям;
• – по невыплаченным процентам (за исключением банков).

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме от 23.10.2012 г. № 03-03-06/1/562.

В соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

1. Поэтому, сообщил Минфин РФ в комментируемом письме, независимо от вероятности осуществления поставки товаров перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются.
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Минфин РФ подчеркивает, что к безнадежным долгам может относиться любая задолженность, в том числе та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

При этом на основании п.п. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.

Следовательно, в случае если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 в другом (например, в I квартале следующего года), то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, то есть по итогам года, а при расчете резерва в I квартале следующего года организация должна применять размер выручки от реализации за I квартал года (письмо от 06.04.2015 г. № 03-03-06/4/19198).

Организация, создав резерв, может вообще его не использовать (допустим, истек срок исковой давности).

Минфин РФ считает, что в случае если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь создаваемого резерва (не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода) должна быть скорректирована в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ (письмо от 14.02.2011 г. № 03-03-06/1/97).

Исходя из положений п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в случае если налогоплательщиком создан резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов списываются за счет средств резерва – в части, покрытой резервом.

Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, включаются в состав внереализационных расходов.

При этом, по мнению Минфина РФ, при наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в установленном порядке в целях главы 25 НК РФ всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС.

При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС, в порядке и размере, установленных ст. 266 НК РФ (письмо от 11.06.2013 г. № 03-03-06/1/21726).

Дебиторская задолженность по выданным авансам (начало)

На практике нередки ситуации, при которых на расходы списывается дебиторская задолженность, возникшая при перечислении денежных средств поставщику в качестве предварительной оплаты.

Установленные нормативными документами правила списания дебиторской задолженности не разделяют долги на дебиторскую задолженность перед поставщиком (авансы выданные) или задолженность покупателя.

Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.

№ 34н, определяет порядок учета дебиторской задолженности в составе расходов: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для того чтобы определить, какие долги возможно назвать нереальными к взысканию, обратимся к ГК РФ.

Таких случаев несколько:

• задолженность, по которой истекает срок исковой давности (регулируется ст. 196 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает согласно ст. 416 ГК РФ;
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ) на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации;
• прекращение обязательства смертью гражданина-дебитора (ст. 418 ГК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль учесть дебиторскую задолженность в составе затрат возможно в случаях, предусмотренных п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ: к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Понятие безнадежного долга для целей налогового учета представлено в п. 2 ст.

266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Резерв По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском Учете 2021 При Перечислении Аванса

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резерв По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском Учете 2021 При Перечислении Аванса». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

1. Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
2. Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
3. Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
   • интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
   • экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
   • статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия.

Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.

Создание или доначисления в резерв проходят по строке 2350 финансового отчета («Прочие расходы»).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не отображается, просто соответственно уменьшается общая величина дебиторской задолженности.

В налоговом учете отражать сомнительные задолженности и резерв по ним не обязательно. Но если бухгалтерия сочтет нужным это делать, это право обеспечивается и регламентируется ст. 266 НК РФ.

При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:

• если срок задолженности превышает 3 месяца, то сумма резерва будет полностью эквивалентна сумме долга;
• если время оплаты долга просрочено на период от 45 до 90 дней, в резерв можно внести только половину суммы;
• до 45-дневной просрочки долга вносить изменения в резерв не разрешается.

По каждой сомнительной задолженности должен постоянно вестись аналитический учет для оперативной реакции в случае изменения финансовой ситуации должника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В налоговом учете резерв по сомнительным долгам правомерно применять исключительно на покрытие убытков по списанным безнадежным задолженностям.

Резерв по сомнительным долгам в 2021 году

Компания самостоятельно определяет, каким способом ей создавать резерв и выбранный способ закрепляет в учетной политике. Выбрать следует один из следующих способов:

Способ создания резерва по сомнительным долгам	Что собой представляет способ
Интервальный	При данном способе создания, а также использования резерва размер отчислений исчисляется ежемесячно (или каждый квартал) в процентах от задолженности, в зависимости от периода просрочки
Экспертный	Резерв создается по каждому долгу на сумму, которая не может быть погашена
Статистический	Отчисления определяются исходя из данных компании за несколько предшествующих лет, как доля безнадежных долгов от общей дебиторки по конкретному виду

Важно! Если организация применяет первый или второй способ, то при признании долга под который создавался резерв безнадежным, списывают его за счет данного резерва. Если суммы резерва для списания долга не хватает, то оставшуюся часть списывают в прочие расходы. Если долг все же погасится, то резерв необходимо восстановить.

Порядок, по которому происходит создание резерва по сомнительным долгам, включает в себя следующие этапы.

1. Этап 1: Определение платежеспособности должника. Для начала определяется насколько должник платежеспособен. Для этого собирается вся информацию о должнике, проводится анализ данной информации, а затем самостоятельно принимается решение о его платежеспособности.
2. Этап 2: Определение критериев неплатежеспособности. На втором этапе определяются критерии неплатежеспособности, которые прописываются в учетной политике. Это можно сделать следующим образом: «При оценке дебиторской задолженности на предмет создания резерва по сомнительным долгам учитывать срок задолженности, а также сумму долга».
3. Этап 3: Формирование резерва. Резерв формируют руководствуясь ПБУ 21/2008, п.2, п.3.
4. Этап 4: Отражение в бухучете соответствующими проводками формирование резерва.
5. Этап 5: Списание безнадежной задолженности, руководствуясь ПБУ п.77
6. Этап 6: Оформление приказа. Факт создания резерва сопровождается оформлением приказа.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен 63 счет «Резервы по сомнительным долгам», предназначенный для учета резервов. Основные проводки по формированию и использованию резерва будут следующими:

Хозяйственная операция	Д	К
На дату формирования резерва
Создание резерва по сомнительным долгам	91	63
На дату списания резерва
Списание безнадежного долга за счет резерва	63	62 (60,76,58-3)
На дату восстановления резерва
Восстановление резерва	63	91

Если контрагентом погашается задолженность, то проводка формируется такая же, как если бы проводилась простая оплата от покупателя – Д50 (51) К62(76).

Учетная политика ООО «ВЕГА» содержит положения о том, что резервы по сомнительным долгам формируются на основании данных отдела продаж с помощью экспертного способа.

Контрагент	Сумма долга, млн.руб.	Срок оплаты	Вероятность оплаты
На конец 2-го квартала
Контрагент-1	15	20.07	100%
Контрагент-2	25	15.06	20%
Итого:	40
На конец 3-го квартала
Контрагент-1	20	20.10	100%
Контрагент-2	25	15.06	–
Контрагент-3	12	28.09	75%
Итого:	57
На конец года
Контрагент-1	5	15.01	100%
Контрагент-2	Долг списан	–	–
Контрагент-3	8	20.01	100%
Итого:	13

Долг Контрагента №2 признан безнадежным и списывается:

На конец 2 квартала, ООО «ВЕГА» создает резерв по сомнительному долгу Контрагента №2 на сумму 20 млн.руб. (25 х (100% – 20%)). В конце 3 квартала ООО «ВЕГА» увеличила резерв Контрагента-2 на 5 млн.руб. (25 х 100% – 20), теперь резерв составляет 25 млн.руб.

На эту дату также создается резерв по долгу Контрагента №3 в размере 3 млн.руб. (12 х (100% – 75%)). На конец 4 квартала ООО «ВЕГА» списывает долг Контрагента №2 за счет резерва. Контрагент №3 долг оплатил, соответственно по его долгу резерв восстанавливается.

• Проводки данном случае будет следующим:
• На конец 2 квартала: Д91 К63 – создан резерв по долгу Контрагента №2;
• На конец 3 квартала: Д91 К63 – увеличен резерв по долгу Контрагента №2;
• Д91 К63 – создан резерв по сомнительному долгу Контрагента №3;
• На конец года: Д63 К62 –списан долг Контрагента №2 за счет резерва;
• Д63 К91 – восстановлен резерв по долгу Контрагента №3.

Резерв по сомнительным долгам — бухгалтерские проводки

• Налог
• Бухгалтерский учет
• Бухгалтерский баланс
• Оборотные активы
• Юридическое лицо
• Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
• Гражданско-правовой договор (ГПХ)

П.

70 положения о бухучете и бухотчетности, в котором помимо определения сомнительного долга отражены и основные правила работы с ним, не делает каких-либо исключений из круга юрлиц, обязанных создавать резерв по долгам, признанным сомнительными.

Таким образом, принцип обязательности создания резерва закреплен за всеми без исключения организациями.

Обратите внимание! Малые предприятия обязаны формировать резервы по сомнительным долгам в общеустановленно порядке. Даже в случае если применяют упрощенные способы бухгалтерского учета (ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»).

В каких ситуациях надо создавать резерв? Когда задолженность, отвечающая критериям сомнительной, выявлена. При этом вид такой задолженности положение о бухучете и бухотчетности никак не ограничивает, т. е. это может быть любой дебиторский долг, от задолженности подотчетного лица до долгов покупателей.

А вот правил, которым нужно следовать в выявлении сомнительных долгов, положение о бухучете и бухотчетности не устанавливает. И организации самой придется определить, отразив установленный порядок в своей учетной политике, следующие моменты:

• периодичность проведения инвентаризации долгов;
• признаки, по которым долг следует считать сомнительным;
• критерии неплатежеспособности дебитора;
• принципы оценки вероятности погашения долга в полной сумме или частично;
• факторы, влияющие на размер создаваемого резерва.

О том, как оформляются результаты инвентаризации задолженности, читайте в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Еще одним моментом, который следует закрепить в учетной политике, является алгоритм определения величины резерва. Размер резерва в бухучете, в отличие от резерва, создаваемого в налоговом учете, не регламентирован.

Поэтому организация должна самостоятельно разработать не только перечень тех факторов, от которых будет зависеть его размер (финансовое состояние должника, вероятность погашения им всего долга или его части), но и формулу расчета конкретной величины создаваемого резерва.

1. Размер резерва в зависимости от оценки вероятности оплаты задолженности может не совпадать с общей суммой долга.
2. Проводка по созданию резерва по сомнительным долгам будет одной и той же вне зависимости от того, на каком счете учитывается задолженность, признанная сомнительной. В ней сумма резерва, начисленная по соответствующему долгу на счете 63, будет корреспондировать со счетом 91:
3. Дт 91 Кт 63.
4. Изменение суммы резерва при изменении факторов, влияющих на его размер, может приводить как к увеличению, так и к уменьшению резерва. Проводки и в том, и в другом случае могут быть 2 видов:

1. В корреспонденции со счетом 91:

• Дт 91 Кт 63 — при увеличении резерва;
• Дт 63 Кт 91 — при уменьшении резерва.

1. В корреспонденции со счетом 97:

• Дт 97 Кт 63 — если увеличение резерва влияет на данные будущих периодов;
• Дт 63 Кт 97 — если уменьшение резерва отразилось и на данных, ранее учтенных по этому резерву в расходах будущих периодов.

• Списание отраженных на счете 97 данных по резерву произойдет в том периоде, к которому относится изменение суммы резерва, учтенное при этом изменении как расходы будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008):
• Дт 91 Кт 97.
• Пример:
• ООО «Сигма» по итогам первого квартала 2021 года провела инвенаризацию расчетов с дебиторами и выявила следующую сомнительную задолженность:
• Контрагент: ООО «Смайлик»
• Сумма долга — 100 000 руб.

Срок погашения по договору — 20.01.2021.

Обоснование для признания долга сомнительным — в отношении должника открыто конкурсное производство, обеспечение исполнения платежа отсутствует.

Бухгалтер ООО «Смайлик» подготовил бухгалтерскую справку и на ее основании увеличил резерв по сомнительным долгам проводкой Дт 91.2 Кт 63.

В налоговом учете отчисления в резерв бухгалтер показал по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Списание безнадежного долга за счет резерва в декларации показывать не нужно.

Далее, подписав приказ у руководителя, списал дебиторскую задолженность ООО «Смайлик» нереальную к взысканию за счет резерва по сомнительным долгам записью Дт 63 Кт 62.

См. также «Срок исковой давности по дебиторской задолженности».

Восстановление (списание) сумм резерва происходит в 2 случаях:

• при оплате долга или его части — на соответствующую сумму уменьшается и резерв;
• при списании неиспользованного резерва (или его остатка) по окончании предельного срока, установленного для его существования.

Проводка в обоих случаях будет одинакова:

Дт 63 Кт 91.1.

К ней может добавиться сумма, учтенная на счете 97, если часть резерва формировалась за счет расходов будущих периодов, оказавшихся несписанными к моменту восстановления (списания) резерва:

Дт 63 Кт 97.

Наличие резерва обязывает списывать за его счет ту сомнительную задолженность, которая признана безнадежной (п. 77 положения о бухучете и бухотчетности). При использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут иметь одинаковый вид, различаясь лишь номером счета, с которого списывается учитывавшаяся на нем безнадежная задолженность:

1. Дт 63 Кт 62 (76, 73, 71).
2. Списанную безнадежную задолженность в течение 5 лет учитывают за балансом на случай возможной оплаты:
3. Дт 007.
4. О действиях, которые потребуется совершить для обоснования списания безнадежной задолженности, читайте в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Резервы по сомнительным долгам по авансам выданным

Резерв сомнительных долгов, являющийся объектом бухгалтерского учета, в полной мере подчиняется правилам этого учета. Поэтому бухгалтерские проводки по операциям с этим резервом формируются в соответствии с указаниями, содержащимися в ПБУ.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ