При появлении основания для списания кредиторской задолженности наверняка вы задумывались, когда и как отразить это списание в учете. На учет списания невостребованной кредиторской задолженности, влияет причина, в результате которой возникла эта задолженность.

Оформление документов для списания кредиторской задолженности

Чтобы отразить в учете доходы, они должны подтверждаться первичными документами. Подтвердить доходы от списания кредиторской задолженности, можно документами бухгалтерского учета, которые используются для этой операции: приказом о списании задолженности, изданного по результатам инвентаризации и документа, в котором изложена необходимость в списании.

Списанная кредиторская задолженность признается доходом на последнее число того отчетнoгo периода, в котором вoзниклo основание для ее списания[1]. Это означает, что на последнее число каждого отчетного периода необходимо проводить инвентаризацию и издавать приказы о списании кредиторской задолженности (при наличии оснований).

Конечно, проведение инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) существенно увеличивает объем учетной работы, но обойтись без нее нельзя. Ведь ее игнорирование может быть расценено как бездействие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды[2].

Дело в том, что Минфин России, налоговые органы и многие арбитражные суды считают, что момент признания доходов от списания кредиторской задолженности определен законодательно, и организация не имеет права его произвольно регулировать.

Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло основание для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога.

Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований.

Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.

Учет списания кредиторской задолженности перед поставщиками

• Если ваша организация по каким-то причинам не рассчиталась со своим поставщиком, то при наступлении предусмотренных законодательством оснований, вся сумма обязательств перед кредиторами включается в состав внереализационных доходов[3].
• Если НДС по такой кредиторке не был возмещен из бюджета, то он признается внереализационным расходом[4].
• Бухгалтерский учет таких операций не отличается от налогового.
• 

Учет НДС принятого к вычету с аванса, при списании аванса, уплаченного поставщику

Если организация выплачивала аванс поставщику, то у нее может быть задолженность по НДС, принятому к вычету с этого аванса[5]. Если выданный аванс признан безнадежным к получению, то он должен быть списан на расходы.

НДС, принятый к вычету безнадежному авансу, из бюджета не восстанавливается[6], а признается внереализационным доходом.

Например, 25 марта 2010 года поставщику был выдан аванс в сумме 240 000 руб., и 02 апреля 2010 на основании предъявленного счета-фактуры НДС по этому авансу был заявлен к вычету. 18 мая 2013 поставщик был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ.

В учете, принятый к вычету НДС, подлежит отражению в доходах на конец отчетного периода.

Учет списания предоплаты, полученной от покупателя

1. В налоговом законодательстве нет четких правил учета списания невостребованной кредиторской задолженности, в виде ранее полученной предоплаты и начисленного с нее НДС.

   Отсутствие однозначных норм законодательства приводит к различным вариантам учета, которые зависят от выбранного ответа на следующие вопросы:

2. • Как учитывается начисленный НДС с предоплаты, полученной от покупателей, при списании ее на доходы?
3. • В каком размере определяется доход от списания аванса: в полной сумме или за вычетом НДС?

Учет списания НДС начисленного с предварительной оплаты, полученной от покупателей, при ее списании

Вычесть из бюджета НДС, начисленный с полученной предоплаты, при ее списании, не получиться, так как для вычета должна быть либо осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг), либо аванс возвращен покупателю с обязательным оформлением соглашения об изменении или расторжении договора. При списании невостребованного аванса условия, необходимые для вычета НДС не выполняются, значит, начисленный с полученной предоплаты НДС может быть списан только на расходы организации.

Можно ли признать эти расходы в целях налогообложения? Однозначного ответа нет. На сегодняшний день существует четыре варианта ответа.

1. Вариант, наиболее жесткий, предусматривает, что при списании аванса, исчисленный с него НДС, расходом в налоговом учете не признается.

Обоснование: Налоговым кодексом предусмотрена возможность признания расходов от списания НДС, который возник из кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг.

Налоговые органы, Минфин России считают, что в 25 главе Налогового кодекса не содержится положений, в соответствии с которыми начисленный НДС с полученной и невозвращенной предоплаты может уменьшить налогооблагаемую прибыль[7].

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Да, это возможно. Но условия, при которых процедура становится реальной, всегда тяжелые. Придется не только постараться, но также и потратить некоторую сумму денежных средств.

К примеру, для того чтобы признать гражданина несостоятельным, необходимо провести арбитражное заседание, подобрать управляющего, собрать обширную доказательную базу.

И такое задание придется переадресовать группе профессиональных юристов.

Также стоит помнить, что суду понадобится достаточное основание, чтобы счесть ситуацию критической. Если наличествует возможность для погашения своими силами, то навстречу клиенту никто не пойдет.

Какой долг может быть нереальным

В первую очередь, таковой задолженностью является та, у которой истек срок давности (согласно действующему законодательству, в частности ст. 196 ГК РФ,- не менее 3 лет).

• Кроме этой, нереальной задолженностью принято считать и долги, которые попросту невозможно взыскать с должника.
• Под определение “должник” подразумеваются компании, которые по разным стечениям обстоятельств были признаны неплатежеспособными (банкротами) и на данный момент против них начат процесс ликвидации (введенное внешнее управление либо предпринятая попытка финансового оздоровления завершена и процесс находиться на заключительной стадии).
• Нереальным долгом считается также задолженность, которую не может взыскать судебный пристав, после судебного постановления (у должника нет собственного имущества либо она была реализована ранее, до момента ареста и описания имущества).

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы.

Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль.

Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

• исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
• окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Основания для списания

Согласно ГК РФ существует несколько причин считать задолженность безнадежной:

1. Если срок исковой давности истекает или уже подошел к концу.
2. Невозможность исполнения обязательств по займу.
3. По результатам акта, составленного соответствующими государственными органами.
4. Смерть должника.
5. Ликвидация юрлица.

Эти причины являются основаниями для списания кредиторской или дебиторской задолженностей. Также в расчет берутся события, которые не зависят от сторон (природные катаклизмы, войны, эпидемии и т. д.).

Чтобы использовать это в качестве основания, нужно документально подтвердить, что чрезвычайное происшествие имело место быть.

Для этого подойдут сводки из метеослужбы, справки, взятые в МЧС или военное положение в стране и регионе.

Если кредитор или дебитор подал в суд, чтобы вернуть долг, то полученный исполнительный лист передается в ФССП. Далее приставы действуют в рамках закона, производят арест счетов, опись имущества и т. д.

Видовое разнообразие списания

Существует достаточное количество вариантов. А если в скором времени (как обещает Государственная Дума) будет реализован закон об амнистии, то их станет еще больше. Но все эти виды имеют массу отличий. Одни действуют только частично, другие на весь объем. Градация затрагивает и объект. Какие-то процессы направлены сугубо на процент, временной срок или штрафные начисления.

Реструктуризация

Это не совсем списание кредитного долга с физического лица. Но, в любом случае, значительное улучшение текущих условий. Договор между заемщиком и самим банком о том, что сделка присматривается. Изменения могут претерпевать различные факторы. В частности, выделяют:

• Снижение процента без увеличения времени выплаты. Самый удобный вариант. Но для его получения нужно иметь вескую причину финансовой несостоятельности на данный момент.
• Снижение процента с ростом срока. Его увеличение говорит о том, что полная стоимость займа вырастет, но сильно сократится ежемесячный платеж. И оплата станет проще. Хотя, продолжаться обязательства будут дольше.
• Кредитные каникулы. На определенный промежуток времени полностью останавливается сделка. Никаких штрафов, процентов, платежей.

Рефинансирование

Те, кто переживают, размышляя про списывание долгов по кредитам, спишут ли, достаточно веские ли будут аргументы, всегда могут обратиться к рефинансированию. Тут согласия банка, вообще, не понадобится. Достаточно найти нового кредитора, который предложит более лояльные условия. Но сам договор должен предусматриваться досрочное погашение. Иначе методика просто неосуществима.

Через суд

Если заимодавец нарушил условия сделки, существенные пункты договора, начисляет нелегитимные проценты или штрафы, всегда можно обратиться за судебной защитой своих прав.

Также часто метод используется, если во время взыскания произошли какие-то нарушения.

Коллекторы превысили допустимое количество звонков, поступали угрозы и расправы насилием, было фактически применена сила, нанесли побои и так далее.

В таких случаях стоит считать, что Вы поймали джек-пот. Все, кто ищут способ, как законно списываются долги по кредитам физическим лицам, как официально списать огромные суммы штрафов, должны взять на заметку. Суд гарантировано примет Вашу сторону. Но лишь если Вы сможете все факты доказать. А для этого нужно фиксировать все контакты со взыскателями.

Банкротство

Этим путем возможно ли списать долги по кредитам законным способом. Это не только реально, но и очень эффективно. По сути, это единственный на данный момент метод, который точно со 100% гарантией позволит избежать финансовой ямы. И не имеет разницы, какого конкретно размера задолженности или их совокупность. Хоть десятки миллионов рублей.

Но и минусов хватает, будет реализована часть имущества. Если есть квартира или иная недвижимость (не та, в которой проживает заемщик), она конфискуется, машина, если не используется для работы, счета арестовываются.

Накладывается запрет на выезд из страны, крупные финансовые сделки, новые договора о займах даже на минимальную сумму без предупреждения заимодавца о банкротстве. Но если речь о миллионах, то минусы выглядят уже не страшно.

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности

1. Первым шагом на пути к списанию КЗ является проведение инвентаризации (оформляется приказом руководителя).

2. По ее итогам составляется акт инвентаризации, в котором отражаются размеры КЗ применительно к каждому основанию в отдельности.

3. На основании такого акта, а также бухгалтерской справки формируется приказ руководителя организации о списании КЗ по конкретному основанию.

Как списывают долги по кредитам физ лицам, что предшествует процессу

До того как дело будет разбираться судом или в порядке мирного соглашения, в первую очередь должна бытьналичествовать просрочка.

Именно ввиду нее и накапливаются штрафы, появляются проблемы с оплатой, увеличивается срок отношений и так далее. Несколько просрочек на практике часто увеличивают в итоге тело займа троекратно.

Это не преувеличение, работает эффект снежного кома. Более того, он рос бы и дальше просто трехкратный размер установлен законом в качестве предельного.

Также еще одним предшествующим фактором считается визит и переговоры с заимодавцем. Но это уже зависит от того, как происходит списание долгов по кредитам. Если в порядке мирного урегулирования вопроса, то, конечно, с банком сначала нужно договориться.

А вот если заемщик сам подает в суд, то можно к менеджерам и не ходить. Но лучше все же это сделать. Ведь при наличии реальных оснований для судопроизводства, доказательную базу можно продемонстрировать самим специалистам.

И если они признают ее достаточной, то вполне могут отказаться от притязаний даже без разбирательства.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Пример списания кредиторской задолженности в проводках

Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

• должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
• увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

• приобретенные материальные ценности;
• выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

• признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
• проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

• погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
• списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

• банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
• потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

• изыскать оборотные средства;
• погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

• Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?
• Оказывается, да – вполне возможно.
• Для этого необходимо:

• списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
• заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

• невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность.

Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность.

По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии).

При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго.

В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

• уставный;
• добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

• кредит или банковскую гарантию;
• отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

• дополнительным вкладом;
• стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

• провести инвентаризацию;
• подготовить письменное обоснование;
• издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

…

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Списание кредиторской задолженности покупателя ндс с авансов. Списываем "кредиторку" по незакрытым авансам от заказчиков. Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду

Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно!
Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

• акт проведения инвентаризации задолженности;
• распоряжение директора о списании;
• бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал

«В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Списание кредиторской задолженности

В 2001 году у нас возникла кредиторская задолженность. Покупатель нам перечислил деньги, но услуги не были оказаны. В 2001 году были сделаны следующие проводки:

Дт 51    Кт 62.2 — получен аванс от покупателя;

Дт 76.ав    Кт 68.2 — начислен и уплачен в бюджет НДС с аванса (по ставке 20%).

В 2004 году истек срок исковой давности (3 года). Мы обязаны списать кредиторскую задолженность. Необходимо сделать проводку: Дт 62.2    Кт 91.1 — на сумму кредиторской задолженности.

Подскажите, пожалуйста:

1) Что делать с НДС? Нужно ли его восстанавливать по ставке 20% и начислять в 2004 году или же его просто нужно поставить во внереализационные расходы в Дт 91.2 ( Дт 91.2    Кт 76.ав)?

2) Сумма кредиторской задолженности будет учитываться в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль. А можно ли сумму НДС учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль? Или же сумма НДС не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поэтому с суммы полученного аванса необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.

162 НК РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) (сейчас в соответствии с п. 4 ст.

164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки).

• Поэтому с суммы поступившего аванса Вы должны были исчислить НДС по расчетной ставке 16,67%.
• Так как НДС начисляется с аванса, перечисленного покупателем, то бухгалтерская запись в данном случае будет следующей:
• ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».
• Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в данном случае является неоправданным.
• При начислении НДС с полученного аванса именно использование счета 62 позволяет верно отразить источник, за счет которого производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, – аванс, полученный от покупателя.
• К тому же Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций применение счета 76 ограничено: он используется при отражении тех операций, которые невозможно отразить, используя счета 60-75.
• После исчисления и уплаты в бюджет НДС с суммы полученного аванса кредиторская задолженность учитывается у поставщика товаров (работ, услуг) на счете 62 за минусом НДС.
• То есть именно в сумме за минусом НДС должна была числиться в Вашем учете в течение всего срока исковой давности кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения предоплаты за услуги.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации.

Согласно п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

1. Поэтому списание кредиторской задолженности отражается бухгалтерской записью:
2. ДЕБЕТ 62, субсчет «Авансы полученные»   КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
3. – на сумму числящейся в учете кредиторской задолженности (то есть на сумму полученного аванса за минусом НДС, исчисленного с данного аванса).
4. Таким образом, восстанавливать НДС или относить его к внереализационным доходам, списывая в дебет счета 91, не нужно.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,

Поэтому для целей налогообложения прибыли списанная кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения предоплаты, является внереализационным доходом.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ (п.п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако в данной норме речь идет о ситуации, когда налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) у поставщика и не расплатился с этим поставщиком.

Тогда, к примеру, НДС по такой поставке, принятый к учету на счет 19, можно признать внереализационным расходом на основании п.п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются за минусом налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с суммы полученного аванса.

Таким образом, в Вашем случае сумма НДС не включается в состав расходов, однако и доходом в целях налогообложения не признается.