Все хозяйствующие субъекты в той или иной степени регулярно сталкиваются с налогом на добавленную стоимость.

Многие организации являются плательщиками НДС и обязаны исчислять налог к уплате, но также и принимать к вычету НДС по приобретенным ценностям и услугам.

Случаются такие ситуации, когда принять НДС к вычету не представляется возможным – потерян или не предоставлен счет-фактура, счет-фактура выписан с ошибками. Для таких обстоятельств применяется хозяйственная операция списания НДС.

В программных продуктах 1С 8.3 для отражения данной операции используется специальный документ «Списание НДС».

• Рассмотрим детально, как формировать документ и какие результаты получаются после его проведения.
• Для начала, отразим поступление услуги с НДС, предполагая, что в акте об услуге НДС выделен отдельной строкой и суммой, но к акту не прилагался счет-фактура – это классический случай, в связи с которым бухгалтер не имеет право принять к вычету такой входящий налог.
• Документ поступления услуг оформим через раздел «Покупки» основного интерфейса, подраздел «Поступление (акты, накладные)». Зарегистрируем транспортные услуги с НДС:

Рис.1 Зарегистрируем транспортные услуги с НДС

Несмотря на то, что счет-фактура не зарегистрирован в Системе и в виду его отсутствия, проводки документа содержат движение по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», ведь в содержании документа имеется упоминание о ставке и сумме НДС.

Рис.2 НДС по приобретенным ценностям

Приступаем к списанию НДС. Напоминаем, что принять к вычету НДС нельзя при отсутствии счет-фактуры, остается списать сумму на прочие расходы, причем не принимаемые для целей налогообложения прибыли, что следует из главы 25 части 2 НК РФ.

Создаем документ «Списание НДС». В основном интерфейсе, раздел «Операции», переходим в подраздел «Бухгалтерский учет», выбираем «Журнал операций».

Рис.3 Журнал операций

В открывшемся журнале операций по кнопке «Создать» находим «Списание НДС» и добавляем его на рабочий стол программы.

Рис.4 Списание НДС

Заполняем документ необходимыми реквизитами. С помощью кнопки «Заполнить» табличная часть может быть заполнена автоматически по документу поступления, необходимо лишь указать этот документ. Табличная часть заполняется информацией из документа поступления.

Рис.5 Табличная часть заполняется информацией из документа поступления

Переходим к указанию счета списания.

Рис.6 Счет списания

Если бы по данному поступлению мы свершили авансовые платежи, то потребовалось бы учесть авансы, но в рассматриваемом примере авансов не было, и закладка не будет заполняться.

Особое внимание следует обратить на автоподстановку статьи прочих доходов и расходов – это статья, не принимаемая для целей налогообложения прибыли. После проведения, с учетом не принимаемых расходов, получим следующие проводки:

Рис.7 Проводки

Кроме бухгалтерских записей, движения сформируются по регистру накопления «НДС предъявленный», причем движения возникнут сторнирующие, а именно, приход с минусом.

Рис.8 НДС предъявленный

Таким образом, мы осуществили списание суммы НДС, не подлежащей вычету у организации-плательщика.

Обращает на себя внимание тот факт, что в Системе существует особенный документ, позволяющий сразу же списывать НДС при его поступлении на учет в организацию. Таким документом является «Авансовый отчет».

Если авансовым отчетом зарегистрировать поступление товаров или прочие активы, то в табличной части имеется колонка «Способ учета НДС». Один из вариантов имеет значение «Списывается (не принимается к НУ)».

Рис.9 Списывается (не принимается к НУ)

При установке этого значения проводка по списанию НДС на счет 91 формируется автоматически на статью, не принимаемую для налогообложения прибыли.

Рис.10 Проводка по списанию НДС на счет 91

Также не формируются избыточные движения по регистру накопления «НДС предъявленный».

Восстановление НДС при списании аванса, признанного безнадежной задолженностью

Вниманию читателей предлагается вполне стандартная ситуация.

Два года назад (в июле или августе 2017 года) был заключен договор на поставку товаров с условием полной предварительной оплаты на сумму, допустим, 118 тыс. руб., в том числе 18 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. Отгрузка товара должна была быть произведена не позднее десяти (ну, или двадцати) рабочих дней после перечисления денег.

Эту операцию покупатель отразил записью:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 118 000 руб. Получив от продавца через несколько дней авансовый счет-фактуру покупатель, зарегистрировав его в книге покупок, принял указанные там 18 тыс. руб. к вычету (п.

12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ) проводкой: Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС от предоплаты) — 18 000 руб. В предусмотренный договором день товар так и не поступил.

На все вопросы бухгалтера заключившие этот договор менеджеры отвечали невнятным бурчанием, переводили разговор на другие темы, обещали выяснить все несколько позже, предлагали самому решить эту проблему, короче, вели себя, как обычно.

Со следующего дня бухгалтерия должна признать эту задолженность в регистрах бухгалтерского учета сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

После истечения срока исковой давности данная задолженность признается безнадежной, причем не только в регистрах бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения прибыли (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 2 ст.

266 НК РФ). В этом случае организация должна списать ее на убытки и признать прочими в регистрах бухгалтерского учета (то же п. 77 вышеуказанного Положения) и внереализационными — для целей налогобложения прибыли (подп. 2 п. 2 ст.

265 НК РФ).

Безнадежной задолженность может быть признана и ранее этого трехлетнего срока, например, в случае признания нечистоплотного партнера банкротом, имущество которого не покрывает накопленные им долги, либо при его ликвидации. Но в любом случае перечисленные ранее деньги списываются проводкой: Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 60 — 118 000 руб. И в итоге по кредиту счета 76 остается сальдо в сумме 18 тыс. руб.

И что с ним делать?

Напомним, что все случаи восстановления ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Там шесть действующих подпунктов (подп. 5 утратил силу с 01.01.2015), каждый из которых регулирует ту или иную конкретную ситуацию.

Перечень их закрытый, и расширительному толкованию не подлежит. Высшие судебные органы уже неоднократно обращали на это внимание (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 № 2785/07 по делу № А64-2089/06-11, Определение ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11 по делу № А55-33697/2009, Определение Верховного Суда РФ от 19.11.2018 № 306-КГ18-13567 по делу № А57-9401/2017 и ряд других).

Подп. 3 вышеуказанного п. 3 ст. 170 НК РФ как раз и регулирует порядок восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении предоплаты. И в нем сказано, что обязанность восстановить НДС возникает при:

получении товара, который был ранее оплачен; расторжении договора или изменении его условий и возврате предоплаты. Такого варианта, как признание предоплаты безнадежной задолженностью и списание ее на убытки законодатель не предусмотрел. Следовательно, и обязанности у налогоплательщика по восстановлению этого налога не возникает.

Согласен, что возникла «дырка» в законодательстве, и по логике налогоплательщик должен отдать бюджету сумму налога, которую он ранее принял к вычету. Но где логика, а где Налоговый Кодекс? Они между собой не особенно дружат.

А бдеть об интересах бюджета в ущерб своим собственным, возлагая на себя дополнительные обязанности, не предусмотренные действующим законодательством, нас пока еще не обязали.

Но красные комиссары в бессильной злобе…, пардон, чиновники финансового ведомства, в привычной для них манере жонглируя терминами и подменяя понятия, неоднократно высказывались, что и в этом случае у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению налога (письма Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Ссылка идет не на подп. 3, а на подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Что, мол, актив (списанная на убытки безнадежная задолженность) не используется в облагаемой налогом деятельности, следовательно принятый к вычету налог необходимо восстановить.

Но, еще раз пардон за мой французский, чиновники опять соврамши. В упоминаемом ими подп.

2 говорится, что ранее принятый к вычету налог должен быть восстановлен, если эти активы (товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы, имущественные права) начинают использоватьсяв операциях, не облагаемых НДС.

Исчерпывающий перечень таких операций, также закрытый, приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И о списании на убытки безнадежной дебиторки там ничего не сказано.

И, кроме того, использование актива в операциях, не облагаемых НДС, и прекращение его использования в операциях, облагаемых НДС,как говорят в ныне иностранном городе Одесса: — На минуточку, две большие разницы.

Чиновников, конечно, можно понять. Перед ними ставят задачу способствовать пополнению бюджета.

Хотя лучше бы они с таким же рвением занимались контролем за его оптимальным расходованием (правда, это больше фантастика).

• Но выполнять свою обязанности нужно более-менее профессионально, а не занимаясь банальной демагогией и искажением положений законодательства.
• А как же в этом случае поступать налогоплательщику?
• Однозначного универсального варианта дать не могу.
• Предлагаю на выбор два.

Первый. Если сумма для организации относительно небольшая (в нашем примере это 18 тыс. руб.), из-за которой нет большого смысла идти на конфликты с налоговиками, то проще будет одновременно со списанием дебиторки и восстановить эту сумму проводкой:

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18 000 руб.Второй.

Когда сумму налога, висящего по кредиту счета 76, восстановить в данный момент невыгодно, то, может быть есть смысл пойти с налоговиками на конфликт. Висит себе сальдо, и пусть висит, пить и есть не просит.

Но бесконечно держать его там тоже нет смысла. А вот когда по результатам квартала пойдут большие суммы к возмещению (а камералки не хочется), и восстановить.

1. Но еще раз повторю, конфликт весьма вероятен, а арбитражной практики по этой теме найти пока не удалось.
2. По всей видимости, разногласий с налоговиками на эту тему пока не возникало, то есть организации при списании авансов добровольно и с песнями возвращали налог в закрома государства.
3. Найдутся ли желающие рискнуть и сэкономить свои оборотные средства, не знаю.
4. Источник: ИА Клерк.Ру
5. (Visited 407 times, 1 visits today)

Налоговые риски при списании дебиторской и кредиторской задолженностей в случае ликвидации филиала

И. В. Стародубцева, аудитор-эксперт

Опубликовано в «Бухгалтерская газета» №10/2016

При закрытии филиала возникает ли необходимость в восстановлении НДС при списании кредиторской (в части выданных авансов) и дебиторской задолженностей? Какие риски возникают в части исчисления налога на прибыль? Давайте в этом разберемся.

Главным этапом при ликвидации филиала является выявление его кредиторской и дебиторской задолженностей.

Дебиторскую задолженность можно отнести в состав имущества организации как имущественное требование (ст. 128 ГК РФ). Ликвидационная комиссия в лице председателя либо ликвидатор должны провести инвентаризацию имеющейся дебиторской задолженности. Однако зачастую взыскать дебиторскую задолженность не представляется возможным.

1. Налоговые последствия при списании кредиторской задолженности

1.1. НДС Кредиторская задолженность ликвидируемого филиала образовалась вследствие поступивших неоплаченных оказанных услуг.

Учитывая, что кредитор не обратился за возвратом долга, необходимо списать данную кредиторскую задолженность на финансовые результаты деятельности филиала.

В момент списания такой задолженности возникает вопрос: нужно ли восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету при поступлении услуг от поставщика, при списании кредиторской задолженности?

При оказании услуг в адрес филиала были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Перечень ситуаций, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, установлен в п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. Так, п. 3 ст.

170 НК РФ предусмотрены следующие случаи: 1) передача имущества, нематериальных активов или имущественных прав в уставный (складочный) капитал другого юридического лица, вклад по договору инвестиционного товарищества и аналогичные операции; 2) дальнейшее использование товаров (работ, услуг) и имущественных прав в следующих операциях: – не подлежащих обложению или освобожденных от налогообложения НДС; – местом реализации которых не является территория РФ; – не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ; 3) переход на УСН, ЕНВД и патентную систему; 4) получение освобождения от НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ; 5) принятие к вычету «входного» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в счет оплаты которых налогоплательщиком ранее был перечислен аванс; 6) возврат налогоплательщику сумм перечисленного аванса в связи с расторжением договора или изменением его условий (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ); 7) уменьшение стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае уменьшения их цены или количества (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);

8) получение в соответствии с законодательством субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в закрытом перечне случаев восстановления НДС отсутствуют такие операции, как восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по услугам, в отношении которых НДС был ранее правомерно принят к вычету.

Как списать НДС, не принятый к вычету

Принять НДС к вычету возможно при соблюдении ряда условий, прописанных в Налоговом кодексе. Но, как показывает практика, налоговики запросто находят повод для того, чтобы в вычете отказать. И тогда у компании возникает необходимость в списании НДС – суммы не принятого к вычету налога.

В каких случаях компании отказывают в вычетах, что делать в случае отказа и как в принципе не попадать в подобные ситуации – читайте в нашем материале.

Последствия отказа в вычете НДС

Когда компании приходят к нам на обслуживание, чаще всего мы обнаруживаем немалые суммы НДС, не принимаемого к вычету, по причине:

• недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
• так называемого налогового разрыва – когда поставщик не отразил реализацию или аванс в своей книге продаж.

Чтобы оценить последствия отказа в вычете, достаточно вдумчиво посмотреть на расшифровку аббревиатуры НДС – это налог на так называемую добавленную стоимость. То есть неподтвержденный НДС априори не может быть отнесен на:

• расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ);
• стоимость товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, неучтенный НДС нельзя отразить в составе расходов, уменьшающих прибыль. Соответственно, в бухгалтерском учете списание НДС необходимо отразить в составе прочих расходов, уменьшающих прибыль (для проводок используется счет 91). По мнению инспекторов:

• в налоговом учете такой НДС отражать нельзя;
• налогооблагаемую прибыль НДС, не принятый к вычету, уменьшать не должен.

Для обоснования такого невыгодного для налогоплательщиков вывода инспекторы используют ссылку на пункт 19 статьи 270 НК РФ.

Однако на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ позицию налоговиков можно оспорить. При этом компании нужно доказать факт оплаты НДС. Например, можно предъявить платежное поручение. Кроме того, нужно будет подготовить контраргументы на доводы проверяющих.

Если компания – не микропредприятие

Поскольку не принятый к вычету НДС нельзя учесть при налогообложении прибыли, у компании будут возникать постоянные налоговые обязательства. На практике это означает, что большинству компаний из-за НДС, не принимаемого к вычету, грозит перспектива постоянных объяснений ИФНС разницы в размере прибыли компании.

Напомним, что бухгалтерскую и налоговую прибыль тщательно изучают:

• налоговые органы;
• внешние пользователи бухгалтерской отчетности.

Кому нужны учет и отчетность вашей компании

Для того чтобы снизить подобные риски, к результатам, выдаваемым АСК НДС-2, лучше готовиться заранее, а именно:

• держать в порядке первичные документы;
• не пропускать 3-летний срок, когда НДС за прошлые периоды можно заявить к вычету.

Особенно важно отслеживать НДС за прошлые периоды, если компания была вызвана на налоговую комиссию по НДС, где инспекторы заявили, что АСК НДС-2 выявила подозрительные счета-фактуры, выписанные на компанию.

В последнее время такие предупреждения поступают нередко еще до того, как компания отразила в декларации счета-фактуры, вызывающие вопросы. Нередко налоговики убеждают гендиректоров, что в последующие три года спорные счета-фактуры возможно перестанут вызывать вопросы, и их можно будет предъявить к вычету.

Как избежать отказов в вычетах

Основной способ предотвратить возникновение неподтвержденного НДС – проводить сверки с контрагентами перед сдачей отчетности по НДС.

Такая сверка накануне декларационной кампании позволяет выявить:

• расхождения по суммам НДС;
• разрывы (отсутствие операции в декларации контрагента или отсутствие намерения у контрагента сдать саму декларацию).

Сверка с контрагентом по НДС сводит к минимуму риск возникновения претензий и отказа в применении вычетов.

Порядок в «первичке» – еще один обязательный пункт такой предварительной подготовки. И не только потому, что оправдательные документы – первое, что проверяют налоговики на «камералке» по НДС. Без первичных документов в принципе невозможно провести сверку с контрагентами.

Клиенты нашей компании могут воспользоваться преимуществами уникальной запатентованной технологии обработки первичных документов «Процессинг», которую применяет 1C-WiseAdvice. Указанная технология в режиме онлайн позволяет контролировать:

• наличие, полноту и качество первичных документов;
• оперативность и факт обработки первичных документов (упрощенно схема выглядит так – ничего не теряем, не забываем, не упускаем из виду).

Хранение истории движения любого документа – от поступления его к нам в офис до отражения его в учете предоставляет нашим клиентам дополнительный бонус. Такой подход позволяет:

• обеспечить оперативный контроль за состоянием «первички»;
• в максимально сжатые сроки подготовить документы, которые требует ИФНС в рамках камеральной проверки по НДС.

Разумеется, «Процессинг» использует и стандартные функции 1С, в частности позволяет делать замечания к качеству и наличию необходимых документов прямо в учетной программе (мы используем систему 1С). Удобный отчет о недостающих (требующих исправления) документах мы можем отправлять нашим клиентам:

• в любой момент времени;
• с любой периодичностью, заранее согласованной с клиентом.

Отметим, что в стандартной версии сервиса мы делаем это раз в месяц. Однако у некоторых клиентов есть доступ к 1С, и они сами в режиме онлайн могут видеть, что по факту происходит с их документами.

Регулярная обратная связь о состоянии первичных документов позволит Вам решать вопрос со сбором и корректировкой документов не в последний момент перед сдачей декларации по НДС, а в спокойном режиме – в течение отчетного квартала.

О восстановлении ндс при списании неотработанного подрядчиком аванса

04.09.2018

Зайцева С. Н., главный редактор журнала

В рамках реализации инвестиционного проекта заключен договор на строительство завода. Застройщик – плательщик НДС перечислил аванс генеральному подрядчику и на основании счета-фактуры заявил к вычету сумму «авансового» НДС.

Поскольку в ходе строительных работ допущены нарушения условий договора и не в полном объеме выполнены обязательства, стороны подписали соглашение о расторжении договора. Данный факт привел к наличию дебиторской задолженности генподрядчика перед застройщиком (разницы между суммами перечисленных авансовых платежей и стоимостью принятых работ).

Спустя время в отношении генерального подрядчика открыта процедура банкротства. В связи с недостаточностью имущества должника для погашения требований застройщик списывает «дебиторку» генподрядчика. Надо ли при таких обстоятельствах восстанавливать «авансовый» НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

Такой вопрос адресован в Минфин и получен, в общем‑то, весьма предсказуемый ответ – надо! Но так ли безупречна позиция чиновников? Будем разбираться вместе.

Нормы налогового законодательства о восстановлении «авансового» НДС

При поступлении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее говорить будем только об интересующем нас объекте – работах) подрядчик обязан начислить НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и предъявить заказчику (плательщику НДС) счет-фактуру с суммой налога, исчисленной (по расчетной ставке) с авансового платежа (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1 и 6 ст. 169, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заказчик, в свою очередь, вправе заявить предъявленные продавцом (подрядчиком) суммы НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм «авансового» налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками при получении оплаты (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящего выполнения работ, документов, подтверждающих фактическое

перечисление денежных сумм, при наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Суммы «авансового» НДС подлежат восстановлению (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) в том налоговом периоде, в котором:

• суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (работы приняты к учету, имеется счет-фактура, выставленный подрядчиком);
• произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

Причем расторжение договора с контрагентом не является безу-

словным основанием для восстановления налога. Это лишь одно из двух обязательных условий, при соблюдении которых НДС подлежит восстановлению, что подтверждают и судьи. Например, в Постановлении от 26.06.

2017 № Ф06-21241/2017 по делу № А12-38233/2016 АС ПО подчеркнул: при расторжении договора суммы НДС по перечисленной покупателем оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок, ранее принятые им к вычету, следует восстановить в том налоговом периоде, к которому относится последняя из дат: дата расторжения договора или дата возврата покупателю соответствующих сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), то есть начинают выполняться оба указанных условия. АС ЗСО в Постановлении от 06.06.2017 № Ф04-1481/2017 по делу № А27-4581/2016 отметил: для восстановления НДС законом предусмотрено обязательное наличие двух условий – изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств.

В ситуации, когда продавец (подрядчик) не возвратил аванс, положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ на покупателя (заказчика) не распространяются, что, в свою очередь, не влечет его обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету с авансовых платежей, к уплате в бюджет.

Заметим: других (кроме двух названных) оснований для восстановления покупателем (заказчиком) «авансового» НДС гл. 21 НК РФ не предусматривает. И вообще, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятые к вычету суммы налога подлежат восстановлению.

На это в свое время обратил внимание ВАС в Решении от 23.10.2006 № 10652/06: обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством; в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению.

К сведению:

В развитие позиции высших арбитров суды нижестоящих инстанций приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в том или ином случае. ФНС, в свою очередь, потихоньку стала менять свой подход: руководствоваться правовой позицией, изложенной в Решении ВАС РФ № 10652/06, и не восстанавливать НДС рекомендовано:

• при списании до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом объекта ОС (Письмо от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@);

Как списать не принятый к вычету НДС — проводки (2021)

Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры.

При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками.

Поводом может послужить:

• наличие недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
• неотображение поставщиком реализации в книге продаж (налоговый разрыв). Как  оформить пояснения в ФНС в случае налогового разрыва читайте здесь.

Безопасную долю вычетов по регионам вы можете узнать здесь

Рассмотрим алгоритм формирования проводок при списании не принятого к вычету НДС на примере:

Компания ООО «Гарант» приобрела услуги у ООО «Стелла» на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.). Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:

• Дт 26 Кт 60 — 10 000,00 руб. — получена услуга от поставщика;
• Дт 19 Кт 60 — 2 000,00 руб. — зафиксирован входящий НДС;
• Дт 68 НДС Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС предъявлен к вычету.

В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия. Бухгалтер ООО «Гарант» зафиксировал в учете следующие проводки:

• Дт 68 (НДС) Кт 19 — 2 000,00 руб. — сторно;
• Дт 91 Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС списан в расходы.

Итак, НДС не принят к вычету — куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе.

Как писать пояснения в налоговую по НДС мы рассказывали в статье

Куда списать непринятый НДС при подсчете налоговой прибыли

При подсчете налогооблагаемой прибыли непринятый НДС учитывать нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ). Включение такого налога в стоимость товаров или услуг налоговым законодательством также не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, расходы образуются только в бухучете (БУ), и между НУ и БУ возникает постоянный налоговый расход (ПНР). Учет ПНР регламентирован ПБУ 18/02.

ПНР определяется как произведение не учитываемой в НУ суммы на ставку налога на прибыль и увеличивает сумму налога на прибыль к уплате. В БУ ПНР учитывается на отдельном субсчете счета 99.

Продолжим пример:

ПНР бухгалтер ООО «Гарант» отобразил на субсчете 99.2, а в учете зафиксировал следующие проводки:

• Дт 99.2 Кт 68 субсчета «Налог на прибыль» — 400,00 руб. (2 000,00 руб. × 20%).

С 2020 года ПНР в БУ можно не отражать вообще. При таком способе учета налог на прибыль начисляется в БУ по данным налогового учета, а ПНР определяется расчетным путем и раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

***

Если НДС не принят к вычету, его следует списать в затраты на счет 91. В налоговом учете такой налог не признается расходами в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, и между налоговым и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».