Безусловными чемпионами по отчислению налога на прибыль в этом году стали добывающие отрасли / Артем Геодакян / ТАСС

Крупные экспортеры начали возвращать переплату авансов по налогу на прибыль, перечисленных в бюджетную систему за III квартал.

Об этом «Ведомостям» рассказали два близких к правительству источника, об обращениях компаний по поводу возврата средств известно также финансовым консультантам. Переплаты возникли из-за относительно резкого снижения цен на сырье в июле – сентябре.

Налог на прибыль перечисляется авансом, в частности в III квартале компании платили исходя из налоговой базы апреля – июня.

По словам близкого к правительству собеседника, самые крупные переплаты возникли у «Газпрома» и ряда металлургических компаний. Каких именно, он не сообщил. Другой источник, также близкий к кабмину, уточнил, что возврат переплаты по налогу на прибыль – особенность этого года.

По его словам, как правило, компании не обращаются за компенсацией из бюджета, поскольку в течение длительного времени колебания сглаживаются: в какие-то периоды возникает, наоборот, недоплата, которая возмещается из переплаченных ранее налогов.

В этом году ситуация иная прежде всего из-за беспрецедентных сумм переплаты, возникших из-за экстремально благоприятной внешней конъюнктуры, которая вряд ли повторится в ближайшее время, уточнил собеседник «Ведомостей».

По данным Росстата, пиковый сальдированный финансовый результат корпоративного сектора в этом году был зафиксирован в апреле – мае. В эти два месяца компании получили соответственно 4,3 трлн руб. (в 2 раза больше относительно 2021 г.) и 3,2 трлн руб. (в 1,5 раза больше) прибыли.

Наиболее высокие темпы роста сальдированного финансового результата в первом полугодии 2022 г. по сравнению аналогичным периодом прошлого года наблюдались в производстве и распределении газообразного топлива (Амурская обл., Москва), добыче угля (Кемеровская обл., Республика Саха (Якутия), а также в строительстве (Москва, Санкт-Петербург), сообщалось в докладе Росстата.

Но затем показатель начал снижаться: на 31% в июне год к году, на 15% в июле, на 16% в августе. В сентябре у организаций был зафиксирован отрицательный финансовый результат: убыток превысил совокупные прибыли на 728 млрд руб.

В Минфине переадресовали запрос в Федеральную налоговую службу (ФНС). Представитель ФНС не ответил на вопросы «Ведомостей».

«Ведомости» также направили запросы в «Газпром», «Роснефть», «Лукойл», «Газпром нефть», «Сургутнефтегаз», «Татнефть», «Норникель», UC Rusal, «Северсталь», ММК, НЛМК, «Металлоинвест», Evraz, «Мечел», ОМК, ТМК. За прошлый год компании, входящие в Консолидированную группу налогоплательщиков (КГН), перечислили в бюджеты регионов 764 млрд руб., это 17% совокупных поступлений по налогу на прибыль.

В этом году действительно наблюдается тенденция к обращению компаний за возвратом излишне уплаченного налога на прибыль, отметил партнер и руководитель налоговой практики в Санкт-Петербурге «Технологий доверия» (бывший PwC в России) Андрей Солдатенко.

Ежеквартально крупнейшие отечественные налогоплательщики перечисляют по нему авансовые платежи, напомнил он. Во II квартале размер авансовых платежей определяется исходя из прибыли первого, в третьем – исходя из прибыли первого полугодия и т. д., пояснил он.

составили поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет (федеральный и региональные) по итогам 10 месяцев 2022 г., следует из последних данных Минфина. 36% этой суммы создали перечисления за март и апрель – 1,4 трлн и 1 трлн руб. соответственно. В последующие месяцы сумма платежей колебалась примерно от 400 млрд до 500 млрд руб.

Соответственно, если в первом полугодии ценовая конъюнктура была более благоприятная, чем во втором, как было в этом году, например, по газу и железной руде, размер авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале, превысит размер налога за квартал, рассчитанный исходя из фактической прибыли, продолжил эксперт. Как следствие, по итогам III квартала сформируется переплата, отметил Солдатенко.

Возврат осуществляется по заявлению налогоплательщика, добавил он. Как правило, он сопровождается камеральной налоговой проверкой и может занять от одного до нескольких месяцев в зависимости от категории налогоплательщика и фактических обстоятельств, рассказал эксперт.

Заявление на возврат излишне уплаченной суммы подлежит рассмотрению в сроки, установленные в Налоговом кодексе, но действительно согласно решению президиума Высшего арбитражного суда они стартуют лишь после завершения камеральной налоговой проверки, согласился ведущий юрист «Пепеляев групп» Владимир Воинов. Она может идти в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации, поэтому возврат переплаты может затянуться, отметил он.

С учетом таких сложностей при возврате излишне уплаченных авансов бывает проще оставить переплату в счет будущих платежей, не забывая отслеживать предельные сроки на ее зачет (три года с момента уплаты), добавил Воинов. Но в нынешних условиях заниматься кредитованием бюджета может быть обременительно.

В этом году ситуация имеет особенности, отметил Солдатенко. С 2023 г., с одной стороны, начинает действовать режим единого налогового счета (ЕНС), с другой – прекращает свое действие режим КГН.

В результате этих двух факторов порядок уплаты налога на прибыль существенно меняется.

Налогоплательщики минимизируют свои риски, занимаясь возвратом в ситуациях, в которых в прошлом году пользовались зачетом, сообщил Солдатенко.

Дело в том, что не все переплаты, сформированные в 2022 г., будут автоматически перенесены на ЕНС, пояснил он.

Например, в ряде случаев региональная часть налога на прибыль (ставка налога составляет 20%, из которой 17% направляются в бюджеты субъектов. – «Ведомости») не будет включаться в первоначальное сальдо по ЕНС.

В связи с этим налогоплательщики уже несколько месяцев ведут работу, связанную с получением возмещения данного налога, рассказал Солдатенко.

Что касается КГН, если в прошлом году у группы формировалась переплата по налогу на прибыль, то за счет значительного размера деятельности была возможность ее зачесть относительно быстро, пояснил эксперт.

Но после прекращения режима может возникнуть ситуация, когда компании, ранее выступавшие участником объединения, по отдельности будут иметь гораздо меньше возможностей быстро зачесть переплату, продолжил Солдатенко.

Как следствие, такие компании выбирают возмещение.

Институт КГН заработал с 2012 г., он позволяет отдельным участникам одной группы суммировать прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них и платить налог как одна организация, так называемый ответственный участник, а сделки, заключенные между ними, не являются предметом контроля за трансфертным ценообразованием.

В форме КГН в настоящий момент объединены 16 холдингов: «Газпром», «Лукойл», «Роснефть», «Газпром нефть», «Сургутнефтегаз», X5 Group, «Транснефть», «Атомэнергопром», «Татнефть», «Новатэк», НЛМК, «Евраз», «Норникель», «Северсталь», «Мегафон» и «Мечел».

Безусловными чемпионами по отчислению налога на прибыль в этом году стали добывающие отрасли – угольная и нефтегазовая, отметил управляющий директор рейтингового агентства НКР Андрей Пискунов. При этом, если абсолютные отчисления угольщиков за девять месяцев 2022 г.

уступили аналогичному показателю газовиков и нефтяников (154 млрд руб. по сравнению с 578 млрд), с точки зрения прироста первые стали абсолютным лидерами, подсчитал он.

Отчисления выросли в 5,3 раза год к году по сравнению с более скромным приростом налога на прибыль от нефтегазового сегмента (+80%), добавил Пискунов.

В первом полугодии 2022 г. целый ряд компаний сформировали хорошие финансовые результаты на базе высоких рыночных цен (тот же газ и металлы), однако во втором и цены, и объемы продаж снизились, констатировал Солдатенко.

Как следствие, размер сформированной налоговой переплаты мог превышать не только сумму налога за второе полугодие, но и плановые суммы на 2023 г.

В такой ситуации налогоплательщики выбирали получить возврат, а не держать долгосрочную переплату – просто с точки зрения эффективного управления ликвидностью, резюмировал Солдатенко.

Включен ли налог на прибыль в единый налоговый платеж

Большинство бюджетных обязательств с 01 января 2023 года можно уплачивать в составе единого налогового платежа. Сегодня разберем, как взаимодействует налог на прибыль и ЕНС, как узнать сальдо и как поступить с переплатой.

Прибыль — важный результат деятельности компании. Вроде, все просто: берем доходы, вычитаем расходы, получаем результат.

Однако и доходы, и расходы надо отразить в соответствии с требованиями Налогового кодекса, в зависимости от принятого метода учета — кассового или по начислению (ст. 271-273 НК РФ).

Затем сформировать налоговую базу, рассчитать сумму к уплате в бюджет, подать декларацию и произвести уплату.

Налоговым периодом по налогу признается год, отчетными периодами — кварталы или месяцы. В течение налогового (отчетного) периода плательщики вносят авансовые платежи ежемесячно (так работает большинство предприятий) или ежеквартально. Авансы рассчитываются на основании данных ранее поданных деклараций или от фактического результата месяца.

Сроки уплаты авансовых платежей:

• 28-ое число текущего месяца при уплате на основании данных предыдущих периодов;
• 28-ое число следующего месяца при уплате по фактически полученной прибыли;
• 28-ое число месяца, следующего за отчетным кварталом, при уплате за отчетный период (квартал).

На уплату ежемесячных платежей по фактической прибыли предприятия переходят добровольно, предварительно уведомив свою территориальную ИФНС. Декларацию в этом случае придется подавать ежемесячно.

Кстати, если предприятие решит перейти (или вернуться) к уплате на основании данных предыдущих периодов, об этом обязательно следует уведомить налоговую службу. Иначе она так и будет ждать от плательщика ежемесячные декларации. Меняют систему уплаты авансов только с начала следующего года, если успели сообщить об этом территориальной ФНС до 31 декабря года текущего.

Поименованы в НК РФ и предприятия, вовсе освобожденные от уплаты налога на прибыль:

• плательщики, применяющие УСН (ст. 346.11) и УСХН (ст. 346.1);
• участники проекта «Сколково» (ст. 246.1);
• плательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов (ст. 246.3).

До 2023 года и авансы, и окончательный платеж необходимо было разбить между федеральным и региональным бюджетами и внести разными платежками.

С 01 января 2023 года оплату можно вносить в составе ЕНП по единому КБК.

В этом случае уплаченный налог на прибыль в региональный бюджет по ЕНС зачтется на основании декларации, предоставленной в налоговую инспекцию. Так же и с суммой, зачисляемой в федеральный бюджет.

Срок подачи декларации — 25-ое число после отчетного периода (квартала или месяца) и 25 марта после налогового периода (года).

Поскольку установленный срок подачи декларации наступает раньше, чем срок уплаты авансового платежа, то уведомления по налогу на прибыль подавать не нужно. ФНС возьмет информацию для списания средств с единого налогового счета из декларации.

Как узнать сальдо ЕНС по налогу на прибыль

Такого показателя, как сальдо ЕНС по каждому налогу не существует. На едином счете формируется единое сальдо, так что узнаем только его. Но зато есть детализация сальдо отрицательного.

Пока по начальному (на 01.01.2023) остатку на ЕНС у бухгалтеров вопросов много. Налоговая обещает выверить входящее сальдо индивидуально с каждым плательщиком. Пожелаем нам всем удачи и продолжим.

Положительное сальдо означает переплату по всем обязательствам, в том числе переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет по ЕНС на текущую дату. Отрицательное — недоимку.

Средства списываются с единого счета в погашение налоговых обязательств в такой последовательности:

• недоимка, начиная с самой ранней;
• текущие платежи по сроку;
• пени, проценты, штрафы.

Справку о наличии положительного, нулевого или отрицательного сальдо ЕНС по форме 1160082 (приложение № 1 к Приказу ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@) налоговая инспекция направит в течение 5 дней после получения запроса от плательщика.

Если сальдо ЕНС отрицательное, то к справке прилагается детализация сведений (приложение 1) и расчет пени (приложение 2). Приложение 2 предоставляется при наличии отрицательного сальдо по пени.

Региональный налог на прибыль и ЕНС

Основная ставка налога в 2023 году составляет 20%, из которых львиную долю (17%) забирает региональный бюджет, оставляя 3% центру. Субъекты Федерации вправе снизить ставку с 17% до 12,5% при необходимости поддержать определенные отрасли или виды деятельности.

Даже если платеж внесен в составе ЕНП, в декларации указывают КБК налога для соответствующего бюджета.

Бюджет КБК при уплате в составе ЕНП КБК при уплате отдельной платежкой и указываемый в налоговой декларации

Федеральный	18201061201010000510	18210101011011000110
Региональный	18210101012011000110

Переплата по региональному налогу на прибыль по ЕНС

Забрать переплату, сформировавшуюся на ЕНС, и вернуть излишне перечисленные в бюджет деньги на расчетный счет организации допускается при соблюдении условий:

• сальдо на ЕНС положительное;
• заявляемая к возврату сумма не превышает положительный остаток на ЕНС.

Форма заявления на возврат (КНД 1112542) утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Любой переплаченный налог – это, по сути, «скрытый» финансовый резерв организации. Нет смысла бесплатно кредитовать государство, если переплату можно вернуть и использовать для пополнения собственных средств компании. Главное при этом – грамотно соблюсти процедуру, прописанную в Налоговом кодексе РФ.

Налог на прибыль в этом смысле – не исключение. Вместе с тем, причины возникновения переплаты по этому налогу, а также порядок его зачета имеют свои особенности. Об этом – в нашей статье.

В каких случаях может возникнуть переплата

Переплата по налогу на прибыль может образоваться, например, в следующих случаях.

Ситуация № 1

Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль. Например, завысила доходы или занизила расходы. Ошибка была обнаружена в следующем налоговом (отчетном) периоде. После того, как налог уже перечислен в бюджет. В этом случае у бухгалтера есть такие варианты действий:

• Подать уточненную декларацию за тот период, в котором совершили ошибку. Поскольку в данном случае налоговая база была ошибочно завышена (а не занижена), сдача «уточненки» – это право, а не обязанность организации.
• Ошибку можно исправить текущим периодом, если она привела к переплате налога – были завышены доходы или занижены расходы. Для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения 2 к листу 02 – укажите в ней неучтенные расходы или излишне признанные доходы (ст. 54 НК РФ).

Важно!

Уточненную декларацию можно не подавать, если после корректировки налог к перечислению не занижен, и наоборот, когда занижен – от «уточненки» не уйти.

В случае, если бухгалтер выберет первый вариант, налог на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды окажется переплачен. Ведь к моменту обнаружения ошибки организация уже заплатила налог по «старым» расчетам.

При втором варианте на сумму завышения налоговой базы прошлого периода будет просто скорректирована (уменьшена) налоговая база текущего периода.

Ситуация № 2

Организация платит авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Она перечисляла эти платежи в течение отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Но фактическая сумма налога, рассчитанная по итогам этого периода, оказалась меньше суммы ранее перечисленных платежей. Или организация получила не прибыль, а убыток.

Ситуация № 3

Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер ошибся при заполнении платежного поручения. И уплатил в бюджет сумму большую, нежели положена по декларации.

Что можно сделать с переплатой

Переплату по налогу на прибыль можно:

• зачесть в счет погашения недоимки (а также задолженности по пеням и штрафам) по другим налогам;
• зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или другим налогам;
• вернуть из бюджета.

Это установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Процедура зачета (возврата) переплаты строго регламентирована. То есть, независимо от того, что делают с переплатой (зачитывают или возвращают), необходимо взаимодействие с налоговой инспекцией. По правилам, предусмотренным статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Общие правила для зачета и возврата налога

О зачете (возврате) излишне уплаченной суммы авансовых платежей по налогу на прибыль

Авдеев А.А., советник налоговой службы РФ III ранга.

• В соответствии с пунктом 1 статьи 78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени» Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.
• Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено названной статьей (пункт 2 статьи 78 Кодекса).
• Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (пункт 3 статьи 78 Кодекса).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (пункт 4 статьи 78 Кодекса).

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

1. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 Кодекса).
2. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.
3. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
4. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата (пункт 9 статьи 78 Кодекса).
5. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации (пункт 10 статьи 78 Кодекса).

При применении указанных положений Кодекса плательщиком налога на прибыль организаций у него возникает множество вопросов. Рассмотрим следующую ситуацию.

В результате уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам первого квартала 2005 года у нашей организации возникла значительная переплата по налогу на прибыль.

Организация на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации представила в налоговую инспекцию заявление о возврате имеющейся переплаты по налогу на прибыль, на которое получила отказ.

По мнению налоговой инспекции, не считаются переплатой суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями. В связи с этим налогоплательщик просит разъяснить, распространяются ли в нашем случае положения статьи 78 названного Кодекса о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=VDU-jS_Ar24\u0026pp=ygX0AdCS0L7Qt9Cy0YDQsNGCINCw0LLQsNC90YHQvtCy0YvRhSDQv9C70LDRgtC10LbQtdC5INC_0L4g0L3QsNC70L7Qs9GDINC90LAg0L_RgNC40LHRi9C70Ywg0LIgMjAyMyDQs9C-0LTRgzog0KPRh9C10YIg0Lgg0L_RgNCw0LLQvtCy0YvQtSDQsNGB0L_QtdC60YLRiyDQstC-0LfQstGA0LDRgtCwINC_0YDQtdC00LLQsNGA0LjRgtC10LvRjNC90L7QuSDQvtC_0LvQsNGC0Ysg0L3QsNC70L7Qs9CwINC90LAg0L_RgNC40LHRi9C70Yw%3D

В соответствии с положениями статьи 52 «Порядок исчисления налога» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 55 «Налоговый период» Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 285 «Налоговый период. Отчетный период» Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 285 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном указанной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

• Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
• Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
• Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
• При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
• Из приведенных положений статей 285 и 286 Кодекса следует, что по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют суммы квартальных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.
• Пунктом 1 статьи 287 «Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей» Кодекса установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
• Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

1. Таким образом, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 Кодекса — способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
2. В связи с изложенным по основаниям, установленным Кодексом, положения статьи 78 Кодекса о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога должны распространяться на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль после представления налогоплательщиком деклараций по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).
3. При этом не считаются переплатой суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления налоговой декларации (расчета) по данному виду налога (сбора), а также предварительная оплата, которая осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за истекший отчетный (налоговый) период.
4. Таким образом, положения статьи 78 Кодекса о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога распространяются на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль после представления налогоплательщиком деклараций по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период и не распространяются на указанные суммы до представления налоговой декларации по данному виду налога.

Зачет и возврат излишне уплаченного налога на прибыль

Если у фирмы возникла переплата по налогу, вы можете зачесть ее в счет уплаты по другим налогам или вернуть на расчетный счет. Это право, как и прежде, предоставлено статьей 78 НК РФ. Но с 2023 года порядок зачета и возврата переплаты по налогам изменился.

С 2023 года расчеты с бюджетом по налогам производятся по новым правилам. Теперь налогоплательщики по умолчанию перечисляют налоги и взносы в виде единого налогового платежа (ЕНП). Поступления учитываются на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика, на котором учитываются почти все налоговые платежи.

Плательщик должен заплатить в бюджет сумму в размере его совокупной обязанности — сумму налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которая учитывается на его ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ). В их числе и суммы налога на прибыль.

• Погашает суммы к уплате налоговая инспекция самостоятельно в такой последовательности: недоимка (начиная с самого раннего момента выявления); налоги, взносы, сборы, авансовые платежи; пени; проценты; штрафы.
• Если на едином налоговом счете налогоплательщика образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность оказалась меньше ЕНП), он сможет обратиться в инспекцию с заявлением о возврате или зачете денег.
• Для этой цели ФНС утвердила бланки документов:

• заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и/или налогового агента, путем возврата;
• заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и/или налогового агента, путем зачета;
• заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа), не входящей в сальдо единого налогового счета;
• заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога.

В заявлении о зачете средств, формирующих положительное сальдо, нужно указать, в счет чего будет зачтена переплата ЕНП:

• «1» — в счет исполнения налоговой обязанности другого лица;
• «2» — в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (взноса, сбора);
• «3» — в счет исполнения решений ИФНС (о привлечении к ответственности, об отмене решения об ускоренном возврате НДС и др.; подп. 10 и 11 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ);
• «4» — в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности.

Ранее, приказом от 14 ноября 2022 № ЕД-7-19/1086@, ФНС утвердила форму заявления о представлении:

• справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика;
• справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;
• справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

ФНС России в письме от 28 декабря 2022 г. № СД-3-8/15024@ отметила, что на едином налоговом счете суммы переплаты по налогам, возникшей более чем за три года, не учитываются и зачет таких сумм не производится.

Это значит, что излишне уплаченные суммы налогов не попадут на ЕНС, если со дня внесения средств прошло более трех лет. Получается, что такая переплата пропадает.

Если сумма переплата существенная, то ее можно попытаться через суд. Но нужно будет доказать, что вы недавно узнали о переплате. Если это удастся, срок исковой давности будет считаться не с даты уплаты, а со дня, когда организации стало известно о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Формы заявлений о зачете и возврате переплаты по налогам – единому налоговому платежу ФНС утвердила приказом от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@. Они применяются с 10 января 2023 года.

Сумму излишне уплаченного налога можно засчитать в счет предстоящих платежей либо вернуть. Процедура возврата регламентирована пунктом 6 статьи 78 НК РФ.

Сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет по заявлению налогоплательщика (ст. 45.2 НК РФ).

Федеральным законом от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ внесены дополнения в пункт 3 статьи 79 НК РФ.

Согласно ему поручение на возврат положительного сальдо ЕНС налоговая инспекция должна направить в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления на возврат, но не ранее дня вступления в силу решения камеральной налоговой проверки либо истечения 10 дней после окончания срока ее проведения.

Закон № 565-ФЗ также отменил возможность зачесть положительное сальдо ЕНП в счет судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате.