Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

• условия их деятельности;
• экономические результаты их деятельности;
• экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

• условия и/или итоги сделок между ними;
• и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

• участии одного лица в капитале других;
• на основании заключенного между сторонами соглашения;
• при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

• одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
• физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
• одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
• компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
• компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
• компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
• юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
• полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
• компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
• один человек подчиняется другому по должности;
• супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Яркие примеры взаимозависимых лиц

• Организация и ее директор.
• ООО и его участник, владеющий более 25% уставного капитала.
• Организации, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.
• Организации, у которых один директор.
• Организация и физлицо, которому принадлежит 50% уставного капитала ООО – участника этой организации.

Отчёт в 2021 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.

• 
• Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:
• 

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2021 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2021 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

• стороны не зависят друг от друга;
• связи не влияют на экономические результаты сделки.

Налоговые долги от манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ разрешает взыскивать только по суду по итогам проверки ФНС (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Заём

Учтите, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет. В обоих случаях надо просто уведомить о них налоговиков в рамках Уведомления (см. выше).

Аффилированность юридических лиц — Юридическая компания «МОЖНО»

В экономической и юридической среде часто используется термины «аффилированное лицо» и «аффилированность». Определение понятию «аффилированное лицо» дается в ст.

4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 года №948-1: под ним подразумевается компания, имеющая возможность оказывать влияние на предпринимательскую деятельность иных юридических лиц.

Примечательно, что все положения этого закона, кроме ст.4, утратили свою силу.

В Гражданском Кодексе РФ термин «аффилированность» появился в 2014 году в новой статье 53.2, определяющей ее как отношения связанности лиц между собой.

Об аффилированности юридических лиц говорится и в иных нормативно-правовых актах: Налоговом Кодексе РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об акционерных обществах» и т.д.

В некоторых случаях законодатель использует термины-синонимы: «взаимозависимые лица», «зависимые лица», «группа компаний» и т.д.

Аффилированные лица в Налоговом Кодексе РФ

Несмотря на то, что определение рассматриваемому понятию изначально было дано в законе о конкуренции, в настоящее время оно имеет значение для целей налогообложения. Так, согласно п.1 ст.105.

1 НК РФ, аффилированными, или взаимозависимыми лицами считаются компании, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, а также на экономические результаты деятельности.

Путем анализа ст.105.1 НК РФ можно сделать вывод о том, что взаимозависимость может быть определена исходя из факта участия в капитале, реализации функции управления или служебной подчиненности.

К взаимозависимым лицам относятся:

• компании, прямо или косвенно участвующие в другой организации, при условии, что доля такого участия составляет не менее 25 %;
• организации, в которых доля участия одного и того же лица превышает 25 %;
• компании, в которых 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же граждане совместно с взаимозависимыми лицами и т.д.

О правилах определения доли участия сказано в ст.105.2 НК РФ.

Перечень является открытым, поэтому юридические лица могут быть признаны судом аффилированными и по иным причинам. Так, например, налоговики чаще всего используют следующие аргументы в доказательство аффилированности:

1. Использование одного и того же IP-адреса – уникального числового идентификатора компьютера, подключенного к локальной сети. Также на аффилированность могут косвенно указывать одни и те же телефонные номера и адреса электронной почты.
2. Счета, открытые в одном банке в одно и то же время.
3. Ощутимое отклонение от среднерыночных цен при заключении компаниями сделок.
4. Наличие в штате компаний одних и тех же сотрудников.
5. Использование одного и того же имущества.
6. Бухгалтерское обслуживание фирм у одной и той же сторонней организации.
7. Наличие в офисе компании документов и печатей сторонней организации.

Стоит помнить, что ни один из перечисленных выше признаков сам по себе не подтверждает аффилированность юридических лиц. Но в совокупности с другими доказательствами они могут быть приняты во внимание судом.

Необходимо отметить также случаи, когда аффилированность отсутствует:

• на условия сделки оказывают влияние экономические факторы (например, монополистическое положение на рынке);
• организация контролируется Россией, субъектом РФ или муниципальным образованием.

Воспользуйтесь бесплатной помощью опытного юриста по ссылке ниже. Консультация возможна онлайн или в нашем московском офисе.

Последствия признания компаний аффилированными

Общие последствия признания компании аффилированным лицом следующие:

• сделки юридических лиц могут быть признаны контролируемыми;
• взаимозависимость учитывается налоговыми органами в рамках вопроса о получении компаниями необоснованной налоговой выгоды;
• восстановление амортизационной премии, если аффилированному лицу реализовано основное средство, введенное в эксплуатацию менее 5 лет назад;
• если в сделках между аффилированными лицами применены не рыночные цены, то налогоплательщики могут сами скорректировать налоговую базу и размер налогов;
• в случае обнаружения недоимки, числящейся более 3 месяцев, ИФНС вправе взыскать ее в судебном порядке.

Что касается контролируемых сделок, то они находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Если из-за манипулирования величиной доходов, расходов и убытков произойдет снижение сумм налогов, ФНС осуществит корректировку налоговой базы.

Налогоплательщики должны подавать уведомления о контролируемых сделках по месту нахождения головного подразделения организации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Причем сделать это должны обе стороны сделки.

В уведомлении указывается основная информация о сделке: размер полученных доходов и величина расходов, наименование предмета сделки, дата и место составления соглашения и т.д. Уведомление предоставляется до 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором была совершена сделка.

Непредставление уведомление не является препятствием к выявлению контролируемых сделок.

Таким образом, доходы, которые не были получены из-за особых условий сделок, следует учесть при расчете налогов. Если проигнорировать данное требование, ФНС самостоятельно начислит налоги, а также пени и штрафы. И во многих случаях размеры этих недоимок могут составлять несколько сот миллионов рублей. Оспорить решение налогового органа можно в арбитражном суде.

• 

Проект наших партнеров Андрея Шевченко и Михаила Кучин, где они разбирают самые резонансные события в стране и их последствия для всех нас.

Все о новых законах и громких делах в России и в мире максимально доступно и без занудства.

Рекомендуем к прочтению:

Эмиссия акций компании

Как проверить контрагента на аффилированность?

Проверка аффилированности и взаимозависимости необходима для того, чтобы избежать рисков в гражданско-правовых отношениях, а также налоговых рисков, связанных с признанием отношений с контрагентом необоснованной налоговой выгодой.

Понятие аффилированных и взаимозависимых лиц

На основании статьи 53.2 ГК РФ, если наступление правовых последствий зависит от наличия между лицами взаимосвязи, то наличие или отсутствие таких отношений определяется законом. А вот Налоговый кодекс оперирует понятием «взаимозависимости».

Согласно статье 105.1 НК РФ под взаимозависимостью понимаются:

• организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;
• физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
• организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
• организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;
• организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
• организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
• организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
• физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При этом к признакам аффилированности и взаимозависимости относится как прямое, так и косвенное участие одной организации в другой.

Пример прямого участия Пример косвенного участия

Поэтому для проверки аффилированности нужно удостовериться не только в прямом, но и в косвенном участии одной организации в другой.

Аффилированность и взаимозависимость необходимо проверять по многим причинам.

• Во-первых, проверка аффилированности позволяет установить взаимосвязи между участниками крупных проектов, сделок, требующих одобрения, что позволяет снизить риски увеличения расходов или «увода» средств в аффилированные компании.
• Во-вторых, зная об аффилированности лиц, возможно выявить различные мошеннические схемы, признаки недобросовестности при осуществлении сделок.
• В-третьих, взаимозависимость является признаком необоснованной налоговой выгоды. По таким сделкам придется доказывать ценообразование, использовать методы ценообразования, предусмотренные налоговым законодательством.
• В-четвертых, можно избежать судебных споров и штрафных санкций. Например, налоговики могут проверять соответствие цен по сделкам между взаимозависимыми лицами по актуальным рыночным ценам. Если в результате проверки обнаружится занижение цены, то налоги доначислят, как если бы цена сделки была рыночной, аналогичной ценам по сделкам между компаниями, которые взаимозависимыми не являются.

Аффилированные или взаимозависимые лица

Участие в хозяйственной жизни компании аффилированных или взаимозависимых лиц – явный признак того, что организация рискует. Причем риски могут быть не только финансовыми, но и репутационными. Как именно законодательство определяет правовую форму зависимости и какими последствиями она может обернуться для бизнеса, читайте в публикации.

Аффилированные лица: основные сведения

Статья 53.2 ГК РФ определяет аффилированность как отношения связанности лиц между собой. Соответственно, аффилированные лица – это физические и юридические лица, которые могут влиять на деятельность других юридических и (или) физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Отношения между лицами в контексте аффилированности классифицируются по следующим понятиям:

• состав аффилированных лиц;
• степень их зависимости друг от друга;
• правовая форма зависимости.

Законодательно регулируются не все отношения между аффилированными лицами, а только сделки и действия, которые могут затрагивать добросовестных участников рынка или привести к конфликту интересов между самими связанными лицами.

Аффилированность бывает односторонней и двусторонней. В первом случае один субъект оказывает влияние на другого. Во втором – несколько лиц воздействуют друг на друга.

Из положений статьи 4 Закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности…» следует, что отношения связанности должны быть юридически оформлены – без этого они не будут соответствовать критериям аффилированности, приведенным в этом же законе.

Однако судебная практика не имеет единой позиции относительно того, признавать или нет лица аффилированными, если отсутствуют юридически оформленные отношения. И если еще десять лет назад судьи выносили решения, опираясь на формальные признаки…

Например, в деле по оспариванию сделок с заинтересованностью (Определение ВАС РФ от 24.03.

2009 № ВАС-2808/09 по делу N А76-1355/2008-5-156) суд не признал физические лица аффилированными из-за отсутствия родственных отношений – «Иванов А.С.

не является аффилированным лицом по отношению к Петрову И.Р., так как он не является его родственником и имеет долю в размере 5% уставного капитала общества».

…то современные судьи не являются сторонниками нормативного формализма и принимают решения, учитывая в совокупности все обстоятельства дела.

В делах по оспариванию сделок в рамках банкротства, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 15.06.2016 N 308-ЭС16-1475 по делу N А53-885/2014 суд признал аффилированность, руководствуясь фактическими обстоятельствами, а не формальными критериями.

«…даже неучастие должника в одной группе лиц с заемщиком еще не могло свидетельствовать о безосновательности поручительства (и залога), поскольку банк был не лишен возможности доказывать наличие фактической аффилированности между заемщиком и гарантирующим лицом любыми не запрещенными процессуальным законом средствами», – говорится в Определении.

Критерии отнесения к аффилированным лицам

Чтобы признать физическое или юридическое лицо аффилированным, необходимо определить его способность оказывать влияние на других субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность или являющихся участниками сделок. Законодательство разделяет лица, которые являются аффилированными по отношению к юридическому лицу, и тех, кто оказывает влияние на «физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность», то есть на ИП.

К первым статья 4 Закона «О конкуренции…» относит тех, кто соответствует следующим признакам:

• представитель коллегиального исполнительного органа или органа управления (например, совета директоров или наблюдательного совета), а также лицо, «осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа». Этот пункт действует и в отношении юрлиц, являющихся участниками финансово-промышленных групп;
• лица из той же группы, что и юридическое лицо;

Что это — аффилированные или взаимозависимые лица?

Аффилированные лица — это взаимозависимые лица, однако отождествлять эти определения, несмотря на очевидную схожесть понятий, рискованно. Рассмотрим почему.

Подробное представление об аффилированности дает ст. 4 закона «О конкуренции…» от 22.03.1991 № 948-1, не только излагающая суть этого понятия, но и приводящая перечень лиц, считающихся аффилированными для юрлиц и ИП.

Аффилированностью этот закон называет способность юр- и физлиц оказывать влияние на деятельность (принятие решений, результаты работы) юрлиц и ИП. ГК РФ (ст. 53.2) увязывает такое влияние с наступлением правовых последствий и отождествляет аффилированность с определением «связанность».

Ознакомьтесь с экспертным определением понятия аффилированных лиц, приведенным в специальной публикации, которая размещена в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к документу бесплатно.

Для юрлица аффилированными окажутся:

• физлица, входящие в коллегиальные органы управления им или руководящие единолично (в т. ч. это относится к коллегиальным и единоличным руководителям органов управления финансово-промышленной группы, если юрлицо является участником такой группы);
• лица (как юридические, так и физические), владеющие больше чем 20%-ной долей в его уставном капитале;
• юрлица или физлица, образующие общую с ним группу.

Для ИП аффилированность возникает в отношении:

• юрлиц, в которых он владеет больше чем 20%-ной долей в уставном капитале;
• юрлиц или физлиц, образующих общую с ним группу.

Общей группа считается (ст. 9 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ) при наличии:

• у физлица или юрлица — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации;
• у юрлица:
  • единоличного исполнительного органа, представленного как физлиц, так и юрлицом;
  • лиц (физических либо юридических), имеющих право на выдачу указаний, обязательных для исполнения им (включая рекомендации по назначению единоличного или коллегиального исполнительного органа);
• у двух юрлиц — руководства, больше чем наполовину состоящего из одних и тех же лиц;
• у физлица — супруга (супруги) и близких родственников (в т. ч. на правах усыновления);
• у лиц (физических либо юридических), уже входящих в определенную группу, — других лиц (физических либо юридических), отношения с которыми отвечают признакам вхождения в группу;
• у одного из лиц (физических либо юридических), образующих группу, — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации.

Используется понятие аффилированности в самых различных правовых областях, например, таких как законодательство:

• о налогах (п. 2 ст. 269 НК РФ);
• банкротстве;
• эмиссии ценных бумаг;
• АО и ООО;
• труде (в части увольнения руководителей ФГУП);
• связи.

О том, какие основания для увольнения руководителя юрлица содержатся в ТК РФ, читайте в материале «Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы».

Взаимозависимость — понятие, значимое для НК РФ

В налоговом законодательстве, несмотря на присутствие в НК РФ термина «аффилированные лица» (п. 19 ст. 280), более широко применяется понятие взаимозависимости. Расшифровку его сути и перечень ситуаций, в которых лица оказываются взаимозависимыми, содержат ст. 20 и 105.1 НК РФ.

Взаимозависимость возникает, когда лица (юридические или физические) имеют возможность самостоятельно или через своих зависимых лиц влиять на:

• условия заключаемых сделок;
• результаты заключенных сделок или итоги осуществляемой деятельности.

Влияние может осуществляться через:

• участие в уставном капитале;
• заключенное между лицами соглашение;
• иные возможности.

Взаимозависимыми следует считать:

• юрлицо и юрлиц и физлиц с долей участия в его уставном капитале, превышающей 25%;
• два юрлица, имеющих в каждом из них больше чем 25%-ную долю участия одного и того же лица;
• юрлицо и юрлиц или физлиц, имеющих возможность назначать его единоличный исполнительный орган или не меньше 50% состава коллегиального органа (в т. ч. через своих взаимозависимых лиц);
• два юрлица, у которых коллегиальный орган управления больше чем на 50% состоит из одних и тех же людей.
• юрлицо и его единоличный исполнительный орган, а также два юрлица, имеющих один и тот же единоличный исполнительный орган;
• юрлицо и юрлиц или физлиц, которые по цепочке (в каждой последующей организации) имеют долю участия, превышающую 50%;
• физлиц с отношениями, основанными на подчиненности;
• физлиц, имеющих супруга (супругу) или близких родственников (в т. ч. на правах усыновления), а также состоящих во взаимоотношениях опекунства.

В отношении физлица размер доли его участия в юрлице оценивается по совокупности участия не только его самого, но и физлиц, являющихся для него взаимозависимыми (супруги, близкие родственники, а также те, с которыми отношения возникли на условиях усыновления или опекунства).

Возможно признание взаимозависимыми лиц:

• добровольно объявляющих себя таковыми;
• по решению суда, в т. ч. по основаниям, не перечисленным в ст. 105.1 НК РФ.

Не признаются основанными на зависимости:

• сделки, совершение которых обусловлено преимущественным положением ее участника (участников) на рынке;
• участие государства или его субъектов в российских юрлицах.

Наличие взаимозависимости учитывается в таких вопросах налогового законодательства, как:

• сделки, подлежащие контролю (ст. 40, 45, гл. 14.2–14.5 НК РФ);
• обложение НДФЛ доходов от матвыгоды (ст. 212, 217 НК РФ);
• определение величины имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ);
• восстановление амортизационной премии при досрочной (до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию) продаже основного средства (п. 9 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• определение величины процентов по долговым обязательствам, учитываемых в расходах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ);
• налогообложение иностранных юрлиц, работающих на территории РФ (ст. 306, 308, 309.1 НК РФ).

ФНС уделяет большое внимание контролю над сделками с участием взаимозависимых лиц. Узнайте больше о специфике их взаимодействия в рамках налоговых правоотношений из специальной публикации.

Аффилированные и взаимозависимые лица — отличия

Даже при беглом взгляде становится очевидным наличие несовпадений в рассматриваемых понятиях, то есть следует признать, что аффилированные лица и взаимозависимые лица — это не одно и то же.

Поскольку понятие аффилированности используется более широко, можно считать взаимозависимость ее частным вариантом, применяемым только в одной определенной области.

Или, проще говоря, взаимозависимые лица — это аффилированные лица для целей НК РФ.

Оба понятия весьма схожи и по смыслу, и по описанию ситуаций аффилированности (взаимозависимости). Расхождения имеют место в следующих моментах:

• минимум участия юрлица или физлица в уставном капитале организации для аффилированности равен 20%, а для взаимозависимости — 25%;
• критерии для признания взаимозависимости по факту родства шире, чем при аффилированности, поскольку в них дополнительно присутствуют отношения опекунства;
• для взаимозависимости физлиц существует такой критерий, как отношения подчиненности, отсутствующий у аффилированности;
• взаимозависимость можно признать добровольно или по решению суда, что не принято для аффилированности.

Ну и, конечно, существенно разнятся сферы применения рассматриваемых понятий.

В установленном порядке организации предоставляют контролирующим органам справки о бенефициарах.

Что скрывается за определением «связанные стороны»

Существует еще одно определение, возникающее в связи с аффилированными лицами и взаимозависимыми лицами, — это понятие «связанные стороны», используемое в ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.

2008 № 48н). Согласно тексту этого документа связанными с юрлицом сторонами считаются юр- и физлица, способные оказать влияние на его деятельность, или те юр- и физлица, на деятельность которых может повлиять юрлицо.

К числу лиц, признаваемых связанными сторонами по отношению к юрлицу, составляющему бухотчетность с применением ПБУ 11/2008, относятся:

• аффилированные с ним лица (как юридические, так и физические);
• организации и ИП, ведущие с ним совместную деятельность;
• негосударственные пенсионные фонды, накапливающие пенсионные средства работников юрлица или другой организации, являющейся связанной стороной для него.

Применение ПБУ 11/2008 оказывается обязательным при существенном уровне влияния. Однако на этот документ могут не ориентироваться юрлица, использующие упрощенные способы бухучета.

Итоги

Аффилированные лица и взаимозависимые лица — это понятия разные, базирующиеся на разных документах и применяемые в разных областях законодательства. При значительном сходстве их смысла между ними есть ряд существенных расхождений.

Кто такие взаимозависимые лица. Объясняем простыми словами

Это понятие применяется в сфере налогообложения. Налоговики считают, что такие лица потенциально могут намеренно завышать или занижать расходы и/или доходы и таким образом незаконно снижать налоговое бремя или полностью уклоняться от налогов. Поэтому сделки между взаимозависимыми лицами тщательно проверяются.

https://www.youtube.com/watch?v=CuI1vjDGWcc\u0026pp=ygWjAdCa0LDQutC-0LLRiyDQv9GA0LjQt9C90LDQutC4INCw0YTRhNC40LvQuNGA0L7QstCw0L3QvdC-0YHRgtC4INGO0YDQuNC00LjRh9C10YHQutC40YUg0LvQuNGGINGB0L7Qs9C70LDRgdC90L4g0L3QsNC70L7Qs9C-0LLQvtC80YMg0LfQsNC60L7QvdC-0LTQsNGC0LXQu9GM0YHRgtCy0YM%3D

Налоговый кодекс РФ признаёт взаимозависимыми:

• супругов, родителей (или усыновителей) и детей, братьев и сестёр, опекунов (попечителей) и подопечных;
• начальников и подчинённых;
• организации, одна из которых участвует в другой с долей участия (голосующих акций или уставного капитала) более 25%;
• физическое лицо и организацию, доля участия в которой этого физлица составляет более 25% (такая доля определяется как совокупная доля участия физического лица и его родственников в организации);
• организации, в которых одно физлицо имеет доли участия более 25% в каждой;
• организацию и её директора;
• организации, в которых директором является одно и то же лицо;
• организации, в которых правление или совет директоров больше чем на 50% состоит из одних и тех же лиц и их супругов, детей, родителей и т. п.;
• и др.

Компании, индивидуальные предприниматели и физические лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным причинам, не указанным в Налоговом кодексе РФ. Фактическую взаимозависимость также может установить суд. Например, если в составе учредителей компании одни и те же лица, работают одни и те же работники и т. п.

«Бенефициары компании «Королевская вода» с многомиллионной налоговой задолженностью начали процедуру банкротства и одновременно создали другое юрлицо с таким же названием, составом учредителей и руководителей. При этом к новой «Королевской воде» перешли клиенты и партнёры старой компании.

В итоге налоговики доказали взаимозависимость юридических лиц, и арбитражный суд переложил выплату долга старой компании на новую. После решения по «Королевской воде» юристы и участники рынка пришли к выводу, что не стоит создавать полный «клон» токсичной компании.

Как минимум необходимо поменять название, состав участников или директора».

(Управляющий партнёр адвокатского бюро «Юшин и партнеры» Анатолий Юшин о том, как надо и как не надо банкротиться.)

«Часто налоговики ошибаются в ситуациях, когда грань между налоговой оптимизацией и дроблением бизнеса не столь велика и очевидна.

«Например, схема реализации товаров конечному покупателю через взаимозависимое лицо, применяющее спецрежим. Она позволяет избежать уплаты НДС и налога на прибыль.

Такие схемы могут быть в рамках действующего законодательства, но иногда ФНС рассматривает их как нарушение, что отражается в неверном расчёте налогов», — рассказывает Павлова».

(Из материала о том, что делать, если вам насчитали слишком много налогов.)

Не путать с аффилированностью — возможностью влиять на финансово-хозяйственную деятельность компании или предпринимателя. Взаимозависимость, по сути, является вариантом аффилированности.

Но этот вид влияния учитывается только в сфере налогообложения и юридически закреплён только в Налоговом кодексе РФ.

А про аффилированность чаще говорят в контексте антимонопольных норм и требований антикоррупционного законодательства.

Сама по себе взаимозависимость не является признаком дефектности экономической деятельности. Например, то, что один директор руководит несколькими компаниями, — обычная практика и он может заключать любое количество сделок между ними.

Проблемы могут возникнуть, если эти сделки содержат нерыночные условия: существенно завышенные или заниженные цены, особые условия доставки, страхования и т. п.

То есть когда, по мнению налоговой, какая-то сторона несёт избыточные расходы и недополучает доходы, которые учитываются при налогообложении.

При этом налоговому органу необходимо доказать, что данные обстоятельства возникли в результате согласованных недобросовестных действий взаимозависимых лиц.

По закону большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. То есть о них необходимо отчитываться в налоговую инспекцию в определённом порядке.
Но, даже если сделка не является контролируемой, при подозрении на получение необоснованной налоговой выгоды ФНС может устроить проверку.

Если подозрения подтвердятся, налоги будут доначислены. Также будет начислен штраф за неуплату или неполную уплату налогов — 40% от недоимки, но не менее 30 000 рублей. А за крупные недоимки (в течение 3 финансовых лет подряд 15 млн рублей) грозит уже уголовная ответственность.

Взаимозависимые лица могут быть ограничены в налоговых льготах. Например, при покупке недвижимости у близкого родственника нельзя [оформить] (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/62f621e5835790398a88f80270fe2cf0b3710b3c/) [налоговый вычет] (https://secretmag.ru/enciklopediya/chto-takoe-nalogovyi-vychet-obyasnyaem-prostymi-slovami.htm).