Почему 1С не выписывает счет-фактуру на аванс в обработке Регистрация счетов-фактур на аванс, если отгрузка была в этот же день? Несмотря на то, что в настройках НДС установлено Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса.

13 апреля на счет Организации поступила предоплата по договору поставки в размере 60 000 руб. (в т ч. НДС 20%).

В тот же день товары в счет этой оплаты были отгружены.

В разделе Налоги и отчеты — НДС установлена настройка:

• Порядок регистрации счетов-фактур на аванс — Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса.

• 
• Отразите поступление предоплаты документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
• 

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 62.02 — аванс, полученный от покупателя.

Отгрузку по договору отразите документом Реализация (акт, накладная, УПД) вид операции Товары в разделе Продажи.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 62.02 Кт 62.01 — зачет аванса покупателя.

При использовании обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (Банк и касса — Счета фактуры на аванс) счета-фактуры не создаются на предоплату, которая была зачтена в тот же день.

В таком случае возможны 2 варианта.

Вариант 1. Если необходимо выписать авансовый счет-фактуру, это можно сделать на основании документа Поступление на расчетный счет.

Даже после проведения зачета аванса счет-фактура таким способом будет создан.

Вариант 2. Чтобы в программе не возникал аванс (счет 62.02), установите время в документе Поступление на расчетный счет позже, чем время по документу реализации.

При таком варианте аванс по счету 62.02 не отражается. Нет необходимости выписывать авансовый счет-фактуру.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, отсчитываемых со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если в течение 5 дней осуществляется отгрузка в счет этой оплаты в одном налоговом периоде

Учет НДС при особых условиях перехода права собственности

По условиям договора право собственности на товар может переходить к покупателю не в момент отгрузки, а, например, после полной оплаты товара. Каким образом продавцу отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 вычет НДС с аванса при отгрузке товара без перехода права собственности к покупателю, рассказывают в статье эксперты 1С.

Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Поставка: как оплачивать, если порядок оплаты не определен договором

Е.М. Тараненко,автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

ВОПРОС

Договором предусмотрен аванс 50% и 50% после подписания товарно-транспортной накладной. В спецификации есть 5 видов товара с разными сроками поставки. В договоре нет указания, что товары отгружаются единой партией, и нет указания, что оплата 50% идет по каждому виду товара или всей спецификации. Какая есть практика и разъяснения по такой ситуации?

Когда заказчик должен платить оставшиеся 50%, если нет указания об этом в договоре? Когда 50% аванса становится выручкой?

• ОТВЕТ
• Ответ зависит от того, входят ли указанные товары в один комплект или нет.
• Если поставка товаров, входящих в комплект, осуществляется отдельными партиями, оплата осуществляется после отгрузки последней партии из комплекта.

Если это разные товары, не входящие в комплект, то подлежит применению общая норма ГК РФ об оплате товара после поставки каждой партии (вида товара). При этом срок безналичной оплаты в случае, если в договоре он не определен, исчисляется со следующего дня после получения товара и не должен превышать срок банковского перевода.

Аванс становится выручкой, т.е. зачет аванса в качестве выручки происходит пропорционально стоимости отгруженного товара (по ТОРГ-12).

ОБОСНОВАНИЕ

Как правило, стороны определяют в договоре периоды поставки — сроки поставки отдельных партий товаров. Если же покупатель и продавец не установили эти периоды, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота (п. 1 ст. 508 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Как установлено пунктом 3 статьи 516 ГК РФ, в случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Поскольку договором предусмотрена поставка товара отдельными партиями, но не установлены конкретные сроки их оплаты, то подлежит применению пункт 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Как указано в пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.

1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки», покупатель обязан оплатить полученные товары в срок, предусмотренный договором поставки либо установленный законом и иными правовыми актами, а при его отсутствии — непосредственно до или после получения товаров (пункт 1 статьи 486 Кодекса). Поэтому судам следует исходить из того, что при расчетах за товар платежными поручениями, когда иные порядок и форма расчетов, а также срок оплаты товара соглашением сторон не определены, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения. Просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем.

Полученная от покупателя предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п.

13 ПБУ 9/99).

Судебная практика:

Как прописать порядок оплаты в договоре

Шаблоны и формы

Порядок оплаты по договору — это условие об определении способа внесения платежей за поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ или передачу иных прав. Например, аванс, предоплата, расчет постфактум или рассрочка.

26 августа 2020
Евдокимова Наталья

Одно из ключевых условий контракта — это порядок расчетов по договору, для которого стороны обязаны согласовать, как и каким образом производятся платежи и расчеты за отгрузку продукции, выполнение работ или услуг.

Партнеры договариваются о форме, валюте, сроках и периодичности внесения платы по контракту. К примеру, самая распространенная форма — это безналичные расчеты платежными поручениями. Срок внесения оплаты устанавливается в индивидуальном порядке. Большая часть платежей осуществляется в российских рублях.

Вариантов расчетов между контрагентами несколько. Напомним, какие бывают формы оплаты по договору в 2020 году:

1. Авансирование. Условиями контракта предусматривается выплата аванса. Величина авансового платежа определяется сторонами сделки. Распространенный вариант — перечисление аванса в размере 30% от суммы договора.
2. Предоплатная система. Система схожа с авансированием, но предусматривает до 100% оплаты стоимости договора вперед. То есть заказчик сначала оплачивает сделку, и только потом исполнитель выполняет условия.
3. Постоплата. Способ расчета полностью противоположен предоплатной системе. В данном случае сделка оплачивается заказчиком после 100% исполнения условий договора. Например, только после отгрузки товара на склад заказчика.
4. Рассрочка и отсрочка. Фактическая оплата товара по договору поставки распределяется по времени. График внесения платежей согласуется сторонами в отдельном порядке. Рассрочка или отсрочка платежа по контракту бывает бесплатной (беспроцентной) или же предусматривает начисление дополнительных процентов.

Сторонам важно учитывать особенности и правила, как прописать условия оплаты в договоре, неверная формулировка или спорная трактовка приведет к дополнительным рискам по образованию задолженностей.

Оплата постфактум: примеры правильных формулировок

Для согласования условий оплаты по факту стороны обязаны определить срок, в который заказчик перечисляет денежные средства в пользу исполнителя. Порядок, как прописать сроки оплаты в договоре, стандартный. Это, например, конкретная календарная дата или же период времени.

Сумма постоплаты может расцениваться как коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Если стороны определили такой способ расчетов, то в контракте следует прописать условия предоставления коммерческого кредита, проценты по нему и порядок его уплаты.

Постоплата, или «товар в кредит» предполагает, что поставка находится в залоге у продавца (поставщика) до полной его уплаты (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Покупатель не вправе распоряжаться товарами без согласия продавца. Но в контракте допустимо прописать условие об отмене залога (п. 2 ст. 346 ГК РФ).

Пример, как прописать в договоре порядок оплаты постфактум:

Покупатель обязан оплатить товар в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента получения товара. Сумма, подлежащая уплате, является коммерческим кредитом для покупателя. Покупатель уплачивает поставщику проценты от цены товара в размере 9% годовых за каждый день с момента поставки товара до его полной оплаты покупателем. Проценты уплачиваются единовременно вместе с оплатой товара. Товар, передаваемый по договору, не считается находящимся в залоге у поставщика.

В некоторых случаях отсрочка оплаты регламентируется нормативными актами. Например, это предусмотрено для поставки отдельных продовольственных товаров с ограниченным сроком годности.

Аванс или предоплата: оформляем сделку

При авансовой или предоплатной системе расчетов составляется договор на оплату до получения товара или выполнения работ (услуг). Стороны согласуют важные условия в следующем порядке:

1. Определите размер аванса. Допускается указать определенную сумму аванса или установить его в процентах от общей цены сделки. Например, аванс — 100 000 рублей или 45% от стоимости контракта.
2. Конкретизируйте срок уплаты аванса (внесения предоплаты). Это может быть конкретная календарная дата или определенный период времени. Например, внести аванс до 15 сентября 2020 года или перечислить предоплату в течение 10 рабочих дней с момента заключения контракта.
3. Установите объем или часть стоимости товара (работы, услуги), в пользу которых зачтется аванс. Это важное условие сделки, его нельзя игнорировать.

Пример формулировки предоплаты в контракте:

Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет — фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ.

Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета — фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды.

Какой же из вариантов верный?

Счет — фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли  в разных  налоговых  периодах.

https://www.youtube.com/watch?v=yc6JD7E08h0\u0026pp=ygWGAdCQ0LLQsNC90YEg0Lgg0L7RgtCz0YDRg9C30LrQsCDQsiDQvtC00L3QvtC8INC_0LXRgNC40L7QtNC1OiDQn9C-0YDRj9C00L7QuiDQvtC_0LvQsNGC0Ysg0Lgg0L_QtdGA0LXQtNCw0YfQuCDRgtC-0LLQsNGA0L7Qsi_Rg9GB0LvRg9Cz

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет — фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет — фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г.

№ 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета — фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц. 

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога. 

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета — фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета — фактуры. 

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам — фактурам. 

В частности, заметив в счете — фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет — фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА — А41/3467 — 08.

Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 — 233/2006(19490 — А03 — 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 — 13178/2008 — С4 — 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 — 07 — 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет — фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета — фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса. 

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость. 

• МИНУСЫ
• Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж. 
• Еще советы.
• При получении аванса важно помнить об интересах покупателей
• Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании  ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:
• – Лично я всегда выставляю счета — фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во — первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов — фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет — фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во — вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет — фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из — за невыписанного счета — фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета — фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все — таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками.

Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов — фактур.

К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета — фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО  «Базис — Металл+»:

– Мы обычно выставляем счета — фактуры на все авансы.

И хотя счет — фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет — фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета — фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля.

В этом случае без счета — фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами — фактурами по факсу.

А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке. 

Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 6, 2010

Получение аванса под поставку продукции и отгрузка продукции в течение пяти дней со дня аванса

Как отразить в учете организации получение аванса под поставку продукции и последующую отгрузку продукции в счет этого аванса, если отгрузка производится в течение пяти дней со дня получения аванса? Организация получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 18%, аванс на сумму 118 000 руб., что составляет 100% договорной стоимости продукции. Продукция отгружена в течение пяти календарных дней с даты получения аванса.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае по договору передаются товары, являющиеся готовой продукцией организации.

Периоды и порядок поставки товара, а также порядок проведения расчетов за поставленный товар определяются договором поставки (ст. ст. 508, 509, п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Договором поставки может быть предусмотрена полная или частичная предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п. 5 ст. 454 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором предусмотрена обязанность покупателя полностью оплатить продукцию до ее передачи организацией (предварительная оплата).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара (продукции) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

По общему правилу при получении оплаты продукции до ее отгрузки организация должна исчислить НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 и в течение пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Указанный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3, пп. «а» п.

7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п.

3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При этом на день отгрузки продукции у организации вновь возникают объект налогообложения по НДС и обязанность выставить в течение пяти календарных дней счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Одновременно сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура, выставленный при отгрузке продукции, отражается в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

При этом «авансовый» счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, на дату отгрузки продукции регистрируется в книге покупок без регистрации в ч.

2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, пп. «а» п.

9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Налоговым периодом по НДС установлен квартал (ст. 163 НК РФ). В данном случае получение аванса и отгрузка продукции произведены в одном налоговом периоде, причем отгрузка произведена в течение пяти дней с даты получения аванса (т.е.

до окончания срока, в который должен быть выставлен счет-фактура на полученный аванс).

В связи с этим может возникнуть вопрос о необходимости начисления НДС и выставления покупателю счета-фактуры на сумму полученного аванса в такой ситуации.

Заметим, что НК РФ не предусматривает никаких особенностей для начисления НДС и выставления счетов-фактур в таких ситуациях, в связи с чем, на наш взгляд, исчисление НДС с суммы полученного аванса, а также выставление счета-фактуры должны производиться организацией в общеустановленном порядке вне зависимости от того, в какой срок с даты получения аванса произведена отгрузка, а также вне зависимости от того, приходятся ли операции по получению аванса и отгрузке продукции на один или разные налоговые периоды по НДС.

Когда поступивший платеж не будет считаться авансом для целей исчисления НДС?

04.10.2016

Обязанность по выставлению счетов-фактур при получении аванса

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Не обходит стороной данная обязанность и плательщиков НДС.

В соответствии со ст. 163 НК РФ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) для плательщиков НДС устанавливается как квартал.

В целях исчисления налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ) выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пункт 1 статьи 154 НК РФ говорит о том, что по общему правилу при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

На какой момент налогоплательщик должен определить эту налоговую базу?

В п. 1 ст. 167 НК РФ сказано, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть если Вы получили предварительную оплату за товары (работы, услуги), то Вы как продавец должны выставить счет-фактуру на авансовый платеж (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В п. 3 ст.

168 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В этом случае в счете-фактуре должен быть проставлен номер платежно-расчетного документа (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ), на основании которого получен авансовый платеж.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Можно ли считать авансовым платеж, если он поступил в том же налоговом периоде, в котором реализованы товары (работы, услуги)?

По поводу природы авансового платежа хорошо высказался Конституционный Суд РФ в Определении от 30.09.2004 г. № 318-О: «…выбор конкретного способа оплаты товара при совершении гражданско-правовых сделок зависит от усмотрения сторон сделки (за исключением случаев, когда иное предусмотрено законом).

В силу предписаний Гражданского кодекса Российской Федерации оплата реализуемого товара допускается как до момента фактической отгрузки товара покупателю — предварительная оплата (оплата авансовым методом), так и после даты фактической отгрузки товара — последующая оплата товара.

Формальное отличие авансового метода оплаты от метода последующей оплаты проявляется в том, какая из дат является более ранней — дата поступления денежных средств за товары либо дата фактической отгрузки товара.

• Поскольку в оспариваемом положении подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации используется понятие авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в данном случае для увеличения налоговой базы налога на добавленную стоимость на сумму этих платежей необходимо, чтобы дата получения налогоплательщиком платежей от покупателей в оплату товаров (выполнения работ, оказания услуг) предшествовала моменту фактической отгрузки налогоплательщиком товаров (выполнения работ, оказания услуг) этим покупателям».
• Президиум ВАС РФ в Постановлении № 10022/08 от 10 марта 2009 года отметил следующее:
• «В целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

Данный вывод повторяют и арбитражные суды нижестоящих инстанций. Например, в Постановлении Северо-Кавказского округа от 07.07.206 г. по делу № А01-638/2015.

Иными словами, при получении оплаты в счет предстоящей поставки, если поставка произошла в том же квартале, не нужно указывать и номер платежного документа в счете-фактуре.

Налогоплательщикам необходимо учитывать данные моменты.