Право

Аванс в валюте: Курсовые разницы и валютные операции

Аванс в валюте: Курсовые разницы и валютные операции

В статье эксперты 1С напоминают об особенностях бухгалтерского и налогового учета валютных операций в соответствии с законодательством РФ и рассказывают об отражении таких операций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0. В программе никаких дополнительных настроек функциональности не требуется — валютные операции и их учет поддерживаются по умолчанию. При необходимости пользователь может вести учет по нескольким валютам, в том числе в условных единицах (у.е.).

Нормативное регулирование валютных операций

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Понятие валютных операций приведено в пункте 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. К валютным операциям относится, например, использование иностранной валюты в качестве средства платежа между контрагентами. Под валютными ценностями понимается иностранная валюта и внешние ценные бумаги (п. 5 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Валютные операции в бухгалтерском учете

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при принятии к учету пересчитывается в рубли. Если сумма доходов или расходов выражена в иностранной валюте, ее также необходимо пересчитать в рубли при признании (п.п. 4, 9 ПБУ 3/2006).

При этом стоимость денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, наряду с рублевой оценкой дополнительно отражается записями в иностранной валюте (п.п. 7, 20 ПБУ 3/2006).

Под обязательствами и требованиями будем понимать:

  • дебиторскую задолженность покупателей, поставщиков, работников организации;
  • кредиторскую задолженность перед поставщиками, покупателями, работниками;
  • предоставленные займы;
  • полученные займы.

В общем случае применяется официальный курс Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется курс, согласованный в договоре (п.п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006).

Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

  • на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части предоплаты (аванса, задатка);
  • на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму предоплаты (аванса, задатка).

Дата совершения валютной операции — это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 таким днем является дата:

  • поступления (списания) денежных средств — для операций по банковским счетам;
  • поступления в кассу (выдачи из кассы) денежных средств — для кассовых операций;
  • признания дохода (расхода) — для доходов и расходов;
  • признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов, — для вложений в основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Суммы денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, после принятия к учету в дальнейшем регулярно переоцениваются путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату переоценки, или по курсу, предусмотренному в договоре. Переоценка выполняется (п. 7 ПБУ 3/2006):

  • на каждую отчетную дату;
  • на дату совершения операции;
  • по мере изменения курса — по желанию и только для денежных средств.

Не подлежат переоценке (пп. 4–10 ПБУ 3/2006):

  • обязательства и требования, возникшие в результате перечисления предварительной оплаты (аванса, задатка);
  • стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), в материально-производственные запасы и другие активы, не относящиеся к денежным средствам и требованиям.

В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в валюте, возникают курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы включаются в прочие доходы (расходы) организации либо в добавочный капитал (пп. 11–14 ПБУ 3/2006).

Валютные операции в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли особенности учета доходов, расходов, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей, установлены пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

При отражении валютной операции в налоговом учете ее сумму следует пересчитать в рубли. Под валютными операциями в налоговом учете понимается признание доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, а также операции с требованиями (обязательствами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и с имуществом в виде валютных ценностей.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей первоначально пересчитываются на дату перехода права собственности. Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

  • на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части аванса (задатка);
  • на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму аванса (задатка).

В дальнейшем требования (обязательства) в валюте и имущество в виде валютных ценностей следует регулярно переоценивать:

  • на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • дату перехода права собственности на валютные ценности;
  • последнее число текущего месяца.

В общем случае применяется официальный курс ЦБ РФ. Если договором установлен курс, отличный от официального, то используется курс, согласованный в договоре.

Требования и обязательства, возникшие в результате перечисления аванса (задатка), не переоцениваются (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При дооценке валютных ценностей и требований в валюте или при уценке обязательств в валюте возникает положительная курсовая разница, которая включается во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница возникает при уценке валютных ценностей и требований в валюте или при дооценке обязательств в валюте. Отрицательная курсовая разница включается во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим, правила отражения валютных операций в налоговом и бухгалтерском учете в целом схожи.

В то же время, по мнению Минфина России, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций курсовые разницы:

Кратко и понятно бухгалтеру о валютных операциях: курсовые разницы, проводки, налоговый учет

Как на практике проводить учет таких операций, какие именно операции считаются валютными, какие курсы применять при пересчете — этим и другим вопросам посвящена данная статья.

Какую операцию можно считать валютной

  • Приобретение, отчуждение резидентом у резидента иностранной валюты, а также ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте и / или удостоверяющих право на получение иностранной валюты.
  • Приобретение, отчуждение резидентом у нерезидента валюты РФ, иностранной валюты и ценных бумаг, независимо от того, в какой валюте выражена номинальная стоимость ценной бумаги.
  • Приобретение, отчуждение нерезидентом у нерезидента валюты РФ и ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ.
  • Перевод/получение валюты РФ со счета/на счет резидента, открытого за пределами РФ, на счет/со счета другого или того же резидента, открытого за пределами РФ.
  • Перевод резидентом/нерезидентом собственных средств в иностранной валюте и валюте РФ со счетов, открытых в банках, расположенных на территории РФ на счета, открытых за пределами РФ, и наоборот, со счетов открытых за пределами РФ, на счета, открытые на территории РФ.
  • Ввоз в РФ и вывоз из РФ резидентом/нерезидентом рублей РФ, иностранной валюты, также ценных бумаг, независимо от того, в какой валюте выражена номинальная стоимость ценной бумаги.
Читайте также:  Авансы за НВОС 2023: Учет и налоговые аспекты предварительной оплаты авансов за нефтегазовую продукцию

Полный перечень понятий «Валютная операция» приведен в пункте 9 статьи 1 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон 173-ФЗ). Перечень разрешенных валютных операций между резидентами указан в статье 9 закона № 173-ФЗ.

Например, если договор заключен между двумя резидентам в у. е. (цена сделки определена в иностранной валюте), но все расчеты между резидентами осуществляются в валюте РФ, такая операция не является валютной, соответственно не попадет под действие валютного законодательства.

https://www.youtube.com/watch?v=cGfAV21YAnU\u0026pp=ygVg0JDQstCw0L3RgSDQsiDQstCw0LvRjtGC0LU6INCa0YPRgNGB0L7QstGL0LUg0YDQsNC30L3QuNGG0Ysg0Lgg0LLQsNC70Y7RgtC90YvQtSDQvtC_0LXRgNCw0YbQuNC4

Если возникли трудности с определением статуса проводимой операции, относится ли операция к валютным и разрешена законодательством — обращайтесь в Банк «Агророс». Поможем разобраться и предложим решение в рамках валютного законодательства.

Как учесть валютную операцию в бухучете

Главное: отражать операции не в валюте, а в рублях. Для этого сначала надо пересчитать суммы по курсу.

Если сумма не просто выражена, но и должна быть оплачена в валюте, то проводятся «валютные» записи (п. 4-7, 20 ПБУ 3/2006):

  • Пример
  • Если покупатель внес платеж в валюте, то необходимо сделать запись в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату поступления (п. 4-7, 20 ПБУ 3/2006):
  • Дебет 52 Кредит 62 — Получен платеж от покупателя в иностранной валюте (основание — выписка банка по валютному счету).

Если покупатель внес платеж в рублях по договору в у. е., то делается запись на фактически поступившую рублевую сумму (п. п. 1, 4, 5, 7 ПБУ 3/2006):

Дебет 51 Кредит 62 — Получен платеж от покупателя в рублях по договору в у. е. (основание — выписка банка по расчетному счету).

Курс, который применяется при расчете, это, как правило, курс, установленный ЦБ. Однако, если договором установлен курс у. е., отличный от официального, то перерасчет производим по «договорному».

Если контракт содержит условие о предоплате (задатке, авансе), то применяется курс на дату:

  • перечисления (поступления) средств — применительно к сумме предоплаты (задатка, аванса);
  • совершения валютной операции — применительно к сумме, что превышает предоплату.

Если требование (обязательство) возникает позднее, то его следует переоценивать. Исключение: требования (обязательства), возникшие в связи с предоплатой (авансом, задатком, п. 7, 10 ПБУ 3/2006).

Суть переоценки: на каждую дату погашения, иную отчетную дату обязательства (требования), сумму в инвалюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату переоценки или «договорный» курс (п. 5 — 8 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, возникающие в этой связи, включаются в прочие доходы (расходы) (п. 11 — 13 ПБУ 3/2006).

Отражение положительных курсовых разниц:

Дебет 50 (52, 58-3, 60, 62 и др.) Кредит 91-1 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы (основание — бухгалтерская справка-расчет).

Отражение отрицательных курсовых разниц:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 58-3, 60, 62 и др.)- отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы (основание — бухгалтерская справка-расчет).

Валютный счет в EUR, USD, GBP, CNY, KZT, PLN. Постановка контракта на учет и проведение валютных операций в течение 2-х часов. Персональный валютный контролер и менеджер ВЭД в одном лице. Поможем составить контракт и предупредим нарушение валютного законодательства.

Открыть счет в валюте в Банке «Агророс»

Кассовые операции

Напомним, что наличные валютные средства могут быть использованы лишь для одной цели: оплата командировочных расходов в процессе загранкомандировки.

Для этих целей также проводим пересчет в рубли всегда по официальному курсу ЦБ на дату:

  • оприходования (выдачи) валюты из кассы;
  • составления бухгалтерской отчетности.

Пример

27.12.2022 ООО «Альфа» получило в банке 3500 долларов США для оплаты командировочных. Предположим, что официальный курс ЦБ на день оприходования валюты в кассу составил 60 руб. / долл., на 30.12.2022 (т. е. день составления отчетности) — 61,08 руб. / долл. В учете делаются следующие записи:

Дебет 50 Кредит 52 — 210 000 руб. (3 500 долл. x 60 руб. / долл.) — оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1 — 3 780 руб. ((61,08 руб. / долл. — 60 руб. / долл.) x 3 500 USD) — на 31.12.2021 отражена положительная курсовая разница.

В строке 1250 годового баланса проставляется 213 780 руб. (210 000 + 3 780).

В России инвалюта не является наличными денежными средствами, но ее поступление и расходование можно отражать отдельно на листах кассовой книги по видам валют. Курсовая разница не является ни поступлением, ни расходованием, поэтому на эти суммы составляется бухгалтерская справка.

Что отражать в налоговом учете

Равно, как и для целей бухучета, сумма валютной операции в налоговом учете подлежит пересчету в рубли (ст. 271, 272 НК), с использованием официального курса ЦБ или курса, согласованного в договоре. Правила использования курсов на дату предоплаты (задатка, аванса) и совершения основной операции аналогичны вышеописанным.

Правила переоценки валютных обязательств (требований): на конец каждого месяца и на дату погашения (даты частичного погашения) их суммы в инвалюте пересчитывают в рубли по курсу ЦБ или по «договорному» курсу, т. е. регулярно, до полного погашения.

Курсовые разницы, возникающие по результатам, включаются, как правило, во внереализационные доходы (расходы), но НК содержит указания на случаи, когда курсовые разницы в целях налогообложения не учитываются (см. подп. 11 п. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК).

Например, в случае расчетов авансом в иностранной валюте в налоговой базе по налогу на прибыль курсовые разницы не учитывают. Задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет оплаты товара (работ, услуг) до их поставки или выполнения (аванс), в налоговом учете не переоценивают.

Пример

Получен аванс за товар 500 долл. Курс на дату оплаты — 70 руб. / долл., на момент поставки — 73 руб. /долл. Задолженность по полученному авансу и доход от реализации товара нужно определять на дату аванса по курсу 70 руб. / долл. Нет нужды его пересчитывать: ни у продавца, ни у покупателя.

Весь комплекс услуг для бизнеса — от регистрации ООО или ИП до ведения бухгалтерии. Банк «Агророс» не просто банк, мы освобождаем ваше время для решения действительно важных задач. 

Регистрация ИП и ООО бесплатно. Тарифы от 0 руб. в месяц. Личный менеджер, бухгалтерия, кредитование

Менеджер расскажет об услугах банка и поможет заполнить заявку:

Проводки по валютным операциям — Контур.Бухгалтерия

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в Контур.Бухгалтерии. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

Попробовать бесплатно

Правила учета валютных операций прописаны в Положении по бухучету 3/2006 (утверждены приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н) и в ряде других законодательных актах. Это непростой участок учета: нужно правильно переводить валюту в рубли, рассчитывать курсовую разницу, отражать это в учете и отчетности, а еще понимать особенности валютных операций.

В бухучете операции отражаются только в рублях. Это требование не касается учета валютных операций, которые связаны с пересчетом финансовой отчетности в инвалюту по запросу иностранных кредиторов и инвесторов или при составлении бухгалтерской отчетности зависимых учреждений, которые находятся за границей.

В остальных случаях для конвертации бухгалтеры ориентируются на курс ЦБ РФ на дату операции. Это правило не распространяется на случаи, когда для расчета рублевой суммы принята иная формула согласно договору — так называемые валютные привязки и оговорки, которые защищают стороны от потерь из-за колебаний курсов валют. 

Курс для пересчета валюты в рубли

В бухучете операции отражаются только в рублях. Это требование не касается учета валютных операций, которые связаны с пересчетом финансовой отчетности в инвалюту по запросу иностранных кредиторов и инвесторов или при составлении бухгалтерской отчетности зависимых учреждений, которые находятся за границей.

В остальных случаях для конвертации бухгалтеры ориентируются на курс ЦБ РФ на дату операции. Это правило не распространяется на случаи, когда для расчета рублевой суммы принята иная формула согласно договору — так называемые валютные привязки и оговорки, которые защищают стороны от потерь из-за колебаний курсов валют. 

Момент для пересчета в рубли

Важно корректно определять момент для перевода валютной суммы в рублевую. Чаще всего это момент, когда происходит хозяйственная операция.

Если же компания за конкретный промежуток проводит несколько похожих валютных операций и при этом курс ЦБ РФ меняется незначительно, переводить суммы в рубли можно по усредненному за этот промежуток курсу.

Но в целом, ориентируйтесь на ПБУ 3/2006, здесь однозначно определены все момент для перевода сумм в рубли:

  • при движении денег, при оформлении в учете основных средств, активов, стоимости запасов — на дату проведения операции;
  • при составлении отчетов — на отчетную дату;
  • при фиксации доходов или расходов в валюте — на дату признания;
  • при командировочных расходах — на дату авансового отчета командированного сотрудника;
  • при валютных вложениях в основные средства, нематериальные и внеоборотные активы — на дату признания затрат, из которых складывается стоимость этих средств и активов;
  • при получении задатка или аванса — на момент получения этих сумм;
  • при уплате задатка или аванса — на дату платежа.

После отражения в бухучете в рублевом эквиваленте пересчет больше не делают даже при изменении курса.

Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.

Попробовать бесплатно

В отчетах, как и в учете, стоимость активов и обязательств указывается строго в рублях, даже если это касается активов, которые находятся в другой стране. Но если компания работает в том числе за границей и в стране деятельности тоже нужно сдать отчетность, ее можно составить также в валюте этой страны.

В основном пересчет валютной оценки в рубли проводят сразу после совершения операции, и в учет попадают стоимостные значения в рублях. Затем остается взять эти значения для отчетности. Но в некоторых случаях пересчет валютной стоимости проводят на отчетную дату.

Также в бухгалтерскую отчетность вносят курсовые разницы, возникшие при конвертации в рубли валютной оценки активов и обязательств, которые оплачиваются в инвалюте или в рублях, или зачисленные на бухгалтерские счета, где не учитываются финрезультаты.

Читайте также:  Аванс 30 числа: Порядок и условия авансового платежа

А еще в отчетности отражают официальный курс валюты согласно ЦБ РФ на отчетную дату. Но если в договоре предусмотрен другой курс, его отражают тоже.

На российских предприятиях зарплату нужно платить в рублях (ст. 131 ТК РФ).

Выплата зарплаты в валюте считается нарушением, так как из-за колебаний валютного курса зарплата может оказаться меньше, чем она прописана в трудовом договоре, а значит условия оплаты труда ухудшаются, и это нарушение, которое попадает под ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Кроме того наличные деньги в рублях можно выплачивать через кассу, а выдавать валюту наличкой можно только командированным сотрудникам, и если не соблюдать такое правило, налоговая может увидеть в этом нарушение валютного законодательства и даже исключить валютные выплаты из состава расходов.

Зарплату в валюте можно выплачивать только таким работникам:

  • резидентам, которые фактически трудятся за границей (ст. 14 закона №173-ФЗ от 10.12.2003, письмо ФНС от 04.04.2018 № ОА-4-17/6361);
  • нерезидентам (ст. 14 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003, письмо ФНС от 12.01.2018 № ОА-4-17/267@).

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

Валютные проводки задействуют счет 52 «Валютные счета». Чаще всего оформляются проводки по таким валютным операциям:

Получение валюты
  • Дт 52 Кт 62 — приход валюты на расчетный счет
  • Дт 52 Кт 66 (67) — получение займа в валюте
  • Дт 52 Кт 75 (76, 79) — перевод валюты от контрагентов, учредителей, подразделений
Продажа валюты
  • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты при продаже
  • Дт 51 Кт 57 — получение рублевой выручки при продаже валюты
  • Дт 91 Кт 57 — фиксация финансового результата от продажи валюты
Покупка валюты
  • Дт 57 Кт 51 — перевод рублей для покупки валюты
  • Дт 52 Кт 57 — фиксация суммы купленной валюты
  • Дт 91 Кт 57 — фиксация финансового результата от покупки валюты
Оплата в валюте
  • Дт 60 Кт 52 — списание валюты на оплату товаров или услуг
  • Дт 66 (67) Кт 52 — возврат займа или оплата процентов в валюте
  • Дт 75 (76, 79) Кт 52 — отправка валюты контрагентам, учредителям, подразделениям
Действия с валютой в наличном виде
  • Дт 50 Кт 52 — приход валюты из банка в кассу
  • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты под отчет командированному за границу сотруднику
  • Дт 50 Кт 71 — возврат валюты в кассу от подотчетного сотрудника
  • Дт 52 Кт 50 — отправка валюты из кассы в банк

Хозяйственные операции требуют времени. Например, между поставкой товаров или услуг и их оплатой могут пройти несколько дней или недель. За это время курс валюты изменится, а значит изменится и стоимость активов или обязательств при переводе в рубли. Так и возникают курсовые, или суммовые разницы. Они могут быть положительными и отрицательными.

Положительная разница, или доход, возникает в таких случаях:

  • компания владеет валютой или активами в валютной оценке, и курс валюты по отношению к рублю вырос по сравнению с последней оценкой;
  • у компании есть валютные обязательства: долги перед иностранными поставщиками или кредит в валюте — и курс валюты по отношению к рублю снизился по сравнению с последней оценкой.

Отрицательная разница, или убыток, возникает в таких случаях:

компания владеет валютой или валютными активами, и курс валюты к рублю снижается;
у компании есть валютные обязательства и курс валюты к рублю растет.

При пересчете валютного выражения активов и обязательств в рубли на разные даты возникают курсовые разницы, они выражаются в рублях. По итогам отчетного периода курсовую разницу относят к финансовому результату бизнеса, уменьшая или увеличивая его значение.

На величину финрезультата не влияют только разницы, возникшие при учредительных вкладах и конвертации в рубли матактивов и обязательств при работе за границей — эти разницы изменяют величину добавочного капитала.

Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

Попробовать бесплатно

Вот несколько типовых ситуаций, когда возникают курсовые разницы. Расскажем, как рассчитывают значения в каждом случае.

  • Компания получает товар, который оплачивают в условных единицах, валюте или ее рублевом эквиваленте. В учете стоимость отражают в рублях по курсу ЦБ на дату поставки, если договор не предполагает иного. Курсовая разница здесь — это разность между оценкой в рублях на момент поставки и оценкой в рублях на день оплаты.
  • Компания продает товар с последующей оплатой в условных единицах, валюте или рублях по курсу валюты. В учете доход отражают в рублях по курсу ЦБ на момент передачи товара, если договор не предполагает иного. Курсовая разница здесь — разность между оценкой рублях на момент передачи товара и оценкой в рублях на день получения оплаты.
  • Переоценка валюты или активов, стоимость которых выражена в валюте. Курсовая разница здесь — (курс ЦБ на последний день месяца — курс ЦБ на дату предыдущей оценки) * сумму в валюте или стоимость активов в валюте
  • Продажа или покупка валюты по курсу, который отличается от курса ЦБ РФ. Курсовая разница здесь — (курс ЦБ РФ — курс другого банка) * Сумму валюты. Эта разница не будет считаться курсовой, ее признают как доход или убыток от продажи валюты.

Пример. ООО «Ромашка» применяет в учете метод начисления. 20 октября 2022 компания получила на валютный счет выручку в размере $10 000. Курс ЦБ РФ на этот день — 61,5905 ₽ за доллар, в рублях сумма выручки составляет 61 5905 ₽.

На следующий день компания распорядилась о конвертации всей суммы в рубли. Курс ЦБ РФ на 21 октября — 61,5018 ₽ за доллар, рублевая оценка выручки в этот день меняется и составляет уже 61 5018 ₽.

Курсовая разница: 61 5018 — 61 5905 = -887 ₽. Из-за колебаний курса компания получила убыток.

Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток. Затем банк продаст валюту, и вероятнее всего по более низкому курсу, убыток будет еще более заметным. В налоговом учете эту разницу отразят как курсовую, а в бухгалтерском — как убыток от продажи валюты.

Вносите доходы и расходы в Контур.Бухгалтерию, а система сама сформирует КУДиР и декларацию по всем правилам.

Попробовать бесплатно

Бухгалтерский учет

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2006, возникает на день оплаты или на отчетную дату в периоде.

Для сравнения в качестве базы берется рублевая стоимость актива или обязательства по курсу ЦБ РФ на момент принятия к бухучету, если это сделано в том же отчетном периоде, или на отчетную дату предыдущего периода.

Это значит, валютный актив или обязательство переоценивают на дату оплаты или на последний день отчетного периода — кроме выданных и полученных авансов (п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: для положительных разниц открывают субсчет 91.1, для отрицательных — 91.2. В зависимости от хозяйственной операции эти субсчета будут корреспондировать с другими счетами. Например, при возникновении положительной курсовой разницы при покупке валюты бухгалтер сделает проводку:

  • Дт 52 Кт 91.1 — отражена положительная курсовая разница.

Налоговый учет на ОСНО

В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов. Особенность учет разниц зависит от налогового режима и метода учета — кассового или начисления.

При методе начисления курсовые разницы учитывают согласно ст. 271 и 272 НК РФ. Доходы и расходы от изменения курса валюты учитывают на самую раннюю дату из следующих:

  • переход права собственности на валюту;
  • оплата валюты;
  • последнее число месяца.

В 2022 году временно действует особый порядок учета положительной курсовой разницы (пп. 7, 7.1 ст. 271 НК РФ, Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Ее включают в доходы только на дату прекращения обязательств, а ежемесячный учет вести не нужно.

Правило касается доходов в виде положительной разницы, которая образовалась в 2022-2024 годах при переоценке обязательств и требований, включая договоры банковских вкладов.

А с 2023 года правило распространится и на расходы в виде отрицательной разницы, образовавшейся при переоценке обязательств и требований.

При кассовом методе учета доходы и расходы отражают на дату оплаты. В этом случае не возникает промежутка между датой учета операции и датой оплаты, так что не возникает и курсовой разницы. Но в некоторых ситуациях она все же образуется:

  • переоценка валютных активов или обязательств в последний день каждого месяца;
  • продажа или покупка валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ (в день операции фиксируют курсовое отклонение).
Читайте также:  Образец договора подряда с предоплатой - Юридическая помощь

Налоговый учет на УСН

Упрощенцы признают валютные доходы или расходы по курсу ЦБ РФ на дату получения оплаты. Они не проводят переоценку валютных активов и обязательств (п. 5 ст. 346.17 НК РФ), и в этом случае у них тоже не возникают курсовые разницы.

При продаже или покупке валюты разницы образуются из-за различий курса банка и курса ЦБ РФ, тогда в налоговом учете применяют такие правила:

  • положительную разницу фиксируют в прочих доходах на дату сделки (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • отрицательную разницу не учитывают в расходах, так как ее нет в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ.

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в Контур.Бухгалтерии. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

Попробовать бесплатно

Учёт и налогообложение курсовых разниц

Курсовая разница возникает при колебании курсов валют, если организация занимается импортом или экспортом, а все операции совершются в иностранной валюте. Расскажем о том, как отражать курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учёте.

Виды курсовой разницы

Курсовая разница зависит от того, как изменился курс валюты: если он вырос, то образуется положительная разница, если упал — отрицательная.

При дебиторской задолженности положительная курсовая разница — это доход организации, потому что должник выплатит сумму больше изначальной, а отрицательная разница — расход. Если компания сама является должником, то для неё всё наоборот.

Бухгалтерский учёт курсовой разницы

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов и расходов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют расчёты с учредителями: в этом случае курсовые разницы относятся на счёт 83 «Добавочный капитал».

Положительная курсовая разница отражается на счёте 91.01 при дебиторской задолженности или на счёте 91.02 при кредиторской.

Отрицательная курсовая разница отражается на счёте 91.02 при дебиторской задолженности и на счёте 91.01 при кредиторской.

  • При учёте курсовых разниц делаются следующие виды проводок.
  • Курсовые разницы и валютный счёт
  • При росте курса ЦБ увеличивается рублёвый эквивалент валютных средств. В этом случае нужно признать прочий доход:
  • Дебет счёта 52 «Валютные счета»— Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».
  • При снижении курса ЦБ возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

  • Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 52.
  • Курсовые разницы по иностранной валюте на кассе организации отражаются по тому же принципу:

  • Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 50 «Касса»;
  • Дебет счёта 50 — Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие доходы».

Курсовые разницы при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Стоимость основных средств, нематериальных активов и МПЗ фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учёту и больше не изменяется. Переоценить можно только задолженность по оплате поставщику. В результате возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются следующими проводками:

  • Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с поставщиком;
  • Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчётам с поставщиком.
  1. Авансы и курсовые разницы
  2. Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и не переоцениваются.
  3. Курсовые разницы при покупке и продаже валюты
  4. При покупке валюты необходимы следующие проводки:
Счёт Дт Счёт Кт Содержание операции Первичный документ-основание
57 52 Перечислены Денежные средства на покупку валюты Выписка банка по рублевому р/счёту
52 57 Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы Выписка банка по валютному р/счёту
57 91.01 Отражена положительная курсовая разница Бухгалтерская справка-расчёт
91.02 57 Отражена отрицательная курсовая разница Бухгалтерская справка-расчёт

При продаже валюты делаются следующие проводки:

Счёт Дт Счёт Кт Содержание операции Первичный документ-основание
57 52 Продажа валюты для конвертации Выписка банка по валютному р/счёту
52 57 Поступили рублевые денежные средства после конвертации Выписка банка по рублёвому р/счёту
57 91.01 Отражена положительная курсовая разница Бухгалтерская справка-расчёт
91.02 57 Отражена отрицательная курсовая разница Бухгалтерская справка-расчёт

НДС с курсовых разниц не рассчитывают. Налоговую базу для НДС определяют на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав и на эту же дату валюту пересчитывают в рубли.

Налог на прибыль

Плательщики налога обязаны проводить переоценку валютных ценностей. Учёт курсовых разниц зависит от их вида и от метода учёта. Методы учёта и порядок их применения должны быть закреплены в учётной политике.

Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке — это доход организации. Его учитывают в составе внереализационных доходов.

При методе начисления доход признают на ту дату, когда первым произошло одно из событий:

  • переход права собственности на валюту при операциях с иностранной валютой;
  • наступило последнее число месяца;
  • прекращение или исполнение валютного обязательства и требования, если дата не совпадает с последним числом месяца.
  • При кассовом методе курсовые разницы не возникают, потому что сумма валютной задолженности совпадает с суммой, которую перечислили контрагенту.
  • При переоценке валютных ценностей на счетах можно пользоваться тем же способом, что и при методе начисления.
  • Нельзя признать доходом следующие положительные курсовые разницы:
  • По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
  • По выданным и полученным авансам. Но в случае расторжения сделки придётся пересчитать обязательство по возврату денег с даты получения аванса до дня расторжения договора. Полученную положительную курсовую разницу нужно включить во внереализационные доходы, а отрицательную — в расходы.
  • Если поступила валюта, которую не учитывают в налоговой базе — целевые средства в валюте или вклад в уставный капитал.

Отрицательную разницу учитывают в расходах организации.

При методе начисления расход признают на дату наиболее раннего события:

  • переход права собственности на валюту при совершении операций с валютой;
  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату прекращения или исполнения валютных обязательств и требований.

При кассовом методе курсовой разницы не возникает, за исключением валюты на счетах. В этом случае можно определить дату признания расходов так же, как при методе начисления.

Нельзя учесть в расходах отрицательные разницы, которые возникли:

  • по ценным бумагам в валюте, авансам и по валюте, которую не учитывают в налоговой базе;
  • по обязательствам и требованиям, не связанным с деятельностью, направленной на получение дохода.

При покупке и продаже валюты также может возникнуть доход или расход.

Покупка валюты ниже курса ЦБ — это внереализационный доход, выше — внереализационный доход. При продаже наоборот, расход возникает, если курс ниже ЦБ, а если выше — доход.

При методе начисления признать разницу нужно на дату перехода права собственности на валюту.

При кассовом методе доход учитывают на дату поступления валюты или рублей на счёт организации.

УСН

Упрощенцы не производят переоценку валютных ценностей и обязательств для налогового учёта, поэтому никакой разницы не возникает.

Исключение составляет продажа или покупка валюты: если возникает положительная разница, её нужно учесть во внереализационных доходах и заплатить налог. Учесть отрицательную разницу в расходах при этом нельзя, т.к. список расходов на упрощёнке является закрытым.

ЕНВД

С 1 января 2021 года ЕНВД прекратит действовать. Но до этого следует учитывать, что если компания ведёт только деятельность на ЕНВД, курс валюты не влияет на сумму её налога.

Adblock
detector