Наличие убытка в декларации по налогу на прибыль может привлечь к себе нежелательное внимание налоговиков. Поэтому некоторые компании стремятся показать хотя бы какую-то прибыль, якобы «забывая» провести в налоговом учете часть расходов. И проводят их уже в следующем году. Чреваты ли подобные манипуляции? Давайте разбираться.

Порядок учета расходов для целей налога на прибыль

В налоговом законодательстве есть правило: для тех, кто использует метод начисления, расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в отношении ряда расходов определен конкретный момент их признания.

Например, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой признания таких расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены. В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Получается, что налогоплательщикам не дано право учитывать расходы в том периоде, в котором им заблагорассудится?

А как же статья 54 нк рф?

Исходя из этой статьи по общему правилу при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог необходимо в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно допущена, а не выявлена. 

Однако есть исключения из этого правила (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). В двух случаях разрешено проводить корректировку текущим периодом (в периоде выявления ошибок/искажений), что позволит не прибегать к оформлению уточненной декларации:

• когда нельзя понять, к какому периоду относится ошибка/искажение;
• когда ошибка/искажение привела к излишней уплате налога.

Нам интересен как раз второй случай – когда из-за ошибки организация переплатила налог. Поэтому, если считать, что «неучет» каких-либо расходов в прошлом году был вызван ошибкой и из-за этой «ошибки» фирма переплатила налог, то она может учесть эти расходы в текущем периоде. 

Таким образом, норма вроде бы рабочая и, действительно, на первый взгляд, позволяет компаниям учитывать расходы, когда им заблагорассудится (с учетом трехлетнего периода). Однако, как показывает практика, не все так гладко. При налоговых проверках у компаний в подобных ситуациях могут возникать сложности.

Налоговики против произвольного выбора периода для отражения расходов 

Ситуации, когда налогоплательщики произвольно выбирают налоговый период для отражения тех или иных расходов, на практике воспринимаются проверяющими отрицательно.

Они усматривают в этом не ошибку/искажение, которую можно корректировать по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ, а намеренное действие, целью которого является недопущение возникновения налогового убытка.

И, как следствие, вовсе исключают «запоздавшие» суммы из налоговых расходов. 

Свою позицию аргументируют тем, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.

Наиболее рискованна ситуация, когда период, к которому относятся расходы, не попадает в трехгодичный срок налоговой проверки. В этом случае налоговики могут заключить, что у них отсутствует возможность проверить факт излишней уплаты налога из-за допущенной ошибки/искажения.

Также не следует сдвигать расходы на длительный период. Надо следить, чтобы к моменту исправления ошибки (учета «запоздавших» расходов) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока компании вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Что думают суды по вопросу выбора периода для отражения расходов

Нужно ли будет платить авансовый платеж по УСН, если получен убыток

Среди мелких предпринимателей единый налог УСН – самый популярный на сегодня вид налогообложения. Какой из его вариантов выбрать – каждый решает для себя самостоятельно. Одни предпочитают считать доходы минус расходы и перечисляют налог в 15% от разницы. Вторым выгоднее отдавать государству его долю с общей выручки, и в этом случае они должны заплатить упрощенный платеж в 6% с этой суммы. Однако из сказанного следует, что при выборе первого варианта может возникнуть ситуация, в которой прибыли у организации не будет вовсе.

Какие сроки сдачи отчетности 4-НДФЛ для ИП на ОСНО и образец

Отрицательное сальдо на конец года

По умолчанию, если отрицательное сальдо возникло на конец года, согласно п. 6 ст. 346.18 НК предпринимателю или организации необходимо заплатить минимальный сбор (1% от дохода). При этом среди всех документов, подтверждающих правильность авансовых расчетов, основным является Книга учета доходов и трат.

Дата осуществления платежа для организаций, согласно ст. 346.21 НК – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, и 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей. Если эти дни попадают на выходные дни или праздники, то предельным сроком становится ближайший рабочий день.

Как составить заявление о возврате авансовых платежей в таможню

Важно! Выплаченный минимальный налог не отражается ни в Книгах учета, ни в базе по УСН (ст. 346.16 НК), а все авансовые платежи по УСН идут в зачет минимального сбора (ст. 78 НК).

Когда авансовые платежи не производятся

Мы уже выяснили, что при убыточности деятельности предпринимателя или организации за год их платеж составит только 1% от дохода (предусмотренный законом минимальный налог). Но нужно ли платить его авансом? Правильный ответ – нет, не нужно, поскольку налоговая база в этом случае – нулевая.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на землю за 2020 году

Как производятся расчеты аванса, если доходы оказываются меньше расходов?

1. Рассчитываются поквартальные сальдо (доход минус расход), и на конец каждого последующего отчетного периода (6, 9 и 12 месяцев) соответствующие суммы складываются.
2. Результат умножается на процент налога (меньше 6% ставка быть не может, но для 15%, согласно положениям ст. 346.20 НК, в некоторых регионах могут действовать понижающие коэффициенты).
3. Размер налога к перечислению определяется следующим образом:
   • 1 кв. – вся сумма;
   • 6 мес. – итоговая сумма за минусом перечисления в 1-м квартале;
   • 9 мес. – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 2 квартала;
   • год – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 3 квартала.

Если итоговый результат оказался отрицательным, авансовых платежей делать не нужно.

Рассмотрим пример таких расчетов для условного предприятия, работающего по УСН (ставка 15%, суммы доходов и затрат нарастающие).

Период	Доходы (руб.)	Затраты (руб.)	%	Налог (руб.)	Аванс (руб.)
3 мес.	100 000	80 000	15	3 000	3 000
6 мес.	140 000	150 000	15	0	0
9 мес.	200 000	190 000	15	1        500	0

1. В 1-м квартале доходы превышают затраты, и потому авансовый платеж равен расчетной сумме налога.
2. За 6 мес. сумма доходов (нарастающая) оказалась меньше затрат – соответственно, нет ни базы для налогообложения, ни налога, ни аванса, поскольку предприятие оказалось в убытке.
3. За 9 мес. общая сумма доходов превышает сумму расходов, однако авансовый платеж за весь период должен составлять лишь 1 500 руб., а в 1-м квартале уже было выплачено 3 000 руб. Следовательно, новых перечислений авансом не требуется.

Виды убытков и их перенос на следующие периоды

В бухгалтерских документах фигурирует не один, а два вида убытков.

1. Бухгалтерский – учитывающий все доходы и расходы.
2. Налоговый – учитывающий только виды доходов и расходов, которые подлежат налогообложению по УСН Налогового кодекса.

Очевидно, что 6%-ники заплатят налог по УСН в любом случае, поскольку их расходы в формуле не учитываются. Зато у 15%-ников возможна генерация убытка.

О том, как происходят налоговые выплаты в первых трех кварталах, мы уже показали. За год формула будет немного иной. Здесь (даже при условии общей убыточности предприятия), заплатить налог придется в любом случае – правда, всего лишь в размере 1% от суммы годового налогооблагаемого дохода, без учета расходов. Но и в такой ситуации авансом он производиться не будет.

Есть и еще один нюанс, касающийся убытков по итогам года, и связан он с возможностью переносить такие отрицательные суммы на последующие налоговые периоды (максимальный срок – 10 лет, если в наличии будут все подтверждающие документы). Однако уменьшение годовой базы налогообложения в этом случае никак не влияет на промежуточные авансовые платежи.

Оплата налога по УСН с убытком по году

Закончим нашу таблицу для условного предприятия – продолжим ее до конца года и предположим, что этот финансовый период закончился для плательщика УСН по ставке 15% с общим убытком.

Период	Доходы (руб.)	Затраты (руб.)	%	Налог (руб.)	Аванс (руб.)
3 мес.	100 000	80 000	15	3 000	3 000
6 мес.	140 000	150 000	15	0	0
9 мес.	250 000	240 000	15	1 500	0
Год.	370 000	390 000	15	0	700

Из таблицы видно, что, несмотря в целом на убыточный год и работу по УСН с налоговой ставкой в 15%, бухгалтерии все равно придется доплатить налоговой 700 рублей. Откуда взялась эта сумма, и надо ли платить ее авансом?

На первый вопрос ответ определяется следующим образом. Поскольку за год образовался убыток, предприятие обязано заплатить минимальную ставку в 1% только от суммы дохода, которая в данном случае равна 370 000 × 1% = 3 700 руб.

Но в связи с тем, что 3 000 руб. из них уже были перечислены авансом по итогам 1-го квартала, бухгалтерии осталось перевести лишь разницу: 3 700 – 3 000 = 700 руб.

Ответ на второй вопрос отрицательный, авансовым платежом сумма не пойдет. По нормативным положениям Налогового кодекса РФ, должна быть выплачена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, или не позднее 30 апреля – для ИП.

• Чтобы авансовый платеж был учтен в минимальном налоге в 1% (при условии, что предприятие или индивидуальный предприниматель закончили год с убытком), потребуется внести эти данные в декларацию по «упрощенке».
• Получение и возврат контрагентам предоплаты
• На то, каким будет авансовый платеж в том или ином отчетном периоде и образуется ли в нем убыток, влияет и еще один вид доходов – не связанный с реализацией (чаще всего предоплата).

В кассовой книге она учитывается как доход, что, разумеется, влияет на размер авансового платежа по УСН. Но, по ряду причин, полученные по предоплате суммы иногда возвращаются, причем, в том числе, и в следующие налоговые периоды.

Как документально оформить этот вид сделок, чтобы возврат предоплаты прошел по бухгалтерии как затраты и в результате повлиял на вероятность образования убытка в отчетном периоде в целом?

Для этого необходимо наличие ряда документов, а именно:

• платежного поручения по возврату предоплаты;
• банковской выписки;
• документального подтверждения, которое является основанием для возврата аванса.

Кроме того, может сложиться и вовсе неординарная ситуация – когда в налоговый период возврата предоплаты доходы предприятия оказались меньше его суммы.

Несмотря на не так уж часто встречающуюся коллизию подобного рода, налоговые инспекции практически всегда «цепляются» за нее с целью доказать неправомерность (и даже невозможность) возврата данных средств. В этом случае можно смело апеллировать к постановлению ФАС № А53-24985/2010 от 09.09.2011 г.

, согласно которому даже при превышении суммы предоплаты над всем полученным доходом, декларация по УСН все равно подается с учетом вышеназванного платежа.

Приведем простой пример

Размер предоплаты, полученной предприятием в 1-м квартале, составил 100 000 рублей. Вернули ее (в данном случае несущественно, по каким причинам) во 2-м квартале, хотя доход в этом периоде составлял всего 50 000 руб.

В результате квартал закончился с убытком, а налоговые органы лишились авансового платежа, но никаких искусственных, а тем более противозаконных попыток «уменьшить налогообложение» компания или предприниматель не совершили.

Наконец, предоплата может быть получена или возвращена не деньгами, а имуществом.

В первом случае никаких проблем не возникнет, но во втором бухгалтер не получит право откорректировать доход или затраты (поскольку в ст. 346.17 НК имущественный возврат не предусматривается). Выход состоит в рыночной оценке такого имущества и «переводе» его в денежное выражение. Причем сделать это необходимо в строгом соответствии с требованиями ст. 105.3 Налогового кодекса.

Перенос убытков при ОСНО. Инструкция для бухгалтера

Первый шаг — правильно классифицировать убытки. И лишь потом можно переходить к переносу. В помощь бухгалтерам разберем виды убытков, методику переноса, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок

Перенести убытки — значит, снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль. Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков.  Первая задача бухгалтера — классифицировать понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции».

Бухгалтер должен помнить, что «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции» — это разные понятия. От этого зависит порядок учета.

На общей системе налогообложения выделяют:

• убыток как финансовый результат по итогам за налоговый период в целом по всей организации;
• убыток от совершения отдельных операций, например, от продажи объектов основных средств, по операциям по уступке (переуступке) права требования и пр.;
• убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
• иные.

Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.

К ним относятся, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за бракованный товар (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Такие расходы отражают как убытки по строкам 300–301 приложения № 2 к листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02. То есть их можно списать единовременно

Перенос убытков при ОСНО

Перенос убытка за налоговый период, если финансовый результат периода — убыток

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка частично можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

• Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток как финансовый результат уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно, сделайте работу над ошибкой, правильно посчитайте финансовые результаты: убыток или прибыль. Если в уточненном расчете результат — убыток, переходите к шагу 2.

Шаг 2. Выполните ограничения и условия переноса убытков

• Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
• В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
• Убыток уменьшает налоговую базу отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется налоговая база для исчисления налога на прибыль.
• Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02 или стр. 060 листа 05.

• Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.
• Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
• Если получили убытки более чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
• Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206, Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969 (приведено в п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2019), Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
• Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 5 лет после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой (Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если вы неверно сделали шаг 2, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Чтобы исправить ошибки, подайте уточненку: так вы вернете право на перенос и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения документов, имеющих отношение к полученному убытку, обосновывающие его получение.

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в листе 02 «Расчет налога» и приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

1. Убыток, учитываемый в расходах текущего периода:

• за I квартал — по строке 110 листа 02 и по строке 150 приложения № 4 к листу 02;
• за полугодие, 9 мес. — по строке 110 листа 02;
• за налоговый период — по строке 110 листа 02 и по строке 150 приложения № 4 к листу 02.

1. Остаток убытков, не учтенных в текущем году:

• за I квартал — не отражают;
• за полугодие, 9 мес. — не отражают;
• за налоговый период — по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

1. Убытки, полученные в предшествующие 10 лет:

• за I квартал и за налоговый период — по строкам 010–130 приложения № 4 к листу 02;
• за полугодие, 9 мес. — не отражают (приложение № 4 к листу 02 не заполняют).

Если сделали неправильно:

1. Обязательно подайте уточненку, если сумма налога занижена.
2. Если требуется, уплатите пени, штрафы.
3. Добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам: спорам с налоговой и доначислению налога.

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения, переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно реорганизуемая компания должна соответствовать условиям:

• убытки получены до реорганизации;
• убытки не были приняты в уменьшение налоговой базы до реорганизации.

Пример расчета суммы убытка, переносимого на будущее, вы найдете в нашей шпаргалке.

В конце статьи есть шпаргалка

Убыток от реализации ОС

Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета. Убыток образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от реализации ОС. Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).

Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст. 268 и ст. 323 НК РФ. Его включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

• Уб. ОС = КМСПИ — КМЭОС,
• где: — КМСПИ — количество месяцев срока полезного использования;
• — КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

Пример. Рассчитываем сумму убытка от продажи ОС

• Организация в феврале текущего года продала производственное оборудование за 41 000 000 руб.
• Первоначальная стоимость объекта ОС — 74 000 000 руб.
• За время эксплуатации начислена амортизация — 25 900 000 руб. (35%).
• Оставшийся срок полезного использования — 12 месяцев. 
• Расходы организации, связанные с реализацией, — 800 000 руб.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 руб. (41 000 000 – 800 000 руб). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 руб. (74 000 000 – 25 900 000 руб.). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 руб. (40 200 000 – 48 100 000 руб.).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 руб. (7 900 000 руб.

/12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В I квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы, — 1 316 666 руб. (658 333 руб. х 2 мес.).

 

Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.

Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:

1. По строкам 010–060 приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)».
2. По строке 340 приложения № 3 к листу 02 отразится сумма выручка от продажи ОС. Кроме того, выручка войдет в показатель строк 030 и 040 приложения № 1 к листу 02.
3. Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящуюся к расходам текущего периода (признаваемую прочими расходами текущего периода по п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенную ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя строки 100 приложения № 2 к листу 02 декларации.

1. Пример 2. Отражаем убыток в декларации (вводные из примера 1)  
2. В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС (февраль 2018 года), в приложении № 3 к листу 02 отражены показатели:
3. По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале, — «1».
4. По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком, — «1».
5. По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 руб.
6. По строке 040 — остаточная стоимость ОС — 48 100 000 руб.

По строке 060 — сумма убытка от продажи ОС — 7 900 000 руб. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 приложения № 2 к листу 02.

Амортизационная премия

Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли. Но есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию возникает, если одновременно выполнены два условия:

1. Организация продает объект лицу, взаимозависимому с организацией-продавцом.
2. С момента ввода объекта в эксплуатацию до его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточную стоимость проданного объекта определяют:

• если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
• если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Выводы

1. При ОСНО надо различать два основных вида убытков: по итогам за налоговый период и от хозяйственной операции. Первый убыток уменьшает налоговую базу, второй в зависимости от вида операции списывают в расходы.
2. Налогоплательщик должен хранить документы в течение всего срока переноса убытков.

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Расчет суммы убытка, переносимого на будущее 632.3 КБ

Скачать

Перенос убытков при ОСН

Ранее мы уже говорили об особых правилах признания убытков от некоторых операций и видов деятельности (статья «Классификация убытков»), установленных статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 304 НК РФ. Это следует учитывать при уменьшении текущей налоговой базы, определяемой в общем порядке, на убытки прошлых периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Например, убытки, полученные по деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), от операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке, не учитываются при определении общей налоговой базы, а уменьшают налоговую базу по аналогичным видам деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=sDF5eK7HnR0\u0026pp=ygWkAtCQ0LLQsNC90YHQvtCy0YvQtSDQv9C70LDRgtC10LbQuCDQv9C-INC90LDQu9C-0LPRgyDQvdCwINC_0YDQuNCx0YvQu9GMINC10YHQu9C4INC_0L7Qu9GD0YfQtdC9INGD0LHRi9GC0L7Qujog0J_RgNCw0LLQvtCy0YvQtSDQsNGB0L_QtdC60YLRiyDQuCDQvtGB0L7QsdC10L3QvdC-0YHRgtC4INC_0YDQtdC00LLQsNGA0LjRgtC10LvRjNC90L7QuSDQvtC_0LvQsNGC0Ysg0L3QsNC70L7Qs9CwINC90LAg0L_RgNC40LHRi9C70Ywg0LIg0YHQu9GD0YfQsNC1INC_0L7Qu9GD0YfQtdC90LjRjyDRg9Cx0YvRgtC60LA%3D

Нельзя переносить на будущее убытки, полученные по деятельности, облагаемой по ставке 0 % (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ):

– образовательная или медицинская деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);

– деятельность сельхозпроизводителей и рыбохозяйственных организаций (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);

– сфера социального обслуживания граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ);

– деятельность участников инновационного центра «Сколково» (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) и др.

 Правила переноса убытков

1) Убыток можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов (п. 2 ст. 283 НК РФ), однако для периода 2017-2021 гг. предел уменьшения налоговой базы составляет 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Из этого правила есть исключения: организации, прибыль которых облагается по пониженной ставке (ст.284, 288.

1 НК РФ), – резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) – могут уменьшать свою текущую прибыль убытками прошлых периодов до нуля;

2) Убыток прошлого налогового периода можно признавать уже в текущем отчётном периоде, не дожидаясь окончания года;

3) Переносить убытки нужно в той последовательности, в какой они получены (п. 3 ст. 283 НК РФ), например, если для организации 2019 и 2020 годы – убыточны, а в 2021 году – есть прибыль, то прибыль 2021 г. уменьшим на убыток 2019 года, а затем – признаём убыток 2020 г.;

4) Документальное подтверждение полученных убытков – обязательно! (п. 4 ст. 283 НК РФ). Храните подтверждающие документы ещё 5 лет после полного учёта убытка для целей налогообложения;

5) Убытки, полученные при применении специальных налоговых режимов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Последовательность действий

1) Определите, есть ли убыток. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ);

2) Проверьте ограничения и условия переноса убытков. В периоде, на который планируется перенести убыток, должна быть прибыль;

Как учесть убыток текущего года — ЭнтерФин

02.08.2020

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

Смотрите инструкцию, как построчно отразить убыток в декларации по налогу на прибыль и УСН, как коррректировать убыточную декларацию, а также как отразить убыток в бухучете и бухотчетности.

Если компания получила убыток в налоговом учете, то в декларации по налогу на прибыль возникают нюансы, как пересчитать авансовые платежи, надо ли отражать убыток с минусом, как отразить убытки с особым порядком расходов.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

При уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли или только по итогам квартала вопросов по отражению авансов при убытке не возникает. При нулевой налоговой базе авансы равны нулю, пересчитывать ничего не надо.

В декларации за убыточный период не заполняйте строки 210–230 листа 02, а также строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1. Подраздел 1.2 раздела 1 при таком способе уплаты авансов в декларацию включать не надо (п. 4.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Путаница может возникнуть, если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал. В этом случае каждый месяц организация обязана перечислять 1/3 квартального аванса, который она заявила в декларации на прошлый период, даже если по факту в отчетном периоде получила убыток.

Несмотря на убыток, формально приостанавливать авансовые платежи нельзя. Нужно платить, а потом возвращать или зачитывать переплату. Однако можно поступить иначе.

Даже если компания нарушит срок уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль или вообще их не перечислит, штрафа не будет (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК). Пени, начисленные инспекторами, при наличии убытка подлежат сторнированию (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Если по итогам текущего квартала убыток, то ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал равны нулю (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК). Даже если по факту компания отразит прибыль за следующий отчетный период.

Рассмотрим нюансы заполнения декларации за каждый убыточный период, если организация платит авансы исходя из прибыли прошлого периода и за прошлый период была прибыль.

Убыток за прошлый и за текущий отчетные периоды. 

В этом случае авансов нет ни к доплате, ни к уменьшению. Не заполняйте строки 270–271 и 280–281 листа 02 и строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1.

Для этих строк при убытках нет показателей, поэтому при компьютерном оформлении декларации оставьте их пустыми (п. 2.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Несмотря на незаполненные строки 040–080, подраздел 1.1 раздела 1 обязательно включите в состав декларации.

Перечислять авансы в течение следующего квартала не надо. Строки 210–230 листа 02 не заполняйте.

​За прошлый год – прибыль, за I квартал – убыток. 

Финансовый результат за год не влияет на уплату авансов в I квартале. Заполнение декларации за I квартал зависит от того, что отразила компания за девять месяцев: прибыль или убыток.

За девять месяцев прошлого года – прибыль, за I квартал текущего года – убыток.

 Ежемесячные авансы, которые компания начисляла к уплате на текущий квартал, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из строк 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев прошлого года.

Сумму авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02, а также укажите их в подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 050 и 080 декларации за I квартал.

Авансы на II квартал при убытке в I квартале равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02 декларации за I квартал, для них нет показателей. В подразделе 1.2 раздела 1 строки 120–140 и 220–240 декларации за I квартал тоже не заполняйте.

За I квартал – прибыль, за полугодие – убыток.

 По строкам 210–230 листа 02 укажите авансы, которые вы начислили к уплате во II квартале. Возьмите их из декларации за I квартал. Например, в строку 210 листа 02 декларации за полугодие впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за I квартал. Авансы к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за полугодие.

Авансы на III квартал равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02, а также строки 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие.

За полугодие – прибыль, за девять месяцев – убыток. 

Авансы, которые начислили к уплате в течение III квартала, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из декларации за полугодие. Например, по строке 210 листа 02 укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие. Суммы авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Авансы на IV квартал равны нулю. Проставьте нули по строкам 290–310 листа 02, а также в подразделе 1.2 раздела 1 в строках 120–140 и 220–240 декларации за девять месяцев.

Авансы на I квартал следующего года равны авансам на IV квартал текущего года, то есть нулю в данной ситуации (п. 2 ст. 286 НК). 

Укажите нули по строкам 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев.

​За девять месяцев – прибыль, за год – убыток.

 Авансы, которые начислили к уплате в течение IV квартала, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из декларации за девять месяцев.

Например, по строке 210 листа 02 укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев. Суммы авансовых платежей к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за год.

Подраздел 1.2 раздела 1 за год заполнять и представлять в составе декларации не нужно.

Ведь авансы к уплате на I квартал следующего года компания заявляет в декларации за девять месяцев – по строкам 320–340 листа 02 (п. 2 ст. 286 НК).

Убыток по итогам текущего отчетного периода от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных операций покажите в строке 060 листа 02 со знаком минус. Правила учета убытков приведены в пунктах 5.2 и 9.5 

Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Убыток по итогам налогового периода тоже покажите:

• по строке 060 листа 02 со знаком минус;
• в составе показателя строки 160 приложения № 4 к листу 02, но уже без знака минус.

Убыток для всех компаний, кроме НПФ, рассчитывается на основании данных листа 02 по формуле:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050.

Некоторые виды убытков отражайте в декларации в специальном порядке. В частности, это убытки обслуживающих производств и хозяйств.

Некоторые убытки приравнены к внереализационным расходам: убытки прошлых лет, безнадежные долги и т. д. Их виды смотрите в рекомендации 

Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы. Такие расходы отразите по строкам 300–302 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Так, по строке 301 укажите убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде. 

Налог на прибыль при убытке

Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток.

Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи? Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.

Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.

Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018

Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.

Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем.

Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).

Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г.

В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего.

Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:

• Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
• Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
• Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации.

К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин.

Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец

Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.

«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее: