Право

Авансовые платежи по налогу на прибыль при реорганизации: Правовые аспекты и требования к предварительной оплате налога на прибыль в случае реорганизации организации

 Авансовые платежи по налогу на прибыль при реорганизации: Правовые аспекты и требования к предварительной оплате налога на прибыль в случае реорганизации организацииНазад в раздел — Экономика предприятия
 

Самитов Марат Рустэмович
руководитель бухгалтерской компании Авирта
адрес электронной почты – [email protected]
telegram канал- https://tlg.name/oooavirta

телефон +7 (987) 297-09-55

сайт — ooovirt.ru
Инстаграм — https://www.instagram.com/samitovm/
YouTube —  Бухгалтерия: Перезагрузка

Дата публикации  — 06.08.2020 г.

Аннотация. Реорганизация представляет собой преобразование существующего способа управления компании для решений некоторых бизнес задач.

Так как сам процесс реорганизации юридического лица достаточно сложный и трудоёмкий, у бухгалтера могут возникать множество вопросов и опасений касаемо его работы.

Независимо от того, какую именно форму приобретет компания после реорганизации, существует четкий свод правил, которым должен следовать бухгалтер, работающий в ней. 

В этой статье раскрывается тема основных действий бухгалтеров, столкнувшихся с реорганизацией компании, в которой они работают. Мы рассмотрели все виды и этапы реорганизации юридического лица, особенности подготовки бухгалтерией отчетных документов и нюансы, связанные со сроками, способами и правилами оплаты страховых взносов и налогов.

Для правильного понимания работы бухгалтерии во время процесса реорганизации, в статье отдельно описаны особенности всех видов данного процесса. Приведена таблица, позволяющая быстро определить способ оплаты налогов и взносов при различных видах реорганизации, а также подробно расписаны сроки сдачи налоговой отёчности для новой формы организации компании.

Ключевые слова: реорганизация юридического лица, реорганизация компании, Реорганизация в форме преобразования, Реорганизация в форме разделения, Реорганизация в форме слияния, Реорганизация в форме присоединения, бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, вступительный баланс, разделительный баланс, заключительный баланс.  

Abstract. Reorganization is a transformation of the existing way of managing a company to solve certain business problems.

Since the process of reorganizing a legal entity is quite complex and time-consuming, the accountant may have many questions and concerns about his work.

Regardless of what form the company will take after the reorganization, there is a clear set of rules that must be followed by the accountant working in it.

This article covers the main actions of accountants faced with the reorganization of the company in which they work. We have reviewed all types and stages of legal entity reorganization, specifics of preparation of accounting documents, and nuances related to the terms, methods and rules of payment of insurance premiums and taxes.

To properly understand the work of accounting during the reorganization process, the article separately describes the features of all types of this process.

A table is provided that allows you to quickly determine the method of payment of taxes and contributions for various types of reorganization, as well as a detailed schedule for the delivery of tax reports for the new form of organization of the company.

  • Keywords: legal entity reorganization, company reorganization, reorganization in the form of transformation, reorganization in the form of division, reorganization in the form of merger, reorganization in the form of accession, accounting statements, tax reporting, opening balance sheet, separation balance sheet, closing balance sheet.
  • Алгоритм действия бухгалтерии при разных видах реорганизации юридического лица
    Accounting algorithm for different types of reorganization of a legal entity
  • В этой статье я расскажу о том, какую бухгалтерскую и налоговую отчетность должен сдать бухгалтер на разных этапах реорганизации, а так же на какие нюансы необходимо обратить внимание при оплате налогов и взносов в бюджет.  

Реорганизация в форме преобразования

Что происходит при реорганизации в форме преобразования можно догадаться из самого названия, в этом случае происходит лишь смена организационно-правовой формы предприятия, т.е.

из одной формы оно преобразовывается в другую форму. Например, вместо АО предприятие становится ООО или наоборот.

При этом деятельность предприятия фактически не прекращается и не возникает никаких новых юридических лиц.

Авансовые платежи по налогу на прибыль при реорганизации: Правовые аспекты и требования к предварительной оплате налога на прибыль в случае реорганизации организации

Бухгалтерская отчетность

У бухгалтера при проведении этого вида реорганизации не появится дополнительного объема работы, связанного со сдачей бухгалтерской отчетности. Потому что ему не требуется формировать ни заключительной, ни вступительной бухгалтерской отчетности.

При проведении реорганизации в форме присоединения традиционный срок сдачи бухгалтерской отчетности не меняется и никак не прерывается. Он по общему правилу длится календарный год, а формы отчетности заполняются по стандартным правилам по состоянию 31 декабря и сдаются до 31 марта следующего года, но уже юридическим лицом новой преобразованной формы.

Страховые взносы, НДФЛ и пособия при реорганизации компании

01.09.2019

Авансовые платежи по налогу на прибыль при реорганизации: Правовые аспекты и требования к предварительной оплате налога на прибыль в случае реорганизации организацииВиталий Семенихин, Руководитель Эксперт-бюро «Семенихин»

В силу универсального правопреемства при проведении реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику.

Любое юридическое лицо, участвующее в реорганизации, имеет свой персонал, а значит, является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Реорганизация не является основанием для расторжения трудовых отношений с персоналом — в большинстве своем они продолжаются автоматически, но в таких условиях у реорганизуемой компании возникает много вопросов по поводу страховых взносов, НДФЛ и выплате пособий.

Правовые основы реорганизации юридических лиц

Вначале отметим, что общие правовые основы реорганизации юридических лиц установлены главой 4 «Юридические лица» ГК РФ. В соответствии со ст. 57 ГК РФ различают пять основных форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

  • Помимо этого, допускается и смешанная реорганизация юридического лица, то есть одновременное сочетание перечисленных выше форм, например, реорганизация в форме преобразования с одновременным присоединением к другой организации.
  • При этом не запрещена и реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах, если возможность такого преобразования предусмотрена самим ГК РФ или другим законом.
  • Решение о реорганизации обычно является добровольным, принимаемым учредителями (участниками) компании или органом юридического лица, уполномоченным на такие действия учредительным документом.
  • В то же время в случае дробления бизнеса при определенных обстоятельствах реорганизация может осуществляться и в принудительном порядке — по решению уполномоченных государственных органов или суда.
  • Реорганизация юридического лица всегда сопровождается появлением правопреемника (одного или нескольких), к которому в порядке универсального правопреемства переходят права и обязанности реорганизованной фирмы.
  • В соответствии со ст. 58 ГК РФ:
  • при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу;
  • при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица;
  • при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом;
  • при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом;
  • при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

По общему правилу организация считается реорганизованной с момента государственной регистрации фирмы-правопреемника, создаваемой в результате реорганизации.

Исключение составляет только реорганизация в форме присоединения, при проведении которой присоединяющая к себе компания считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что деятельность присоединяемой организации прекращена.

Трудовые отношения с работниками при реорганизации организаций

Итак, в большинстве своем результатом реорганизации юридического лица, как правило, является прекращение деятельности одних и создание новых организаций.

При этом, как уже было отмечено, реорганизация не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками компании, на что прямо указывает ст. 75 ТК РФ. Следовательно, трудовые отношения с работниками реорганизуемых фирм, согласных работать в новых условиях хозяйствования, сохраняются и по завершению данной процедуры.

Трудовой договор с работником при реорганизации фирма-работодатель вправе расторгнуть в единственном случае — если работник не желает продолжать работу в условиях нового работодателя. Причем это касается всех компаний, участвующих в реорганизации, как тех, которые перестанут существовать по мере ее завершения, так и тех, кто продолжит свою работу.

При отказе работника продолжать работу после реорганизации трудовой договор с ним прекращается по желанию работника, но по специальному основанию, предусмотренному п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Таким образом, в основном при реорганизации (в любой форме) трудовые отношения с персоналом компании продолжаются автоматически, а значит, новый работодатель, так же как и его правопредшественник, начисляет и выплачивает работникам заработную плату, а также производит иные выплаты в рамках трудовых отношений.

Читайте также:  Аванс по лизингу: Особенности предварительной оплаты в лизинговых сделках

Страховые взносы при реорганизации

Как сдавать налоговую отчётность при реорганизации в форме присоединения?

Консультация эксперта

Бывают ситуации, когда только реорганизация позволяет компании остаться на плаву, избежать банкротства или ликвидации.

Например, убыточная компания может присоединиться к более крупной и успешной компании.

И более успешная компания сможет выплатить долги по убыточной фирме и спасти от закрытия, сохранить рабочие места и имущество. Подробнее об этом – в статье нашего эксперта Екатерины Копейкиной.

***

Реорганизация в форме присоединения — это процесс, когда одна или несколько организаций передают свои права, обязанности и активы другой основной компании и прекращают своё существование в прежнем виде.

Основная компания становится правопреемником тех, которые присоединились.

К основной компании переходят права собственности на имущество, на задолженности, договорные обязанности, а также она получает штатных сотрудников присоединившихся организаций.

https://www.youtube.com/watch?v=sDF5eK7HnR0\u0026pp=ygW0AtCQ0LLQsNC90YHQvtCy0YvQtSDQv9C70LDRgtC10LbQuCDQv9C-INC90LDQu9C-0LPRgyDQvdCwINC_0YDQuNCx0YvQu9GMINC_0YDQuCDRgNC10L7RgNCz0LDQvdC40LfQsNGG0LjQuDog0J_RgNCw0LLQvtCy0YvQtSDQsNGB0L_QtdC60YLRiyDQuCDRgtGA0LXQsdC-0LLQsNC90LjRjyDQuiDQv9GA0LXQtNCy0LDRgNC40YLQtdC70YzQvdC-0Lkg0L7Qv9C70LDRgtC1INC90LDQu9C-0LPQsCDQvdCwINC_0YDQuNCx0YvQu9GMINCyINGB0LvRg9GH0LDQtSDRgNC10L7RgNCz0LDQvdC40LfQsNGG0LjQuCDQvtGA0LPQsNC90LjQt9Cw0YbQuNC4

Процесс реорганизации условно можно разделить на этапы.

  1. Общее собрание (или единственные участники) каждой компании принимают решение об реорганизации.
  2. О начале процедуры реорганизации уведомляется налоговый орган. С этой целью направляется уведомление.
  3. Уведомляются кредиторы. Для этого публикуется сообщение о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации».
  4. Также сообщение о реорганизации публикуется в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц на сайте http://www.fedresurs.ru.
  5. Погашаются долги перед кредиторами и возмещаются убытки, если есть такие требования.
  6. Повторно публикуется сообщение о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации».
  7. В налоговый орган направляется пакет документов о завершении процесса реорганизации.

Итак, алгоритм реорганизации рассмотрен, переходим к отчётности: кто, куда, какие декларации и расчёты и в какие сроки необходимо предоставить при присоединении.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс

Вначале рассмотрим бухгалтерскую отчётность

Присоединяющаяся организация формирует заключительную бухгалтерскую отчётность. Отчётным годом для неё будет период с 1 января до даты записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. Например, если запись внесена 14 апреля 2020 года, то последняя бухотчётность составляется за период с 1 января до 13 апреля 2021 года.

Отчётность формируется в обычном порядке, то есть закрываются счета учёта прибылей и убытков и рассчитывается чистая прибыль. Прибыль затем используется на цели, прописанные в договоре о присоединении.

Бухгалтерская отчётность отправляется только в налоговую инспекцию, где числится компания. В статистику бухгалтерскую отчётность отправляют только:

  • компании, отчётность которых содержит сведения, отнесённые к гостайне;
  • компании в определённых случаях, которые устанавливает Правительство РФ.

Так как к моменту отправки отчётности сама организация уже прекратит существование, то это обязанность переходит на правопреемника.

В процессе присоединения собственная деятельность правопреемника продолжается. Поэтому на дату прекращения деятельности присоединённой компании им, как обычно, формируется отчётность в виде баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о движении денежных средств.

Передаточный акт

Формировать передаточный акт в случае присоединения необязательно. Факт правопреемства может быть подтверждён выпиской из ЕГРЮЛ. Отказать в государственной регистрации реорганизации из-за отсутствия передаточного акта ФНС России не вправе.

Перейдём к рассмотрению налоговой отчётности и уплате налогов

Общее правило: компания, присоединяющаяся к другой компании, сама отправляет налоговые декларации за последний период, если успеет до снятия с учёта в ЕГРЮЛ.  (П. 5 ст. 84 НК РФ

Налоговые последствия реорганизации

Реорганизация, открывая новые возможности, не всегда приводит к потере всех прежних преимуществ и льгот, в частности, некоторые налоговые преференции реорганизованная фирма может унаследовать.

С чего начинается процедура реорганизации? Какими документами оформляется каждый из пяти видов реорганизации? Какой из этих видов наиболее привлекателен с точки зрения налоговых последствий? Каковы особенности заполнения и представления отчетности вновь созданными компаниями?

Порой обстоятельства вынуждают бизнесменов прибегать к реорганизации компаний. При этом данная процедура, открывая новые возможности, не всегда приводит к потере всех прежних преимуществ и льгот, в частности, некоторые налоговые преференции реорганизованная фирма может унаследовать.

Правопреемство

Существует пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Итогом каждой из этих процедур становится одна или несколько новых фирм. При этом активы и обязательства ранее существовавших компаний частично или полностью переходят вновь созданным фирмам.

Кто и когда

При слиянии нескольких компаний в одну фактически создается новая, единая организация. При этом обязательства по уплате налогов переходят к вновь возникшему юридическому лицу на основании п. 4 ст. 50 НК РФ. При присоединении (поглощении) одна из ранее существовавших фирм, вбирающая в себя другие, становится также правопреемником, что предусмотрено п. 5 ст. 50 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=sDF5eK7HnR0\u0026pp=YAHIAQE%3D

Нельзя обойти вниманием п. 3 ст. 57 ГК РФ, который разрешает в случаях, утвержденных законом, присоединение, слияние или преобразование юридических лиц лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

Например, ст. 27 Федерального закона от 26.07.2006 г.

№ 135-ФЗ «О защите конкуренции» предусматривает ситуации, когда слияние крупных обществ осуществляется только с предварительного согласия антимонопольного органа.

Документом, служащим основанием для налогового правопреемства, является передаточный акт, в котором отражаются в соответствии с п. 1 ст.

59 ГК РФ положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованных юридических лиц в отношении всех кредиторов и должников, в том числе оспариваемые обязательства.

Передаточный акт утверждается учредителями (или участниками) компании или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для госрегистрации.

Если реорганизация проводится в форме разделения, то правопреемниками становятся самостоятельные юридические лица, возникшие из разделившейся компании. При этом ранее существовавшая компания ликвидируется.

Похожим на данный процесс будет выделение, только при этом первичная компания не исчезает, а продолжает функционировать дальше.

При выделении из состава компании одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения налоговых обязанностей первичной компании по налоговому законодательству, в отличие от гражданского, не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Здесь допустимо и исключение – когда первоначальная компания после выделения уже не способна исполнить налоговое обязательство перед бюджетом. И если инспекторы при выездной проверке выяснят, да еще судьи подтвердят, что вся процедура реорганизации была направлена исключительно на уклонение от уплаты налогов, то отделившимся организациям придется рассчитаться с государством.

Судебно-арбитражная практика

Постановлением ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 г. по делу № А55-13073/06-51 было принято решение о правомерности взыскания с ООО «Компания» задолженности перед бюджетом, по таможенным платежам и пени на общую сумму почти 40 млн руб. за неисполненное ООО «Фирма» обязательство по уплате задолженности, возникшей из-за занижения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Через несколько месяцев после установления в ходе проверки факта неуплаты таможенных платежей ООО «Фирма» было реорганизовано в форме выделения из нее ООО «Компания», уставный капитал которого составил более 98% общей балансовой стоимости активов ООО «Фирма».

Невозможность исполнения ООО «Фирма» в полном объеме обязанности по уплате налогов послужила основанием для обращения Самарской таможни в арбитражный суд с заявлением о солидарном исполнении обязанности по уплате таможенных платежей к ООО «Компания».

Кассационная инстанция сочла обоснованным довод Самарской таможни о том, что выбор ООО «Фирма» такой формы реорганизации, как выделение, был направлен на неисполнение налоговой обязанности перед бюджетом, и постановила взыскать задолженность с выделившейся компании.

Для реорганизации в формах разделения и выделения создается разделительный баланс. В соответствии с п. 6 ст. 50 НК РФ в нем должны присутствовать положения о правопреемстве по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов.

Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованной компании влекут отказ в госрегистрации вновь возникших юридических лиц (п. 2 ст.

59 ГК РФ).

В данном случае компания остается со всем своим имуществом и обязательствами, ничего не приобретая и не теряя, изменяется лишь ее организационно-правовая форма.

Например, общество с ограниченной ответственностью становится открытым акционерным обществом или наоборот.

При преобразовании одной фирмы в другую правопреемником налоговых обязательств является вновь созданная компания (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Права и обязанности

Согласно положениям ст. 50 НК РФ на правопреемников возлагается обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица. Это не зависит от того, были ли до завершения реорганизации известны факты, обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговых обязанностей.

При этом сроки, установленные для исполнения перечисленных обязательств, остаются неизменными, несмотря на проведение реорганизации. Кроме налогов, правопреемник уплачивает также и пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязательствам, и штрафы, наложенные на юридическое лицо до реорганизации.

Суммы налога, излишне уплаченные реорганизуемым юридическим лицом, подлежат у правопреемника зачету или возврату в порядке, установленном п. 10 ст. 50 НК РФ.

По общему правилу компания считается реорганизованной с момента госрегистрации вновь возникшей организации. Однако при присоединении одной компании к другой первая считается реорганизованной с момента внесения записи о прекращении деятельности поглощенной ею организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Читайте также:  Неустойка за просрочку внесения предоплаты - Юридическая помощь

С чего начинается реорганизация?

Грядет проверка

Подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков, принявших решение о реорганизации, письменно сообщить о нем в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Это будет поводом для внеочередной выездной проверки. Она проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Проверке подлежит деятельность за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Нередко такие проверки приводят к необоснованным и неправомерным выводам.

Судебно-арбитражная практика

По итогам проверки пивоваренной компании, принявшей решение о реорганизации, инспекторы доначислили ей к уплате в бюджет около 13,5 млн руб. НДС и 15 млн руб. налога на прибыль. При этом претензии были настолько неправомерны, что ни одна из судебных инстанций позицию налоговиков не поддержала (постановление ФАС ВВО № А82-4718/2007-27 от 10.06.2008 г.).

Особенности учета авансовых платежей при реорганизации

Реорганизация представляет собой изменение статуса ЮЛ. Происходит или ликвидация лица, или его преобразование. Реорганизация не освобождает ЮЛ от ведения учета. Напротив, этот процесс усложняет учет.

Основные особенности учета

Для компаний, образованных вследствие реорганизации, отчетный год начинается со дня госрегистрации. Эта дата является датой создания вступительных сальдо по счетам. Если произошло присоединение, вступительные остатки фиксируются на день завершения деятельности ЮЛ в его прежней форме. Информацию для переноса сальдо можно просмотреть в аналитических регистрах прежней формы организации.

Сальдо по счетам образуется путем двойной записи. При этом используется вспомогательный счет 00. Информация по счету не нужна при формировании баланса. Вспомогательным счетом является также счет 76 «Расчеты с дебиторами». Рассмотрим проводки:

  • ДТ10 КТ00. Принятие к учету материалов.
  • ДТ00 КТ60. Принятие к учету кредиторского долга.

Перед созданием вступительного сальдо требуется разобраться с рабочим планом счетов. План нужно утвердить в качестве приложения к учетной политике в течение 90 дней с даты государственной регистрации. Если произошло выделение субъекта, допускается использование плана счетов предыдущего лица. Формирование заключительной отчетности – это «прощание» субъекта со своей прежней формой.

Если субъект образовался в результате слияния, главной организации нужно объединить 2 плана счетов. При этом бухгалтер может столкнуться со множеством проблем. В частности, данные в различных планах могут различаться.

К примеру, могут не совпадать единицы измерения. Что делать в этом случае? Можно принимать МПЗ на учет в единицах, в которых они измерялись у предшественника.

Бухгалтер также имеет право в дальнейшем сформировать акт перевода в иные единицы.

Если собственность субъекта передается по балансовой стоимости, сальдо по ряду счетов можно перенести в учет правопреемника. В частности, это касается счетов:

  • 07, 08 – капитальные вклады.
  • 10, 20, 41, 42, 44, 45 – запасы.
  • 50, 51, 55, 57 – средства за исключением валютных ценностей.
  • 14, 59, 63 – резерв под уменьшение стоимости запасов, под обесценивание вкладов, под резерв сомнительных задолженностей.
  • 96 – резерв предстоящих трат.
  • 09, 77 – отложенные налоговые активы и обязательства.
  • 68, 69, 70, 71, 73, 86 – кредиторский долг по платежам в казну, внебюджетные фонды.

Иногда сальдо по ряду счетов нужно корректировать.

Бухучет

Расходы на регистрацию нового ЮЛ входят в траты на обычные направления деятельности. Признаются они в периоде, в котором возникли. При этом не важно, когда платежи были переведены фактически. Траты будут фиксироваться на счетах учета расходов.

Если фирма меняет свою организационную форму, она может воспользоваться услугами сторонней компании, которая подготовит документы и направит их в налоговую. Это действие сопровождается такими проводками:

  • ДТ60 КТ50. Оплата услуг юридической фирмы.
  • ДТ26 КТ60. Отражение стоимости услуг сторонней организации.
  • ДТ19 КТ60. Отражение НДС.
  • ДТ26 КТ60. Отражение пошлины.

ВНИМАНИЕ! Завершающая отчетность оформляется реорганизуемым субъектом в дату, предшествующую дню внесения записи в Реестр.

Учет авансовых платежей

Рассмотрим пример. Выполнена реорганизация по форме присоединения. На период реорганизации фирмой был получен аванс, с которого начисляется НДС. От одного субъекта другому, участвующему в присоединении, были переданы товары без учета НДС. Также был выполнен переход кредиторского долга. При передаче товара, ОС и активов правопреемнику, НДС не восстанавливается.

Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ41. Умножение остатков по счету учета продукции.
  • КТ62/2. Умножение остатков по счету долга перед покупателями.
  • ДТ76. Умножение остатков по счету НДС.
  • ДТ51. Умножение остатков по счету, на котором учитываются деньги.
  • КТ80. Умножение остатков по счету уставного капитала.
  • ДТ62 КТ90. Признание выручки от реализации продукции.
  • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90 КТ68. Начисление НДС с выручки от продажи.
  • ДТ68 КТ76. Принятие к вычету НДС.
  • ДТ62/2 КТ62. Зачет суммы аванса в счет долга покупателя за продукцию.

При формировании итоговой бухгалтерской отчетности выполняется закрытие счетов учета прибыли и расходов.

Налоговый учет

Составление отчетности зависит от формы реорганизации:

  • Выделение. Выделяемый субъект не является правопреемником по налогам. Отсутствуют разрывы в налоговых периодах. Такая организация считается самостоятельной. Она в стандартном порядке отчитывается перед налоговой.
  • Слияние и присоединение. Деятельность прежнего субъекта останавливается. В письме ФНС №23-3-04/546 от 6 июля 2007 года указано, что отчитываться обязан правопреемник. Если это присоединение, присоединяющий субъект уплачивает налоги, а также сдает декларацию.
  • Ликвидация. У ликвидируемого субъекта есть право самостоятельно подать декларацию в итоговый налоговый период. Соответствующее положение содержится в пункте 3 статьи 55 НК РФ, в письме Минфина №03-02-07/1-67 от 13 февраля 2007 года. Однако это только право, а не обязанность.

Если декларацию подает правопреемник, на титульном листе в графе «По месту нахождения» проставляется код 215 или 216. Также нужно прописать ИНН и КПП приемника.

ЕСН

Имеет ли право преемник на льготы по ЕСН, если ранее эта система использовалась субъектом? В письме №03-04-06-02/63 от 20 июня 2008 года указано, что подобный вариант не допустим. Объясняется эта позиция тем, что датой создания нового субъекта является дата регистрации. Ранее предоставленные налоговые льготы после этого не действуют.

Однако суды страны придерживаются иного мнения. Позиция судей объясняется положениями статьи 75 ТК РФ. В ней указано, что работодатель имеет право не прекращать трудовые отношения при реорганизации. То есть вознаграждения сотрудникам можно учитывать при определении базы по ЕСН.

Система исчисления ЕСН базируется на непрерывном учете авансовых платежей, которые были приобретены ранее. Соответствующее положение есть в статье 243 НК РФ. Субъект сохраняет право на использование регрессивной шкалы ставок. Налоговые платежи после реорганизации останутся прежними.

Налог на прибыль

Передача прав и имущества преемнику не считается реализацией. То есть эти операции не будут учтены при определении налога на прибыль. В пункте 2.1 статьи 252 НК РФ прописано, что расходами преемника считается остаточная стоимость. В пункте 3 статьи 277 НК РФ указано, что при реорганизации не появляется прибыль, которая будет фиксироваться в целях обложения налогами.

ВАЖНО! Если после реорганизации появились новые направления деятельности, необходимо дополнить учетную политику в разделе правил фиксации операций по определенным направлениям деятельности.

НДС

Передача имущества и прав в процессе реорганизации не считается объектом налогообложения при определении НДС. Соответствующее положение содержится в статье 146 НК РФ, а также в письме Минфина №03-07-11/155 от 22 апреля 2008 года. То есть передача имущества не предполагает исчисления и восстановления НДС.

В пункте 5 статьи 162.1 НК РФ прописано, что предъявленные суммы «входного» налога, не принятые к вычету ранее, принимаются к вычету правопреемником. Вычет осуществляется на базе этих бумаг:

  • Счета-фактуры.
  • Бумаг, подтверждающих фактическую уплату налога при покупке материальных ценностей.

Однако поставщик после смены организационной формы субъекта не может выставлять счет-фактуры с реквизитами прежней фирмы. В этом случае суммы налога по этим документам изымаются из перечня налоговых вычетов.

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Виды налогов » Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Читайте также:  Авансы вычет за пределами трех лет 2023: Особенности и требования к предоставлению налогового вычета по авансам за пределами трехлетнего срока

В зависимости от формы реорганизации определяется правопреемник, на кого переводятся обязанности по уплате.

Содержание

Весь объем правил, применяемых относительно налоговых платежей, связанных со случаями реорганизаций хозяйствующих субъектов, отражен в ст. 50 НК РФ.

При проведении слияния, обязанность по выплате налоговых платежей переходит к компании, которая образовалась в результате проведения реорганизационных процедур.

В случае присоединения, весь спектр налоговых обязательств субъекта переходит к тому лицу, которое добавило его к себе.

В случае выполнения разделения, со стороны бухгалтерии составляется разделительный баланс, который и определяет доли отдельных участников. В практической деятельности существовали судебные решения, которым обязанность по выплате налогов возлагалась на новые юридические лица солидарно.

Необходимо отметить, что со стороны налогового органа абсолютно законным и обоснованным будет выступать требование о погашении начисленных обязательств как к отдельному субъекту, так и ко всем тем лицам, которые были созданы по завершению процесса реорганизации.

Для выделения нового предприятия установлен законодательный запрет, относящийся к погашению налоговых начислений, что свидетельствует об отсутствии правопреемников.

Все обязанности, которые возникли еще до момента реорганизации, закрепляются за тем субъектом, в отношении которого она была проведена. В данном случае, работа выделенного субъекта является полностью самостоятельной, что выражается в отдельной работе с налоговыми органами и отчетностью перед ними.

Процедура реорганизации, выражаемая в выделении, имеет особенность.

В тех случаях, когда предприятие, в отношении которого проведены реорганизационные процедуры, не имеет возможности исполнять собственные обязательства по выплате налогов, относительно той его части, которая выделяется, действия по реорганизации могут признаваться направленными на уклонение от существующих налоговых обязанностей.

  • Как результат, суд имеет законодательную возможность вменить обязанность по погашению существующих обязательств солидарно, путем вынесения процессуального решения.
  • При преобразовании, весь объем обязательств возлагается на созданное лицо, что обосновано отсутствием смены собственника хозяйствующего субъекта.
  • Лица, ставшие правопреемниками предприятий, прошедших реорганизацию, являются носителями обязанностей по выплате налоговых платежей и сборов общеобязательного значения.
  • Не являются исключением и те случаи, в которых о наличии таковой задолженности им стало известно уже после фактического проведения всех юридических процедур.
  • На уровне законодательство определены особенности налогообложения при реорганизации организации. Такие особенности касаются каждого отдельного налога, среди них:
  • отсутствие обязанности по уплате НДС при передаче имущества реорганизованной компанией ее правопреемнику;
  • практически все общие налоговые ежемесячные вычеты, касающиеся НДФЛ, осуществляются текущим работодателем, с учетом тех начислений заработных плат, которые были выполнены с начала отчетного года. В данной ситуации к расчету должны быть приняты и те суммы, начисления которых осуществляли иными компаниями за текущий год;
  • при определении и уплате сумм налога на прибыль осуществляется конвертация долей, ранее принадлежавших компании, которая была реорганизована. Данные суммы начисляются новыми предприятиями пропорционально перешедшим к ним долям.

Вычеты сумм налога

  1. Возможность возмещения сумм налогов, имеющихся у реорганизованного предприятия и подлежащие возврату ему, должны быть направлены правопреемнику на общих основаниях.

  2. В тех случаях, когда правопреемник не является единоличным, общая сумма делиться между всей их совокупностью, в соответствии с тем процентным соотношением, который указан в разделительном балансе.

  3. Для того чтобы претендовать на «входной» налог, предприятие-правопреемник, должно иметь ряд первичных документов, которые потребуются для предъявления налоговым органам.

К таковым относятся счета-фактуры, которые были предъявлены поставщиками, а также платежные документы, которые подтверждают фактическое проведение оплаты выставленных счетов. Данная документация должна быть направлена налоговикам в копиях.

  • Налоговые органы могут осуществить вычет НДС, который осуществляется в отношении аванса правопреемника, который был получен предприятием, прошедшим реорганизацию.
  • В тех ситуациях, когда выплата и получение аванса осуществлялись до фактического ее проведения, а факт выполнения договоренностей был зафиксирован со стороны правопреемника уже по завершению реорганизационных процедур, средства, направленные на уплату НДС могут быть использованы правопреемником в качества вычета.
  • Порядок осуществления вычета определяется в зависимости от способа, использованного для реорганизации.
  • Правопреемство по вычетам НДС недопустимо в случае проведения выделения нового предприятия.
  • Лишь в тех случаях, когда в отношении правопреемника осуществляется перевод долга, компания, созданная в результате выделения, имеет право принять к вычету тот объем налога, который был направлен для выплаты из суммы авансового платежа.

Право требования при реорганизации организации

К обязанностям юридических лиц, принявшим решение о собственной реорганизации, относится письменное уведомление органа государственной регистрации о проведении будущих юридически значимых мероприятий.

Такие действия должны быть выполнены на протяжении 3 трудовых дней, которые следуют за днем принятия вышеуказанного решения.

Вместе с этим, реорганизуемый субъект является носителем обязанности по помещению в СМИ официальной информации о предстоящей реорганизации. Такое информирование позволяет кредиторам юридических лиц предъявить требования, которые возникли в то время, когда предприятие выполняло весь объем функций.

Процесс реорганизации, как правило, влечет за собой и обязанность по досрочному исполнению тех обязательств, которые имеются у него перед кредитором.

В тех случаях, когда досрочное исполнение не может быть выполнено, кредитор имеет возможность осуществить действия по прекращению существующих обязательств, вместе со взысканием всего объема убытков, причиненного таким изменением организационной структуры.

Права по истребованию долга возникают существуют у кредиторов на протяжении 30 дней, отсчет которых осуществляется с даты опубликования завершительного официального уведомления, содержащего информацию о проведении реорганизационных процедур.

Наличие таких требований не может стать причиной для приостановления реорганизационных действий. Положения ГК обязывают субъекта хозяйствования, находящегося в стадии реорганизации, обеспечить исполнение ранее принятых обязательств в полном объеме.

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

Реорганизация предприятия: кто платит налог на имущество, земельный и транспортный налог?

Общие правила уплаты налогов при реорганизации юридических лиц установлены статьей 50 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ).

Если реорганизуемое лицо не оплатило или не смогло оплатить налоги (сборы) до своей реорганизации, то эта обязанность исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Оплатить налоги, а также пени правопреемник должен независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованного юридического лица указанных обязанностей. 

РЕОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ: НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Помимо обязанности по уплате налогов (включая пени), на правопреемника   возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до того, как оно было реорганизовано. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении  обязанностей по уплате налогов (сборов) пользуется всеми правами, а также исполняет все обязанности предусмотренные для налогоплательщиков.

Вид реорганизации Правопреемник (лицо, обязанное уплатить налог (сбор) после реорганизации))
Слияние Вновь возникшее в результате слияния юридическое лицо
Присоединение Юридическое лицо, присоединившее к себе другое юридическое лицо
Разделение Юридические лица, возникшие в результате разделения(доля каждого определяется на основании разделительного баланса, либо по решению суда)
Выделение Правопреемника по обязанности уплаты налогов не возникает (но выделившиеся юридические лица могут быть обязаны уплатить налоги по решению суда)
Преобразование Вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо

Транспортный налог

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов его правопреемника, поэтому правопреемник уплачивает транспортный налог в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (в г. Москва налогоплательщики уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.1 ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 «О транспортном налоге»).

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащего уплате и подается  правопреемником (также как и остальными налогоплательщиками) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 363.1 НК РФ).

Причем, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (с остальными вариантами определения налоговых периодов вы можете ознакомиться, обратившись к п.3 ст. 55 НК РФ).

Данное правило не применяется в отношении организаций, если из их состава  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Обращаем Ваше внимание, что по тем налогам, налоговый период по которым установлен как месяц или квартал изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4 ст. 55 НК РФ).

ЧЕМ ОТЛИЧАЕТСЯ РЕОРГАНИЗАЦИЯ ПУТЕМ РАЗДЕЛЕНИЯ ОТ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ВЫДЕЛЕНИЯ

Adblock
detector