Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

• законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
• схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
• практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости товаров в рубли?

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

Дальнейший пересчет стоимости товаров, принятых на учет по договорам в у.е., не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

• дату погашения обязательств;
• последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Узнать больше о Курсовых разницах.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Налоговая база по НДС если курс валюты зафиксирован в договоре | «Правовест Аудит»

В общем случае налоговая база по НДС на дату отгрузки (реализации) товаров, работ, услуг определяется как договорная стоимость этих товаров без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по договорам, цена в которых согласована в иностранной валюте с оплатой в рублях, установлены в п. 4 ст. 153 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Использование иного курса в гл. 21 НК РФ для определения налоговой базы не предусмотрено.

Если по договору была получена предоплата (аванс), то, по мнению контролирующих органов при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Таким образом, часть стоимости работ не оплаченная покупателем, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта, ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (с письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

По разъяснениям Минфина РФ и ФНС России к части цены в виде предоплаты (аванса) пересчет курса на дату отгрузки не применяется, курс фиксируется на дату получения предоплаты.

В Вашем случае предусмотрена как предоплата, так и фиксация курса при определении части стоимости работ (70% цены). Получается, что часть цены работ уже определена в рублях на дату заключения договора и не зависит от изменения курса валюты в дальнейшем (т.е. на дату подписания акта выполненных работ эта сумма не изменится).

Не смотря на то, что формально цена договора и счета на оплату выражены в долларах США, по условиям оплаты цена работ разделена на 2 части — фиксированная часть (по фиксированному курсу валюты) и переменная часть (по курсу на дату оплаты).

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 3 п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с тем, что фиксированная часть не зависит от курса валюты применение к ней положений п. 4 ст. 153 НК РФ не отражает экономическое содержание договорных условий. По факту (с экономической точки зрения) фиксированная часть цены не зависит от колебаний курса доллара и позволяет определить окончательную рублевую цену уже на дату подписания договора.

Требование к дебитору должно быть выражено в иностранной валюте с момента его возникновения и до даты погашения, в рассматриваемом случае это не так.

В данной ситуации часть цены фиксирована по курсу — 70 рублей за 1 доллар США, следовательно, говорить о перерасчете требований к дебитору в этой части, а соответственно и о возникновении курсовых разниц, по нашему мнению, говорить не приходится.

В момент фиксации курса в договоре часть цены перестает быть выраженной в условных единицах, и соответственно налоговая база по отгрузке в этой части должна определяться на основании п. 2 ст. 153 НК РФ исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате отгруженных товаров, работ, услуг, насколько их можно оценить на дату отгрузки.

Исходя из этой логики, налоговая база по НДС при реализации работ определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их цены по договору, без пересчета по курсу на дату отгрузки зачитываемого аванса и части цены, к которой применяется фиксированный курс. Налоговые органы могут не согласиться с такой трактовкой ситуации.

Мы не можем исключить налоговые риски по НДС в условиях роста курса доллара США (свыше 70 руб. за доллар США) и исходя из буквального применения к договорной цене, установленной в долларах США пункта 4 ст. 153 НК РФ.

То есть определения налоговой базы исходя из курса ЦБ РФ на дату подписания акта, а не по фиксированному договором курсу доллара США.

На данный момент мы не располагаем официальными ми и судебной практикой, соответствующими рассматриваемой ситуации.

Для снижения налоговых рисков налогоплательщику целесообразно получить персональные письменные разъяснения от Минфина России (пп. 1,2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, ст. 34.2 НК РФ).

В случае спора наличие таких разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Авансы в валюте и условных единицах: определение базы по налогу на добавленную стоимость

«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2013, N 1

Если расчеты с иностранным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, всем плательщикам налога на добавленную стоимость (НДС) следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

• Для того чтобы правильно определить налоговую базу по НДС и, соответственно, рассчитать сумму НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте, необходимо знать две отправные точки:
• первая — момент определения налоговой базы;
• вторая — курс пересчета в рубли валютной выручки.

По общим правилам, установленным п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=lwweSsDCpBQ\u0026pp=ygXuAdCQ0LLQsNC90YHRiyDQsiDRg9GB0LvQvtCy0L3Ri9GFINC10LTQuNC90LjRhtCw0YUg0J3QlNChIDIwMjM6INCj0YfQtdGCINC4INC_0YDQsNCy0LjQu9CwINC-0YLRgNCw0LbQtdC90LjRjyDQsNCy0LDQvdGB0L7QsiDQsiDRg9GB0LvQvtCy0L3Ri9GFINC10LTQuNC90LjRhtCw0YUg0LTQu9GPINGG0LXQu9C10Lkg0L3QsNC70L7Qs9CwINC90LAg0LTQvtCx0LDQstC70LXQvdC90YPRjiDRgdGC0L7QuNC80L7RgdGC0Yw%3D

Согласно ст. 167 НК РФ по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учет по договору, предусматривающему перечисление авансового платежа

Итак, согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения авансового платежа в валюте. При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России, также действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110. Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает соответствующий счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании п. 14 ст. 167 НК РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из действующего официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при получении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды:

• первый раз — при поступлении предоплаты по курсу Банка России, действующему на дату ее получения;
• второй раз — при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) по курсу Банка России, действующему уже на дату отгрузки.

Не позднее пяти дней с даты отгрузки выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Цены в условных единицах. Учет и налогообложение

Array
( [breadcrumbs] => Журнал АБ-ЭкспрессЦены в условных единицах.

Учет и налогообложение [article] => TimberPost Object ( [ImageClass] => TimberImage [PostClass] => TimberPost [TermClass] => TimberTerm [object_type] => post [custom] => Array ( [art_links] => Array ( [0] => 1169 ) [art_only_for_registered] => 0 [art_date] => 2010-10-20 [old_link] => /read/4771.

html [art_priority] => 6 [_edit_lock] => 1597519357:9 [_edit_last] => 9 [_aioseop_keywords] => [_aioseop_description] => [_aioseop_title] => [_aioseop_custom_link] => [_aioseop_sitemap_exclude] => [_aioseop_disable] => [_aioseop_disable_analytics] => [_aioseop_noindex] => [_aioseop_nofollow] => [art_importante] => s [_aioseo_keywords] => [_aioseo_description] => [wpmdr_menu] => 1 ) [___content:protected] => [_permalink:protected] => [_next:protected] => Array ( ) [_prev:protected] => Array ( ) [_css_class:protected] => [id] => 23884 [ID] => 23884 [post_author] => 9 [post_content] =>

Просим дать разъяснение ведения бухгалтерского и налогового учета по налогам на прибыль и НДС при возникновении суммовых разниц.

Оплата по дополнительному соглашению производится в рублях по курсу 1 евро к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на день оплаты, плюс 1,5%. В январе произведена покупка товара, накладная предъявлена в рублях. Курс евро на день поставки 43,4605, на день оплаты 38,9503 рублей. В один и тот же день произведена оплата и доставлен товар. Курс евро 38,8534 рублей.

В одном квартале произведена оплата, в другом произведена поставка товара.

Курсовые разницы возникают? НДС берется к возмещению из бюджета по поставке товара или производится перерасчет при изменении курса евро? При возникновении суммовых разниц НДС списывается на финансовый результат? Пересчитывается прибыль при отрицательной суммовой разнице? Переоценка расчетов в условных единицах на конец месяца должна производиться? Обязательно вести учет с применением ПБУ 18/02 ЗАО?

В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

• Поскольку на территории Российской Федерации расчеты проводятся только в валюте РФ – рублях, цену, установленную в договорах с российскими партнерами в условных единицах, следует пересчитывать в рубли.
• В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
• В учете продавца и покупателя при некоторых условиях могут возникнуть разницы между рублевой оценкой товара (работы, услуги) на дату оплаты и на дату отгрузки (оприходования) этого товара (работы, услуги).
• В налоговом учете возникают суммовые разницы.

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, такие разницы именуются курсовыми.

Суммовые (в бухучете – курсовые) разницы при установлении в договоре с российским партнером цены в у.е. или в иностранной валюте возникают только при одновременном выполнении следующих условий:

1. Момент перехода права собственности на товары, работы, услуги (момент, когда продавец отгрузил, а покупатель принял к учету товары, работы, услуги) предшествует моменту оплаты этих товаров (работ, услуг) покупателем.

2. Пересчет цены договора в рубли производится по курсу иностранной валюты (у.е.), действующему на дату оплаты товаров (работ, услуг).

Суммовые (курсовые) разницы не возникнут при выполнении вышеперечисленных условий, если оплата и принятие товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету произошли в один день или если курс иностранной валюты (у.е.) в день принятия товаров (работ, услуг) к учету и в день оплаты одинаков.

Таким образом, если оплата и поставка товара произведены в один день, то суммовые (курсовые) разницы не возникают.

Согласно п.

3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

1. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, либо, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
2. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
3. Для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
4. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
5. Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
6. То есть курсовые разницы в указанных случаях не возникают.
7. А пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств выданных авансов и предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
8. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
9. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Если курс иностранной валюты (у.е.), действующий на дату оплаты товаров (работ, услуг) покупателем, выше, чем на дату принятия их к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты (у.е.) на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на день принятия их к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется положительная курсовая разница.

На сумму положительной курсовой разницы уменьшается задолженность перед поставщиком и соответственно уменьшаются расходы покупателя.

На сумму отрицательной курсовой разницы увеличиваются задолженность перед поставщиком и расходы покупателя.

Предположим, Вы приобрели товары на сумму 1180 у.е. (в том числе НДС – 180 у.е.).

На дату отгрузки товаров 1 у.е. = 43,4605 руб. х 1,5%.

На дату оплаты 1 у.е = 38,9503 руб. х 1,5%.

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60

– 44 111,9 руб. (1000 у.е. х (43,46 руб. х 1,5%)) – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– 7 940,14 руб. (180 у.е. х 43,46 руб. х 1,5%) – отражен НДС со стоимости товаров;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– 39 534,25 руб. (1000 у.е. х (38,95 руб. х 1,5%)) – перечислены денежные средства в оплату товаров;

• ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 19
• – 7 940,14 руб. – принят к вычету входной НДС;
• ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91 субсчет «Выручка»

– 4 577,65 руб. (44 111,9 руб. – 39 534,25 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Если Вы получили товар, допустим, 10 января, оплатили – 5 июля, то переоценка кредиторской задолженности производится на последний день каждого отчетного периода (месяца), пока не произведена оплата, и на дату оплаты.

Для целей налогообложения прибыли положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные суммовые разницы – в составе внереализационных расходов (п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ и п. 5.1 ст.

265 НК РФ для целей налогообложения прибыли суммовая разница для налогоплательщика-покупателя определяется как разница, возникающая в случае, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях.

В случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда оплата осуществляется в рублях) не возникает (письмо Минфина РФ от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508).

Суммовая разница при методе начисления признается внереализационным доходом (расходом) налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности (п. 9 ст. 272 НК РФ, п. 7 ст. 271 НК РФ).

Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02

В статье говорится об особенностях учета и налогообложения договоров в условных единицах с «плавающей» ценой, которая меняется в зависимости от колебания курса иностранной валюты.

Договоры в условных денежных единицах достаточно распространены в нашей стране. У бухгалтеров организаций в связи с этим возникает много вопросов, которые получает и наша редакция.

Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухучете при различных схемах оплаты? Каковы особенности налогообложения прибыли и НДС? Как применять ПБУ 18/02? Этим вопросам и будет посвящена статья.

Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 ГК РФ. В указанной статье Гражданского кодекса говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

• В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа.
• Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.
• Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в условных денежных единицах, у контрагентов возникает ­необходимость отдельно рассчитывать:

• стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;
• величину обязательств на отчетную дату и
• сумму оплаты в погашение задолженности.

При этом между указанными суммами возникают разницы, при ­учете которых бухгалтер может столкнуться с некоторыми трудностями.

Единственный вид договоров в условных единицах, когда не нужно вести пересчет обязательств, – это сделки, по которым условная денежная единица выражена в жесткой рублевой сумме. Но такие договоры лишь формально именуются сделками в условных единицах. На ­самом деле они ничем не отличаются от рублевых договоров.

1. Обращаем внимание читателей журнала: в бухгалтерском учете (с 2007 года) исключено понятие «суммовая разница», которым раньше обозначалось различие между стоимостью отгруженных (приобретенных) ценностей по договорам в условных единицах и суммой ­поступившей оплаты.
2. Теперь все разницы по таким сделкам именуются курсовыми.
3. Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость ­которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена ­которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по­прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не ­соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые разницы. Такое несоответствие неминуемо приводит к сложностям в отражении операций по договорам в ­условных единицах в бухучете и в целях налогообложения.

Обращаем внимание читателей журнала, что курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете – ­совершенно разные понятия.

Согласно определению курсовых разниц, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2006, они возникают при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

Суммовая разница исходя из определений, приведенных в гл. 25 Налогового кодекса, возникает как различие между суммой ­обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.

Если сравнить эти определения, то выявляется следующее.

Во­первых, суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц, в бухгалтерском учете никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического ­погашения задолженности.

• Во­вторых, при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.
• Суммовая разница в налоговом учете рассчитывается по формуле:
• суммовая разница = SUM опл – SUM обяз/отгр,
• где
• SUM опл – сумма оплаты по договору в условных единицах,
• SUM обяз/отгр – сумма обязательства на дату отгрузки (оприходования).
• При расчете курсовой разницы в бухгалтерском учете ­применяется такой алгоритм:
• курсовая разница = SUM обяз/тек – SUM обяз/пр,
• где
• SUM обяз/тек – сумма обязательства на текущую дату (на момент совершения операции либо на отчетную дату),
• SUM обяз/пр – сумма обязательства на предыдущую дату пересчета.
• Применяя данные формулы, нужно учитывать следующий нюанс.

В налоговом учете при определении суммовой разницы сравнение производится с той частью обязательства по договору в условных единицах, которая соответствует поступившей оплате. Поэтому при частичной оплате суммовая разница исчисляется как разность между поступившей рублевой суммой платежа и соответствующей частью ­обязательства, ­пересчитанной в рубли на дату отгрузки (оприходования).

В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах, производится иначе. В ПБУ 3/2006 не предусматривается расчет курсовой разницы по таким договорам исходя из части задолженности. Поэтому в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Указанные отличия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Возникновение разниц в оценке обязательств по договорам в условных единицах зависит прежде всего от условий конкретной сделки. В таких договорах кроме курса иностранной валюты, по которому производится пересчет суммы обязательства в рубли, также должен быть предусмотрен момент для формирования рублевой цены сделки. Это может быть дата оплаты, дата отгрузки, дата…