Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Понятие аванса

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком.

Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта.

Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Сдай на права покаучишься в ВУЗе Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься! Получить скидку 4 500 ₽

Аванс выдается в следующих ситуациях:

• руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
• заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
• покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
• покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса. Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта. В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

«Учет авансов выданных и полученных» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

Авансы выданные в бухгалтерском учете отражаются на счете, связанном с расчетами за отгруженные товары. Для правильного и наглядного учета необходимо к балансовому счету открывать субсчета. При учете денежных средств, выданных поставщику в качестве аванса, к 60 счету открывается субсчет для отражения расчетов по выданным авансам. В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

• Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
• Кредит 51 «Расчетный счет».

Полученные авансы от покупателей отражаются следующей проводкой:

• Дебет 51 «Расчетный счет».
• Кредит 62 субсчет «Авансы полученные».

Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

• При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.
• Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.
• Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51).

Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Учет НДС с авансов

Следует быть очень внимательными при учете НДС с авансов. Существует масса подводных камней обусловленных спецификой этой части бухгалтерского учета.

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygW-AdCQ0LLQsNC90YHRiyDQstGL0LTQsNC90L3Ri9C1INC4INC_0L7Qu9GD0YfQtdC90L3Ri9C1IDIwMjM6INCf0L7RgNGP0LTQvtC6INC4INGC0YDQtdCx0L7QstCw0L3QuNGPINC6INGD0YfQtdGC0YMg0Lgg0L7RgtGA0LDQttC10L3QuNGOINCy0YvQtNCw0L3QvdGL0YUg0Lgg0L_QvtC70YPRh9C10L3QvdGL0YUg0LDQstCw0L3RgdC-0LI%3D

Исключение составляют только следующие случаи:

• авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
• авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
• авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
• авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
• авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл — свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

• договор расторгнут или условия его изменены;
• аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

• при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
• при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Каждый квартал рекомендуется инвентаризировать расчеты по авансам выданным и полученным. Это поможет избежать накопления ошибок и незакрытых авансов.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Особенности учета НДС с полученных и выданных авансов в 2023 году — Права пенсионеров и инвалидов

Начисление налога на добавленную стоимость происходит либо в день отгрузки (получения) товара, либо в день оплаты, в зависимости от того, какое событие раньше наступило. Как ведется учет НДС при условии, что отгрузка (получение) товара происходит раньше его оплаты, мы рассмотрели в этой статье, там же приведены проводки, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Если товар сначала оплачивается, а потом уже отгружается, то учет и начисление НДС будет несколько отличаться. В статье разберемся, как происходит расчет НДС с полученных и выданных авансов, как проводки необходимо выполнить и в какой последовательности. Для закрепления разберем примеры.

Плательщики НДС регулярно сталкиваются с необходимостью выделить НДС из стоимости, предъявленной поставщиком, или начислить его к сумме. Поможет правильно провести расчет онлайн калькулятор.

Ндс с полученных авансов

Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в этой статье.

На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.

При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.

Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить налог на добавленную стоимость, для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте здесь). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.

Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.

С проведенной реализации нужно также начислить НДС, проводка Д90/3 К68.НДС.

После того, как товар отгружен, необходимо зачесть полученный ранее аванс в счет оплаты за этот товар, проводка по зачету предоплаты имеет вид Д62.2 К62.1.

В результате проведенных действий видим, что налог начислен дважды: с аванса и с отгрузки. Конечно, организация не будет платить НДС в двойном размере, поэтому выполняется проводка Д68.НДС К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.

• Подведем итог: счет 76 закрыт, его сальдо нулевое, налог в бюджет будет уплачен верно, в одинарном размере.
• Для закрепления приведенной информации рассмотрим пример.
• Пример:

15.12 Организация получила предоплату от покупателя в размере 23600 руб.

17.12 Организация в счет этой предоплаты отгружает товар на сумму 23600 руб.

Проводки по учету Ндс с полученных авансов:

НДС с авансов выданных

Рассмотрим теперь случай, когда организация выступает в роли покупателя, то есть перечисляет предоплату поставщику, а через какой-то время получает от него товар. Учет НДС с авансов выданных тоже имеет свои особенности, связанные с двойным выделением налога: с предоплаты и с суммы полученных товаров.

Организация перечисляет предоплату поставщику, в ответ поставщик должен передать организации счет-фактуру в течении 5-ти дней, на основании которой организация выделяет налог с уплаченного аванса и направляет к возмещению из бюджета. Скачать образец счета-фактуры можно здесь.

Для учета авансов выданных счет 60 разбивается на два субсчета, на первом субсчете будет учитываться оплата за полученные товары, на втором – выданные авансы.

Проводка по перечислению предоплаты поставщику имеет вид Д60.2 К51.

С уплаченной предоплаты выделяется налог и направляется к вычету, для этого используется дополнительно счет 76, проводка имеет вид Д68.НДС К76.НДС с авансов.

Через какое-то время поступают товары от поставщика, с полученных товаров также выделяется налог на добавленную стоимость Д19 К60.1 и направляется к вычету: Д68.НДС К19. При этом поставщик должен выставить счет-фактуру повторно.

После этого перечисленный ранее аванс идет в зачет оплаты за полученные товары, проводка Д60.1 К60.2.

В результате проведенных проводок, налог направляется к вычету дважды: с перечисленной поставщику предоплаты и с поставки товаров, для того чтобы аннулировать начисление налога с предоплаты выполняется проводка по восстановлению НДС — Д76.НДС с авансов К68.НДС, в результате которой счет 76 закрывается, а налог возмещается правильной суммой.
Пример:

15.12 Организация перечисляет аванс поставщику в размере 23600 (с НДС).22.12 Организация получает товар от поставщика в счет этого аванса на сумму 23600.

1. Какие проводки нужно выполнить?
2. Проводки по учету НДС с выданных авансов:

Советуем почитать статью об изменениях НДС в 2015 году — по этой ссылке.

Видео по теме: отражение в 1С

Бухгалтерский учет и налогообложение авансов выданных и полученных

«Консультант Бухгалтера», N 2, 1999

Несмотря на то, что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с получением и выдачей авансов кажутся очевидными, в своей практической работе работникам бухгалтерских служб приходится сталкиваться с некоторыми проблемными моментами в этих, на первый взгляд, несложных хозяйственных операциях.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=YAHIAQE%3D

Спектр вопросов, которые могут быть связаны с расчетами по авансам, достаточно широк. Это не только вопросы, касающиеся приобретения товарно — материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, в которых могут участвовать физические и юридические лица, но и вопросы расчетов предприятий с персоналом по денежным авансам (расчеты с подотчетными лицами) и заработной плате.

Учет и налогообложение расчетов по авансам

Прежде всего, согласно п.12 Положения о бухгалтерском учете «Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции».

Этот же принцип заложен в п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Для того, чтобы определить какой документ может служить основанием для выдачи аванса, обратимся к положениям ГК РФ. Как следует из положений ст.ст.500, 711, 735, 823 ГК РФ обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата) может быть установлена договором, если иное не предусмотрено законом (ст.711 ГК РФ).

Также следует отметить, что в соответствии со ст.823 ГК РФ предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты приравнивается к коммерческому кредиту, что предполагает возмездность. Как следует из Постановлений Пленума ВАС РФ N N 13, 14 от 8 октября 1998 г.

«О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», «… Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами».

При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами ст.809 ГК РФ.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором.

Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, основанием для оплаты аванса может служить договор между участниками сделки, в котором такая обязанность определена, либо счет организации продавца товаров (работ, услуг), т. к. практика текущего гражданского законодательства приравнивает счет к письменной форме договора купли — продажи, заключенного между юридическими лицами.

Учет расчетов по авансам выданным

Наиболее сложный вопрос в бухгалтерском учете и налогообложении операций, связанных с выдачей авансов в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг является вопрос об отнесении таких оплат к категории выданных авансов или расходов будущих периодов.

Если ситуация в части приобретения товарно — материальных ценностей достаточна ясна, то вопросы приобретения работ или услуг требуют отдельного внимания. Так, в соответствии с п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Перечень расходов, подлежащих включению в состав расходов будущих периодов конкретизирован в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов), который предусматривает отражение в составе счета 31 «Расходы будущих периодов»: расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др. В соответствии с Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (в редакции Приказов Минфина России от 3 февраля 1997 г. N 8, от 21 ноября 1997 г. N 81н) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» данный перечень немного расширен, к таким расходам можно отнести расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п. Автор уделяет особое внимание вопросу разделения понятий «выданный аванс» и «расходы будущих периодов» ввиду того, что в указанных нормативных документах Минфина России перечень расходов будущих периодов остается открытым, а согласно Инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее по тексту — Инструкция N 33) расходы будущих периодов подлежат включению в облагаемый налогом оборот.

https://www.youtube.com/watch?v=k7V9Yde2cVM\u0026pp=ygW-AdCQ0LLQsNC90YHRiyDQstGL0LTQsNC90L3Ri9C1INC4INC_0L7Qu9GD0YfQtdC90L3Ri9C1IDIwMjM6INCf0L7RgNGP0LTQvtC6INC4INGC0YDQtdCx0L7QstCw0L3QuNGPINC6INGD0YfQtdGC0YMg0Lgg0L7RgtGA0LDQttC10L3QuNGOINCy0YvQtNCw0L3QvdGL0YUg0Lgg0L_QvtC70YPRh9C10L3QvdGL0YUg0LDQstCw0L3RgdC-0LI%3D

Для учета расчетов выданных авансов в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предусмотрен счет 61″Расчеты по авансам выданным».

В Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов), в частности, указывается, что «счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности». Здесь же следует отметить, что вступающий в силу с 1 января 1999 г. НК РФ часть первая вносит четкое разделение в понятия работы и услуги. Так, согласно п.4 ст.38 НК РФ, часть первая под работами понимаются действия, направленные на достижение материального результата. При этом результат работ известен заранее и определяется лицом, заказавшим их выполнение (например, работы по договору строительного подряда).

В отличие от работ, согласно п.5 ст.38 НК РФ, часть первая, услуга — есть действия или деятельность, осуществляемые по заказу, которые не имеют материального результата (например, услуги поверенного по договору поручения, услуги охранного предприятия и т.п.).

• Таким образом, после вступления в силу части первой НК возникнет досадное несоответствие экономической сути проведенной операции: оплата аванса согласно договору на оказание услуг и норме инструкции в той ее части, в которой отражение таких авансов в составе счета 61 не предусмотрено.
• Порядок оплаты аванса должен быть оговорен сторонами в обязательном порядке.
• В современной практике применяются различные способы выдачи аванса, которые не противоречат действующему гражданскому законодательству:
• наличным и безналичным денежным способом;
• путем передачи векселя (если такое условие закреплено договором);

путем проведения зачета встречных требований (при наличии со стороны покупателя (заказчика и т.п.) встречного однородного денежного требования).

При этом необходимо иметь в виду то, что Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) не предусмотрена корреспонденция дебета счета 61 с кредитом счетов расчетов, однако, сама Инструкция по применению Плана счетов допускает, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией». Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании изложенного бухгалтерский учет авансов выданных должен находить отражение в следующих записях:

————————T——T———T————————-¬¦Наименование операции ¦Дебет¦ Кредит ¦ Основание ¦¦ ¦счета¦ счета ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Выдан аванс под ¦ ¦1. Учет ¦Договор, счет ¦¦поставку товаров, ¦ ¦денежных ¦организации — продавца, ¦¦выполнение работ, ¦ ¦средств ¦платежные документы. ¦¦оказание услуг ¦ ¦(50, 51, ¦Акт приема — передачи ¦¦ ¦ ¦52, 57) ¦векселя, акт о проведени覦 ¦ ¦ ¦зачета встречных ¦¦ ¦ ¦ ¦требований ¦¦ ¦ 61 ¦2. Расче-¦ ¦¦ ¦ ¦тов (76 ¦ ¦¦ ¦ ¦и пр.) ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Зачтен аванс путем ¦ 60 ¦ 61 ¦Документы, удостоверяющи妦получения товарно — ¦ ¦ ¦передачу ТМЦ покупателю, ¦¦материальных ¦ ¦ ¦акты приема — передачи ¦¦ценностей, принятия ¦ ¦ ¦выполненных работ, ¦¦работ или оказанных ¦ ¦ ¦оказанных услуг ¦¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦+———————-+——+———+————————-+¦Возврат ранее ¦ 50, ¦ 61 ¦Платежные документы, ¦¦перечисленного аванса ¦ 51, ¦ ¦документы, на основании ¦¦ ¦ 52, ¦ ¦которых произведен ¦¦ ¦ 57 ¦ ¦возврат ¦+———————-+——+———+————————-+¦Учет положительной ¦ 61 ¦ 80 (83) ¦Дата совершения ¦¦курсовой разницы в ¦ ¦ ¦хозяйственной операции ¦¦случае оплаты аванса ¦ ¦ ¦либо переоценка ¦¦в иностранной валюте ¦ ¦ ¦задолженности на ¦¦ ¦ ¦ ¦последнюю дату отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦периода ¦+———————-+——+———+————————-+¦Учет отрицательной ¦ 80 ¦ 61 ¦Дата совершения ¦¦курсовой разницы в ¦(83) ¦ ¦хозяйственной операции ¦¦случае оплаты аванса ¦ ¦ ¦либо переоценка ¦¦в иностранной валюте ¦ ¦ ¦задолженности на ¦¦ ¦ ¦ ¦последнюю дату отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦периода ¦

L———————-+——+———+—————————

Согласно Письму Госналогслужбы России от 1 октября 1998 г. N ШС-6-02/683@ «По уплате налога на прибыль с курсовых разниц» независимо от применяемой учетной политики курсовые разницы, образовавшиеся за третий и четвертый кварталы 1998 г., для целей налогообложения следует учесть в расчете по налогу на прибыль по итогам 1998 г.

Бухгалтерский учет и налогообложение авансов полученных

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций, связанных с получением и зачетом предварительных оплат по договорам поставки товарно — материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предусмотрен счет 64 «Расчеты по авансам полученным».

Согласно Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) счет 64 предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Также как и в ситуации с принятием к учету авансов выданных подразумевается денежный порядок расчетов (т.е. План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) не предусматривает корреспонденцию по кредиту счета 64 ни с какими иными счетами кроме учета денежных средств).

Перед тем как рассмотреть схему бухгалтерских проводок, отражающих расчеты по авансам полученным, рассмотрим налогообложение этих операций.

Единственный налог, который связан с расчетами по полученным авансам является НДС.

Пункт 9 Инструкции о порядке исчисления НДС обязывает налогоплательщиков включать в облагаемый НДС оборот суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. Существуют некоторые особенности включения в облагаемый НДС оборот средств, получаемых туристическими фирмами. Так, Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 12 марта 1998 г. N 30-08/6262 разъяснено, что турагентами суммы авансовых платежей также включаются в оборот, облагаемый НДС только в части комиссионного вознаграждения.

Помимо сказанного, автор считает необходимым более подробно остановиться на операциях с использованием неденежных форм расчетов при выдаче (получении авансов), а именно: расчетов с применением векселей и взаимозачетов.

По своей экономической сути вексель является долговым обязательством, и поэтому обоснованность передачи векселя в качестве предварительной оплаты достаточно сомнительна. В настоящее время вопрос о порядке отражения операций, связанных с применением векселя как платежного средства, а не как объекта финансовых вложений, до конца не урегулирован.

На сегодняшний день существует множество уточнений, рекомендаций, однако общая тенденция, определяющая бухгалтерский учет и налогообложение таких операций, сводится к следующему.

Поскольку очевидно, что вексель, эмитентом которого является лицо, обязанное уплатить аванс, не является оплатой аванса, будем рассматривать в качестве средства расчетов «векселя третьих лиц».

До утверждения Приказа Минфина России от 15 января 1997 г.

N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (далее по тексту — Приказ Минфина России N 2) основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с применением векселей было разъясняющее Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г.

N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в редакции дополнений от 16 июня 1996 г. N 62) (далее по тексту — Письмо Минфина России N 162).

Приказ Минфина России N 2 проводит четкую границу между векселем как объектом финансовых вложений и средством в расчетах, а именно: п.

4 предписывает при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, пользоваться указаниями Письма Минфина России N 142 в тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п.3 настоящего Приказа (счета 06, 58). Несмотря на то, что в Письме Минфина России N 142 не рассматривается ситуация передачи векселя в оплату аванса, именно эти два упомянутые выше документы Минфина России создают предпосылки для обоснования позиции налоговых органов в порядке налогообложения полученных предварительных оплат путем неденежных расчетов.

Учет авансов выданных и полученных

В старом
Плане счетов для учета выданных и
полученных аван­сов по расчетам с
контрагентами использовались специальные
синте­тические счета 61 «Расчеты по
авансам выданные» и 64 «Расчеты по авансам
полученные».

В новом Плане счетов
основой выделения синтетических счетов
являются принятые в хозяйственной
практике формы и виды расче­тов.
Поскольку авансирование нельзя признать
ни видом, ни формой расчетов с контрагентами,
было решено отказаться от применения
сче­тов 61 и 64.

В новом
Плане счетов авансы учитываются на тех
синтетических счетах, которые предназначены
для конкретных форм и видов расче­тов.

В соответствии с данным подходом авансы,
выданные поставщи­кам и подрядчикам,
должны учитываться на дебете счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
с кредита счетов учета денежных средств.

Авансы, полученные от покупателей и
заказчиков, учитыва­ются теперь по
кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчи­ками» и дебету счетов учета
денежных средств.

Авансы
по другим видам расчетов, как и раньше,
учитываются на соответствующих
синтетических счетах: авансовые платежи
в бюд­жет — на счетах 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
авансы по заработной плате — на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По
суммам претензий, предъявленных
поставщикам и подряд­чикам, сумму
авансов списывают со счета 60 в дебет
счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».

Возвращенные поставщиком
неиспользованные суммы аванса отражают
по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 60.

Ранее выданные, но
невостребованные авансы списывают на
убытки организации (дебет счета 91, кредит
счета 60).

С полученных сумм
аванса организации начисляют НДС,
который подлежит взносу в бюджет (дебет
счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»).

По
завершении и сдаче заказчикам работ, а
также при отгрузке продукции покупателям
полученные суммы аванса засчитывают в
уменьшение задолженностей покупателей
и заказчиков и относят в дебет счета 62
и кредит счета 62. При этом на сумму НДС,
ранее на­численную по полученным
авансам, делают восстановительную
за­пись (дебет счета 68, кредит счета
62).

Невостребованные
авансы списывают с дебета счета 62 в
кредит счета 91.

23. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с использованием векселей

• При
  вексельной оплате поступающих ресур­сов
  или продаваемой продукции (работ, услуг)
  могут использоваться простые и переводные
  векселя.
• Простой
  вексель—
  это
  письменное долговое денежное обязатель­ство
  одной стороны (векселедателя) уплатить
  определенную сумму денег по наступлении
  срока платежа другой стороне
  (векселедержате­лю) по совершенным
  торговым сделкам или в уплату за
  выполненные работы или оказанные услуги.
• В нем указывают
  место и дату выдачи, сумму обязательства
  в це­лом или с выделением обязательства
  по оплате процентов, срок и мес­то
  платежа, наименование получателя,
  подпись векселедателя.

Переводный
вексель (тратта)
выписывается
кредитором (трас­сантом) и содержит
письменный приказ дебитору (трассату)
уплатить указанную в векселе сумму
третьему лицу (ремитенту) или предъявите­лю.
Этот документ превращается в долговое
обязательство после его акцепта
трассатом. С помощью передаточной
надписи (индоссамента) вексель может
использоваться неоднократно, тем самым
выполняя функ­цию универсального
кредитно-расчетного документа. Существенно
убыстряет оборот средств учет
(дисконтирование) векселей в банках.

В этом случае
векселедержатель посредством индоссамента
передает век­сель банку до наступления
срока платежа и получает вексельную
сумму за вычетом учетного процента в
пользу банка, называемого дисконтом.

Учет
расчетов векселями у получателей. В
настоящее время учет расчетов с
использованием векселей рекомендуется
осуществлять по упрощенной схеме на
тех же счетах, на которых отражаются
расчеты без использования векселей.
Выделение расчетов с использованием
векселей осуществляется в аналитическом
учете.

Выданные
векселя под приобретение товарно-материальных
цен­ностей отражают по кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»
или других подобных счетов.

На этих
счетах задолжен­ность, обеспеченная
векселем, числится до момента ее
погашения. По мере погашения задолженности
по векселям она списывается в дебет
счета 60 с кредита счетов по учету денежных
средств (50, 51, 52 и др.).

Векселя с просроченным
сроком оплаты отражаются в аналитичес­ком
учете отдельно.

При
выдаче векселей, предусматривающих
выплату процентов за пользование
полученным товаром без его оплаты в
течение опреде­ленного периода, сумму
уплачиваемых процентов относят на
увели­чение операционных расходов.
При этом, если начисленные процен­ты
будут оплачены в текущем отчетном
периоде, то они отражаются на счете 91
«Прочие доходы и расходы».

Учет
векселей у поставщика. Организации,
получившие вексе­ля от покупателей,
учитывают полученные векселя на счете
62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Векселя полученные». Счет 62
дебетуется на указанные в векселях
суммы с кредита счетов учета продажи
готовой продукции (90) или другого вида
имущества (91).

Оплаченные векселя
отражаются по дебету счетов учета
денеж­ных средств и кредиту счета 62.

с 1
января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в
действие) сумма процентов по векселю
должна отражать­ся в составе выручки
от продажи продукции (работ, услуг).

Следует
отметить, что Инструкцией к новому Плану
счетов (по счету 62) предусмотрено
осуществлять учет процента по векселю
на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении задолженности по полученному
векселю на общую сумму задолженности
рекомендо­вано дебетовать счета учета
денежных средств (51, 52 и др.

) и креди­товать
счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (на сумму по­гашения
задолженности) и счет 91 «Прочие доходы
и расходы» (на величину процента).

Не
оплаченные в срок векселя считаются
отказными. Для офици­ального
удостоверения неполучения платежа по
векселю в установ­ленный срок вексель
опротестовывают в нотариальной конторе
по месту нахождения плательщика до 12 ч
дня, наступающего через день после
истечения срока платежа.

После
того, как вексель опротестован, подают
иск в суд на погаше­ние долговых
обязательств векселедателями и
индоссаментами, кото­рые несут
солидарную ответственность по
обязательствам.

Номинальную
сумму отказного векселя с процентами
списывают со счета 62, субсчет «Векселя
полученные», в дебет счета 76 «Расчеты
с раз­ными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

До
наступления срока оплаты по векселю
организация-векселе­держатель может
получить в банках ссуды под вексель.

Полученные кредиты отражают по кредиту
счетов 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и дебету
счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и
др.) в фактически полученных суммах.

При
этом задолженность по расче­там с
покупателями, обеспеченная векселями,
продолжает учитывать­ся по счетам
дебиторской задолженности (62 и др.).