Авансы принято вести и отображать в документации на любом хозяйствующем субъекте. Оформление в отчетной документации осуществляется на основании ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.

Авансы могут отражаться:

• в активах (выданные хозяйственным субъектом, называются дебиторскими задолженностями);
• в пассивах (полученные субъектом, называются кредиторскими задолженностями).

Авансом в бухгалтерии принято называть платежи, которые поступают в счет выполненных в будущем услуг или поставленных товаров с последующей оплатой полной их стоимости. Перевод или получение предварительных платежей (сумма и сроки) оговаривается сторонами заранее и прописывается в договоре.

И выданные и полученные денежные транши имеют нюансы и правила отражения в отчетной документации.

Для ведения отчетной документации используется программа 1с. В этой программе присутствует графа «Дебиторская задолженность». Данный вид авансов в бухгалтерском балансе указывается в зависимости от вида товаров и услуг, на оплату которых они переведены. При этом стоит помнить о том, что отражать такую информацию стоит за вычетом ндс.

Виды предварительных платежей:

• Авансы покупателям. Вид выплат, который указывается с учетом стоимости товаров, поставленных покупателям и заказчикам. Полная оплата поставленных товаров и услуг производится после составления бухгалтерского баланса.
• Проводка поставщикам. Начисление аванса в бухгалтерии производится в графе перевода средств поставщикам в счет осуществления поставок в будущем. Оказание услуг и поставки товаров производятся после составления бухгалтерского баланса. Данный вид счетов может появиться в отчетности в том случае, если компания отправляет обратно часть товаров поставщику или по каким-то причинам производится перерасчет.
• Денежные транши подотчетным лицам. Для функционирования компании сотрудникам выдаются средства для проведения необходимых закупок – канцелярии, оплаты командировочных, топлива, и т.д. Если в положенный срок материально ответственные лица не смогут отчитаться о получении, и рациональном расходе средств, они попадают в строку «дебиторская задолженность».
• Прочие предварительные платежи. Такие авансы в балансе могут появиться по разным причинам: перерасчет заработной платы, выплата штрафных взысканий, и т.д.

Выданные предварительные платежи могут быть проведены, как запасы, основные средства, прочие, или как дебиторская задолженность.

Расчет производится только для тех соглашений, по которым на момент составления отчетности имеются незакрытые авансы.

Нет времени решать самому?

Наши эксперты помогут!

Авансы полученные в балансе – это строка в графе «кредиторский долг», которая отражает все предварительные платежи, полученные от контрагентов предприятия.

Такие активы могут быть нескольких видов:

• От покупателей. Формируются в том случае, если покупателям возвращается часть поставленных товаров, или производится перерасчет. Обычно в авансе бухгалтерии показывается, как часть кредиторской задолженности. Этот вид финансовых поступлений присутствует в тех компаниях, которые оказывают услуги или поставляют товары по предоплате своим клиентам. Чаще всего в системе 1С такие поступления отражаются в автоматическом режиме. После перечисления оформляется документ «реализация товара или услуги».
• От поставщиков. Указывается цена тех товаров и услуг, которые организация уже имеет, но за которые еще полностью не расплатилась.
• От подотчетных учреждений или дочерних предприятий. Формируется тогда, когда дочерние или подотчетные учреждения потратили собственные средства на хозяйственные нужды.
• Прочие. Под эту категорию подпадают любые другие поступающие на счет компании предварительные платежи. Это может быть начисление зарплаты, налоговых платежей, и т.д.

Каждый вид аванса проводится в системе 1С разными проводками.

Каждая компания и предприятия учитывают и выданные, и полученные авансы. Для стабильного развития и функционирования эти цифры должны примерно совпадать.

Оценить статью (47 оценок): Карина Романова — Магистр экономических наук

Авансы выданные

• Определение 1
• Авансы представляют собой перечисление денежных средств в счет будущих поставок товаров или выполнения работ (услуг), или отгрузку товаров, выполнение работ (услуг) с последующей оплатой.
• В бухгалтерском балансе авансы отражаются:

• в активе баланса – дебиторская задолженность (авансы выданные);
• в пассиве баланса – кредиторская задолженность (авансы полученные).

В строке активной части баланса «Дебиторская задолженность» объективно указываются все авансы, которые предприятие выдало своим контрагентам. В части таких авансов могут быть следующие:

1. Авансы покупателям. Данные авансы выражены в стоимости отгруженной покупателям продукции. Оплата по таким отгрузкам ожидается после даты составления бухгалтерского баланса.
2. Авансы поставщикам. Данные авансы выражены в части перечисленных денежных средств поставщикам в счет будущих поставок продукции. Поставка такой продукции ожидается после даты составления бухгалтерского баланса. Кроме того, такие авансы могут возникнуть, если предприятие вернуло часть товаров поставщику или был произведен перерасчет.
3. Авансы подотчетным лицам. Для обеспечения непрерывной деятельности предприятия, работникам организации могут выдаваться денежные средства под отчет (например, на покупку канцелярских товаров, оплату почтовых услуг, на командировочные расходы) и т.д. Если на дату составления баланса подотчетные лица не отчитались за полученные средства, то данная сумма попадает в строку «Дебиторская задолженность».
4. Прочие авансы. Прочими авансами может считаться любая другая дебиторская задолженность. Например, переплата налогов создаст дебиторскую задолженность по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Перерасчет заработной платы может создать дебиторскую задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если в процессе инвентаризации были обнаружены недостачи и установлены виновные лица, то сумма такой недостачи будет составлять остаток по дебету счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Авансы полученные

В строке пассивной части баланса «Кредиторская задолженность» объективно указываются все авансы, которые предприятие получило от своих контрагентов. В части таких авансов могут быть следующие.

1. Авансы от поставщиков. В данном случае авансы выражены в стоимости полученной организацией продукции, за которую на дату составления баланса компания не рассчиталась.
2. Авансы от покупателей. Если предприятие реализует товары только на основании полученной предоплаты, то на дату формирования баланса, такая предоплата может составлять часть кредиторской задолженности предприятия. Кроме того, такие авансы могут возникнуть, если предприятию будет возвращена часть товаров от покупателей или был произведен перерасчет.
3. Авансы от подотчетных лиц. В случае, когда подотчетные лица использовали для нужд хозяйственной деятельности собственные средства, у предприятия возникает задолженность перед такими лицами на сумму потраченных средств.
4. Прочие авансы.
5. Прочими авансами может считаться любая другая кредиторская задолженность. Например, начисление налогов создаст кредиторскую задолженность по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Начисление заработной платы может создать кредиторскую задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если на дату составления баланса были начислены, но не выплачены дивиденды учредителям компании, то их сумма также составить часть кредиторской задолженности.

Замечание 1

Таким образом, в балансе отражаются все полученные и выданные авансы. Для финансовой устойчивости предприятия важно, чтобы соблюдалось их относительное равновесие.

Ндс с аванса: проводки

Актуально на: 1 марта 2019 г.

А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

Ндс с авансов полученных

1. При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:
2. Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
3. На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:
4. Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
5. А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

Авансы или расходы будущих периодов? Классифицируем правильно

• Какие платежи отнести к расходам будущих периодов?
• Какие платежи отнести к авансам выданным?
• Как влияет классификация расходов на себестоимость продукции?

В деятельности предприятия встречаются такие платежи в адрес контрагентов, когда даже опытному специалисту непросто разобраться, будут это авансы выданные или расходы будущих периодов. А ведь от того, правильно ли классифицированы произведенные операции, зависит корректность прогнозных данных, правильность формирования себестоимости продукции и объективность финансового результата.

Давайте разберемся, где же лежит грань между расходами будущих периодов и авансами выданными.

Какие платежи отнести к расходам будущих периодов

При определении порядка бухгалтерского учета авансовых платежей организации должны учитывать, что выданные авансы, т. е. дебиторская задолженность, и расходы будущих периодов — это две совершенно разные учетные категории, которые в бухгалтерском учете не могут смешиваться[1].

1. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[2] на счете 97 «Расходы будущих периодов» обобщается информация о расходах, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.
2. Расходы будущих периодов являются признанными обычными расходами с той лишь разницей, что относятся на счета по учету расходов при наступлении соответствующих временных интервалов.
3. В Плане счетов приведены примеры расходов, которые могут быть учтены в составе расходов будущих периодов. Это могут быть расходы, связанные с:
4. • горно-подготовительными работами;
5. • подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
6. • освоением новых производств, установок и агрегатов;
7. • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
8. • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы организации на освоение нового производства составили 1 210 200 руб. Эти расходы не являются капитализируемыми и не относятся в стоимость внеоборотного актива. В то же время списывать их единовременно в состав расходов текущего периода нецелесообразно. Поэтому бухгалтер отразил эти затраты в составе расходов будущих периодов.

Пример еще одного вида расходов будущих периодов приведен в п. 16 ПБУ 2/2008[3].

Так, расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.

Грань между расходами будущих периодов и авансами выданными зачастую очень тонка и правильно классифицировать произведенные платежи сложно.

Авансы и расходы будущих периодов: учитываем правильно

«Российский налоговый курьер», 2006, N 19

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой организации возникают ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Всегда ли уплаченные вперед суммы нужно квалифицировать именно как расходы? Нет, бывают случаи, когда уплаченную сумму следует отразить в учете как выданный аванс.

Разобраться в том, какие бухгалтерские проводки в какой ситуации надо сделать, поможет статья.

Как правильно классифицировать произведенный платеж

Типичная ситуация: организация заплатила вперед за подписку на периодические издания, за услуги связи или доступ к Интернету. Как нужно отразить в учете такие операции?

Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Так, в соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Однако потраченные денежные средства могут быть признаны расходами далеко не всегда. В частности, в п. 16 ПБУ 10/99 записано, что расходы признаются в бухгалтерском учете, только если выполнены определенные условия. А именно:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если же в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. Более того, в п. 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

В ситуации, которую мы рассматриваем, главным фактором является именно то, что, несмотря на перечисление поставщику денежных средств, сами услуги в отчетном периоде еще не оказаны.

Так, при оплате вперед подписки, услуг связи или доступа к Интернету нет полной уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Ведь сам факт передачи денежных средств этого не означает, поскольку указанные суммы при определенных условиях могут быть возвращены плательщику. Это подтверждается и положениями соответствующих нормативных актов.

Обратимся, например, к п. 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759.

В нем сказано, что подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания.

При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.

https://www.youtube.com/watch?v=OZXjKuKf3hg\u0026pp=ygX_AdCQ0LLQsNC90YHRiyDQstGL0LTQsNC90L3Ri9C1INC_0L7QtCDQvtGB0L3QvtCy0L3Ri9C1INGB0YDQtdC00YHRgtCy0LAg0LIg0LHQsNC70LDQvdGB0LUgMjAyMzog0KPRh9C10YIg0Lgg0L_RgNCw0LLQvtCy0YvQtSDQsNGB0L_QtdC60YLRiyDQv9GA0LXQtNCy0LDRgNC40YLQtdC70YzQvdC-0Lkg0L7Qv9C70LDRgtGLINCy0YvQtNCw0L3QvdGL0YUg0LDQstCw0L3RgdC-0LIg0L_QvtC0INC-0YHQvdC-0LLQvdGL0LUg0YHRgNC10LTRgdGC0LLQsA%3D%3D

Аналогичная ситуация возникает и при оплате услуг телефонной связи.

Отношения между абонентом и оператором регулируют Правила оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310. Согласно п.

62 этих Правил абонент может в любое время в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора при условии оплаты фактически понесенных оператором связи расходов.

Договор же, заключаемый между предприятием и провайдером (лицом, предоставляющим доступ к Интернету), как правило, представляет собой договор возмездного оказания услуг. А ст. 782 ГК РФ предусматривает, что при определенных условиях заказчик может отказаться от исполнения договора.

Таким образом, при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру нужно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Если же оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем, то эта оплата считается произведенной авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Здесь же отметим следующее. В большинстве случаев неверное отнесение авансовых платежей к расходам будущих периодов было вызвано требованиями налоговых органов, полагавших, что указанные авансы должны включаться в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Между тем с 1 января 2004 г. порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется гл. 30 Налогового кодекса, которая не предусматривает включение в налоговую базу расходов будущих периодов.

Поэтому сегодня учитывать суммы выданных авансов в качестве расходов будущих периодов никаких оснований нет.

Отражение в бухгалтерском учете выданных авансов

План счетов предусматривает, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если же организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то используется субсчет «Авансы выданные» счета 60.

Зачет сумм выданных авансов будет происходить по мере наступления периодов, в которых соответствующие услуги будут оказаны (работы выполнены), что должно быть подтверждено документально.

Пример 1. Промышленное предприятие ОАО «Корвет» в сентябре 2006 г. оплатило подписку на журнал по производственной тематике на октябрь — декабрь 2006 г. в сумме 990 руб. (включая НДС — 90 руб.).

В сентябре 2006 г. бухгалтер ОАО «Корвет» сделал такие записи:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

• 990 руб. — оплачена подписка на октябрь — декабрь 2006 г.

В октябре 2006 г. по факту оказания услуг и получения соответствующих документов будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

• 300 руб. [(990 руб. — 90 руб.) : 3 мес.] — отражены расходы по подписке, относящиеся к октябрю 2006 г., после получения соответствующего номера журнала (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

• 30 руб. (90 руб. : 3 мес.) — учтена сумма «входного» НДС на основании счета-фактуры от издательства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 30 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

• 330 руб. — зачтена ранее уплаченная часть аванса.

Такие же проводки будут сделаны и в ноябре 2006 г.

Предположим, что в декабре 2006 г. ОАО «Корвет» получило от издательства письмо с сообщением о том, что в результате форс-мажорных обстоятельств декабрьский номер журнала доставлен на предприятие не будет, а уплаченные за подписку деньги будут возвращены на его расчетный счет.

https://www.youtube.com/watch?v=OZXjKuKf3hg\u0026pp=YAHIAQE%3D

После поступления денежных средств в учете будет сделана такая проводка:

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

• 330 руб. (990 руб. : 3 мес.) — возвращены денежные средства в части аннулированной подписки.

Отражение в бухгалтерском учете расходов будущих периодов

Как уже было отмечено, План счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предписывает использовать счет 97.

При этом четкого перечня расходов будущих периодов законодательство о бухгалтерском учете не содержит.

Инструкция по применению Плана счетов отмечает лишь, что на этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Как видим, этот перечень является открытым. А раз так, организация может отражать в составе расходов будущих периодов и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Главное, чтобы при этом выполнялись условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, о которых мы говорили выше.

Правила списания расходов будущих периодов содержатся в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Так, организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

• равномерно;
• пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если период использования актива документально не определен, можно разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный метод списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание расходов будущих периодов отражается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97

• соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена к расходам текущего периода.

Обратите внимание: признание расходов в бухгалтерском учете производится независимо от того, как соответствующие затраты учитываются для целей налогообложения . Подробно о том, как признаются для целей налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, см. в статье И.Н. Сбитневой «Как учесть доходы и расходы будущих периодов в налоговом учете» // РНК, 2006, N 8. — Примеч. ред.

В качестве наиболее типичных расходов будущих периодов можно рассмотреть затраты на лицензирование и сертификацию продукции.

Пример 2. В августе 2006 г. ОАО «Корвет» в установленном порядке оплатило лицензию, необходимую для производства выпускаемой предприятием продукции. Стоимость лицензии — 15 000 руб.

Все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, взимаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, НДС не облагаются. Основание — пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Лицензия была получена организацией в августе 2006 г. Срок ее действия — 5 лет (начиная с 1 сентября 2006 г.).

В августе 2006 г. бухгалтер ОАО «Корвет» сделал проводку:

Дебет 97 Кредит 51

• 15 000 руб. — стоимость оплаченной лицензии учтена в составе расходов будущих периодов.

Начиная с сентября 2006 г. бухгалтер ежемесячно будет делать такие записи:

Дебет 20 Кредит 97

• 250 руб. (15 000 руб. : 60 мес.) — списана часть стоимости лицензии, относящаяся к текущему периоду.

Как принять к вычету «входной» НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным периодам

Как известно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

• Это правило действует и в том случае, если в бухучете стоимость оказанных исполнителем услуг (выполненных работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих первичных документов) и отразил в составе расходов будущих периодов, — никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.
• Если же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету «входной» НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.
• Поясним сказанное на примерах.

Пример 3. ООО «Аспект» в июле 2006 г. приобрело у организации-разработчика лицензионную копию компьютерной программы для бухгалтерии (без передачи исключительных прав).

В соответствии с договором стоимость этого программного продукта составляет 14 160 руб. (включая НДС — 2160 руб.), а срок использования — 6 месяцев. ООО «Аспект» полностью рассчиталось с поставщиком в июле 2006 г.

, и в том же месяце организация начала использовать данную программу.

В июле 2006 г. бухгалтер ООО «Аспект» сделал такие проводки:

Дебет 97 Кредит 60

• 12 000 руб. (14 160 руб. — 2160 руб.) — отражена стоимость приобретенной компьютерной программы;

Дебет 19 Кредит 60

• 2160 руб. — учтена сумма «входного» НДС на основании полученного от поставщика счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 2160 руб. — предъявленный НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

• 14 160 руб. — перечислены денежные средства за программный продукт.

Руководитель ООО «Аспект» принял решение списать стоимость бухгалтерской программы, учтенную на счете 97, равномерно в течение 6 месяцев. Ежемесячно с июля по декабрь 2006 г. бухгалтер ООО «Аспект» делает такие проводки:

Дебет 44 Кредит 97

• 2000 руб. (12 000 руб. : 6 мес.) — списана часть расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду.

Пример 4. ООО «Аспект» решило разместить в период с мая по октябрь 2006 г. информацию о продаваемых им товарах в рекламном каталоге «Услуги и цены».

Стоимость данных услуг, согласно договору с издательством, составляет 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.). Издательство обязалось с мая по октябрь 2006 г.

за указанную выше сумму разместить шесть объявлений ООО «Аспект» размером в 1/8 журнальной полосы каждое (по одному в каждом номере, каталог выходит ежемесячно).

В счет оплаты этих услуг в мае 2006 г. ООО «Аспект» перечислило издательству 14 160 руб. (включая НДС — 2160 руб.). Эту сумму следует рассматривать как аванс, так как фактическое оказание услуг (публикация рекламных объявлений) осуществляется в течение всего периода, указанного в договоре (с мая по октябрь 2006 г.).

В мае 2006 г. бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

• 14 160 руб. — перечислен аванс в счет оказания рекламных услуг (в том числе НДС).

Кроме того, ежемесячно, с мая по октябрь 2006 г., в бухгалтерском учете ООО «Аспект» отражаются такие операции:

Дебет 44 Кредит 60

• 2000 руб. (12 000 руб. : 6 мес.) — учтены расходы по публикации рекламного объявления (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

• 360 руб. (2160 руб. : 6 мес.) — учтена сумма «входного» НДС на основании полученного от издательства счета-фактуры и соответствующих первичных документов;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 360 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

• 2360 руб. (14 160 руб. : 6 мес.) — произведен зачет ранее уплаченного аванса в части оказанных услуг.

Д.В.Кислов

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

IFRS 15 — Как учет предоплаты влияет на балансовый отчет?

Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.

• Поскольку применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» относится к признанию выручки, можно ожидать, что его применение окажет наибольшее влияние на отчет о прибылях и убытках.
• Однако, поскольку стандарт меняет модель признания выручки, он также будет влиять на отчеты о финансовом положении компаний, поскольку они должны будут отражать на балансе обязанности к исполнению или активы по договорам продаж.
• Компании, которые получают предоплату за поставку товаров или услуг, могут ощутить заметное влияние на свой первый балансовый отчет после принятия МСФО (IFRS) 15.
• Учет авансовых платежей по МСФО (IAS) 18 часто изначально приводил к признанию торговой дебиторской задолженности и доходов будущих периодов. 
• В соответствии с МСФО (IFRS) 15 такой учет может оказаться неприемлемым, что приведет к сокращению общей суммы активов и общей сумме обязательств на балансе.

Практический пример учета предоплаты по IFRS 15

Компания оказывает услуги по сопровождению программного продукта в течение 2 лет в рамках отдельного договора (т.е. не в комплекте с другими товарами или услугами), без возможности досрочного расторжения.

Компания решила признать доход равномерно — 1 000 д.е. в месяц в течение 24-месячного периода. Расчеты за услугу могут быть организованы одним из следующих способов:

• Вариант 1. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора (например, 1 января 2018 года). По договору инвойс подлежит полной оплате 31 марта 2018 года.
• Вариант 2. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора но подлежит оплате в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца или
• Вариант 3. Инвойс выставляется и оплачивается в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца.

В соответствии с МСФО (IAS) 18 при вариантах 1 и 2 компании часто признавали торговую дебиторскую задолженность в размере 24 000 д.е. и доход будущего периода в размере 24 000 д.е. 1 января 2018 года.

Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 15 обязательство по договору и дебиторскую задолженность необходимо представить в отчетности, в зависимости от того, что произойдет раньше (параграф 106):

• Дата платежа (т.е. когда признается «дебиторская задолженность») или
• Дата поставки товаров или услуг / момент, когда платеж становится подлежащим оплате (т.е. когда признается «актив по договору»).

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 факт того, что договор не подлежит досрочному расторжению, влияет на момент, когда платеж становится подлежащим оплате: это дата, на которую денежный платеж должен быть получен в соответствии с условиями договора, а не дата выставления инвойса и образования дебиторской задолженности.

То есть, в данном примере момент признания актива по договору соответствует 31 марта, так как эта дата оговорена в договоре и договор не подлежит досрочному расторжению.

Сравнение бухгалтерских проводок для разных вариантов учета предоплаты

Дебиторская задолженность и активы по договору должны быть представлены отдельно либо в примечаниях к балансовому отчету, либо на лицевой стороне балансового отчета.