Поскольку с начала 2019 года произошло увеличение ставки налога на добавленную стоимость до 20%, возникли вопросы, как правильно начислять и платить это налог в тех случаях, когда аванс был выплачен в прошлом году, а товар отгружен в 2019 году.

Изменения с 2019 года и особенности переходных положений

Если стороны договорились о продаже партии товара при условии получения предоплаты от покупателя, продавец обязан при его получении провести начисление налога на добавленную стоимость в соответствии с действующей ставкой на данный момент времени.

То есть на авансовый платёж, полученный в 2018 году, необходимо было исходить из действующей ставки 18%, а если аванс выплачивался в 2019 году, то теперь должна применяться ставка 20%.

После того как деньги были заплачены, начисление налога должно произойти в тот же день. При этом дата отгрузки не будет иметь значения. Это регламентировано подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

После поставки товара нужно рассчитать НДС, исходя из ставки, действующей на момент отгрузки товаров. Однако при этом надо помнить, что часть налога была начислена при получении предоплаты. Теперь нужно оформить оставшуюся часть налога.

С начала 2019 года была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Это сделано на основании Федерального закона от 03.08.2018 №303. Важным вопросом является то, по какой именно ставке нужно производить отгрузку товара, предоплата за который была выплачена в предыдущем году.

Для переходного периода действуют следующее правило. Если поставка партии товара происходит в 2019 году, то соответствующая ставка налога на добавленную стоимость при этом будет равна 20%, несмотря на то, что при предварительной оплате она была на 2% меньше.

Учет авансов, полученных у продавца

Сразу после поступления денежных средств на аванс необходимо оформить счёт-фактуру и провести регистрацию в книге продаж. Этот документ должен быть учтён в том квартале, когда происходила выплата. После выписки один экземпляр отдаётся плательщику аванса. Срок для передачи равен 5 дней.

В отчётности по НДС данная операция отображается в строке под номером 070 в разделе 3 декларации.

Правила расчета обязательств по НДС с полученных авансов

Для расчёта обязательств по налогу на добавленную стоимость применяются следующие правила.

Если данный товар оплачивается по ставке 20%, то при расчёте величина полученных предварительно средств умножается на 20 и делится на 120. Полученная цифра — это величина налоговых обязательств, связанных с получением аванса.

В некоторых случаях ставка НДС может составлять 10%. В данной ситуации сумму полученных денег умножают на 10, затем делят на 110. В результате будут получены налоговые обязательства, связанные с получением выплаты.

Для авансовых платежей, полученных в 2018 году, сумма умножается на 18 и делится на 118. Полученный результат отражает величину полученных обязательств.

Оформление счет-фактуры на аванс

Порядок оформления определяется Постановлением Правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Следует учесть, что оформление нужно производить на специальном бланке.

Документ заполняется следующим образом:

1. В строках 3 и 4 необходимо сделать прочерк.
2. В строке 5 необходимы номер и дата платёжного документа.
3. В строке от 2 до 6 ставятся прочерки.
4. В 7 строке необходимо указать действующую на момент оформления налоговую ставку.
5. Строка 8 содержит сумму налога.
6. Величина предоплаты фиксируется в строке 9.
7. Строки 10 и 11 должны содержать прочерк.

Корректировки, связанные с переходящими авансами в 2019 году

Если возникла необходимость вернуть ранее полученную предоплату, то корректировка НДС происходит в той сумме, в которой налог был начислен.

Пусть денежные средства были переведены в 2018, а в январе их потребовалось вернуть, тогда корректировка НДС происходит при предоставлении корректировочного счёт-фактуры. Сумма равна ранее начисленному налогу по ставке 18%.

• Если предоплата была уплачена в 2018 году, а поставка произведена в 2019, то оставшаяся часть обязательств по налогу начисляется в тот день, когда была произведена поставка.
• В случаях, когда сделано несколько частичных отгрузок, учёт НДС происходит в соответствии с действующими на этот момент налоговыми правилами.
• Если при очередной частичной поставке суммарные обязательства по НДС превосходят те, которые возникли при перечислении предоплаты, то оставшаяся часть оформляется в качестве налоговых обязательств.
• Аналогичным образом происходит расчёт в том случае, когда товар доставлен в 2019 году.

Если сумма предоплаты по своей величине превосходит стоимость полной поставки, то величина ранее начисленного налога фактически превосходит обязательства по итогам сделки. При этом излишний НДС не подлежит вычету.

Если товар был отгружен в прошлом году, но в 2019 была корректировка стоимости на него, то это делается на основании корректировочного счёт-фактуры исходя из той ставки, которая действовала на дату отгрузки (в данном случае речь идёт о 18%).

  Оказание услуг иностранной организацией: налогообложение

Восстановление НДС по полученным авансам проводит покупатель. Оно выполняется в двух случаях:

1. Произведена поставка партии товаров, за которую выдавалась предоплата.
2. Сделка была отменена, авансовая выплата возвращена.

При выполнении поставки для покупателя начисляется вычет по НДС. При этом ранее при оплате авансовой выплаты также был предоставлен вычет. Теперь он подлежит восстановлению, то есть на эту же сумму увеличиваются обязательства. Аналогичная ситуация возникает при возврате денег.

Проводки по авансам, полученным в 2018 году, с отгрузкой в 2019 году

Проводки аналогичны тем, которые применялись в 2018 году. Однако после того, как товар доставлен, суммарные обязательства будут больше, поскольку теперь НДС учитывается по ставке 20%.

Фирма «Лютик» заключила с фирмой «Столетие» договор о продаже стульев на 100 000 руб. Последняя уплатила в 2018 году авансовую выплату, равную 50 000 рублей. Поставка была сделана в январе 2019 года полностью на сумму 100 000 рублей.

Проводки выглядят следующим образом.

Получение аванса в 2018 году:

• 50 000 руб. – Дт 51 Кт 62.2 — поступили деньги;
• 7627 руб. – Дт 76-АВ Кт 68-НДС — отражен НДС с них по ставке 18%.

Поставка стульев в 2019 году:

• 100 000 руб. – Дт 62.1 Кт 90 — реализация товара;
• 16 667 руб. – Дт 90.3 Кт 68-НДС — НДС с товара учтён;
• 50 000 руб. – Дт 62.1 Кт 62.2 — зачтён ранее полученный аванс;
• 7627 руб. Дт 68-НДС Кт 76-АВ — учтён ранее начисленный НДС.

Когда НДС с полученных авансов начислять не нужно

Есть несколько ситуаций, когда нет необходимости в начислении НДС при получении предоплаты. Это относится к следующим случаям:

1. Речь идёт о такой фирме, которая, согласно действующему законодательству, полностью освобождена от уплаты налога.
2. Если работа компаний проходит по спецрежиму.
3. Если получатель авансового платежа изготавливает свою продукцию для продажи за пределы РФ.
4. Некоторые товары могут быть или освобождены от уплаты НДС или облагаться налогом с нулевой ставкой.
5. Если срок производства товаров, за которые была получена предоплата, превышает шесть месяцев.

Как получить вычет по полученному авансу с 2019 года

Если предоплата выплачивалась в 2018 году, а поставка происходила в 2019, то ранее начисленный налог может быть принят к вычету.

После поставки партии товара происходит окончательное определение обязательств по нему. При этом вычитается та сумма налога, которая была начислена ранее.

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСНО и наоборот

Если индивидуальный предприниматель ранее работал на основной системе налогообложения и получил аванс от покупателя, а затем перешёл на УСН, то действует следующий порядок. Учитывая, что на УСН этот налог почти всегда платить не нужно, то при завершении сделки обязательств по уплате налога не возникает. Однако и учтённый ранее авансовый платёж принимать к вычету не разрешено.

Если предприниматель перешёл с УСН на общую систему налогообложения, получив ранее предоплату, то при поставке партии товара и получении полной оплаты он на ОСНО уплачивает НДС в полном размере.

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с полученных авансов

Статья 122 НК РФ предусматривает штраф в величине от 20 до 40% неуплаченной суммы налога.

Некоторые предприятия ведут активную деятельность, что приводит к тому, что в течение месяца в некоторых сделках и уплачивается аванс, и приобретается товар. В рассматриваемой ситуации может возникнуть мнение о том, что нет необходимости два раза оформлять обязательства по НДС по авансу и окончательные после поставки.

Вопрос особенно актуален, когда подобных сделок много, ведь оформляя счёт-фактуру только один раз при каждой поставке можно сэкономить на оформлении документов.

Некоторые компании используют данный способ, а также иногда его усовершенствуют. Все документы оформляются в последний день месяца, при этом:

1. Завершённые сделки оформляют так, как будто бы оплаты аванса не было.
2. Там, где окончательной поставки не было, производят заполнение документов на начисление налога с аванса.

Статья 168 НК РФ предусматривает выставление счёт-фактуры в течение 5 дней. Если это не было сделано, то штрафные санкции начисляются по статье 120 НК РФ. Штрафные санкции, предусмотренные в рассматриваемом случае, могут составлять от 10 000 до 30 000 рублей штрафа.

Интересно заметить, что в таком случае некоторые компании прибегают к обращению в суд для защиты своих прав. Основной их аргумент состоит в том, что не происходит искажения отчётности и нарушения налоговых обязательств.

Что такое авансы полученные и выданные? Вычет и восстановление НДС рассмотрены в данном видео.

Инвентаризация в 2022 г. перед годовой отчетностью — сроки проведения, порядок, этапы | «Правовест Аудит»

Четвертый квартал — время проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Мы расскажем об особенностях инвентаризации разных видов активов и обязательств, а также об оформлении ее результатов.

Инвентаризация объектов (основных средств, нематериальных активов, запасов, денежных средств, расчетов и пр.) проводится с целью выявления расхождений между их фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).

Организация самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности в рамках сроков, закрепленных законодательно.

Организация самостоятельно определяет случаи, сроки, порядок проведения инвентаризации и объекты, подлежащие инвентаризации за исключением обязательного проведения инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона о бухучете).

Годовая инвентаризация в 2022 году обязательна, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Инвентаризация активов перед годовой отчетностью, сроки: проводится в IV квартале текущего года — с 1 октября по 31 декабря, обязательств организации — по состоянию на 31 декабря года, за который готовится отчетность (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Сроки для инвентаризации активов компании-банкрота конкурсным управляющим определены в три месяца с даты введения конкурсного производства, но судом этот срок может быть увеличен в рамках дела о банкротстве (п. 2 ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ»).

Порядок и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов подробно описаны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49).

Как правило, в состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), кроме материально ответственных лиц. Также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены инвентаризационной комиссии, иначе ее результаты могут быть признаны недействительными. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Все показатели заносятся в соответствующие инвентаризационные описи (акты) не менее чем в двух экземплярах (п. п. 2.5, 2.9 — 2.11 Методических указаний № 49).

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Юлия СусловаВедущий аудитор

Первичные учетные документы, в том числе для оформления инвентаризации, составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, при этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ.

Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Документы по отражению результатов инвентаризации организация вправе разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ). Но могут использоваться разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ унифицированные формы (постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Их применение также отражается в учетной политике организации.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации могут применяться разработанные Госкомстатом унифицированные формы:

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Одновременно в доходах учитывается сумма ущерба, признанная виновным или присужденная судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если недостача не взыскивается с виновного работника по решению организации, то она и не уменьшает налоговую базу (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 16 ст. 270 НК РФ).

Необходимо учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС». На это же постановление ссылается Минфин РФ в письме от 08.02.2021 N 03-07-14/8084 «Об НДС при выбытии имущества в результате хищения».

Юлия СусловаВедущий аудитор

В п.

10 данного Постановления Пленум ВАС РФ указал, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, хищения и тому подобных событий), только тогда не будет иметь налоговых последствий по НДС, когда налогоплательщиком будет подтвержден факт выбытия имущества в результате наступления событий, не зависящих от его воли и выбытие имущества соответствует обычному уровню выбытия для данного вида деятельности.

По мнению Пленума ВАС РФ, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и обстоятельство, по которому имущество выбыло. В противном случае выбытие будет квалифицировано как безвозмездная передача имущества, а такая операция является объектом обложения НДС.

Убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются во внереализационных расходах согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Действующие нормы НК РФ не содержат упоминания о документах, которыми можно подтвердить указанные убытки. По мнению Конституционного Суда РФ, отраженного в Определении от 24.09.2012 N 1543-О, пп. 5 п. 2 ст.

265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы подтверждают отсутствие виновных лиц при недостаче материальных ценностей.

Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»

• ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
• РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА
• «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
• (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
• Разработана
• Некоммерческой организацией
• ФОНД «НРБУ «БМЦ»
• Принята Комитетом по рекомендациям 2013-08-09
• РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-29/2013-КпР 
• «НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса.

Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС.

Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.

1. Настоящая Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:
2. 1)     В случае учета НДС с авансов выданных:
3.  – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;
4.  – отсутствуют  проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);
5.  –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
6. 2)     В случае учета НДС с авансов полученных:
7.  – продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
8.  –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
9. Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).
10. РЕШЕНИЕ

1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.

До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу.

При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный).

После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.

2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества.

Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств.

После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем.

Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций.

В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п.

сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам  и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ.

Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.

• В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.
• Аналогичные выводы  можно сделать в отношении авансов полученных.
• ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ
• Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.
• 1)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;

Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

2)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;

Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

1. Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
2. Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
3. Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

3)     Отражение полученного аванса у продавца.

А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 51 Кредит 62 – 118 руб., получен аванс;

Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб., начислен НДС к уплате по полученному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность продавца отражается в сумме 100 руб., остаток по счету 68 (НДС) в сумме 18 руб. увеличивает кредиторскую задолженность по налоговым платежам (либо уменьшает дебиторскую задолженность, в зависимости от сложившегося состояния расчетов по налогам).

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 62 Кредит 90 – 118 руб., реализация продукции, товаров, работ, услуг; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка формируется на сумму 100 руб.

Дебет 90 Кредит 68 – 18 руб., отражен НДС с реализованной продукции; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется;

Дебет 68 Кредит ТС, либо Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется.

4)     Применение актов сверок.

По договоренности сторон, в актах сверок могут указываться расчеты как с НДС, так и без НДС. Наиболее целесообразно указывать суммы задолженности как с НДС, так и без НДС.

Данный вывод следует из того, что фактической задолженностью дебитора является немонетарная задолженность, которая не включает сумму НДС.

В то же время, в случае возврата (зачета) аванса или в случае наличия у сторон сложных расчетов по нескольким договорам, связанная сумма НДС может использоваться при исчислении общей задолженности дебитора.

05.08.2013, 13:41 | 35941 просмотров | 4082 загрузок

Ндс с авансов при новации в заем

13.07.2016

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Получение аванса должно сопровождаться начислением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), который принимается к вычету в тот момент, когда в счет этого аванса компания отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако в силу определенных обстоятельств сделка может не состояться, а полученные несостоявшимся продавцом деньги могут быть новированы в заем.

Такая возможность предусмотрена статьей 818 Гражданского кодекса, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.

414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство.

А как в таком случае отражать НДС с аванса? Давайте разберемся.

Ндс с аванса и новация в рамках одного квартала

Итак, компания получила денежные средства в виде аванса в счет планирующейся поставки. В этот момент у нее возникает обязанность по исчислению НДС, составлению авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.

Предположим, что в этом же квартале стороны меняют свои планы, аванс при этом не возвращается, а полученные средства переходят в разряд займа.

Выходит, что аванс как таковой перестал существовать, а значит, ранее исчисленный НДС нужно каким-то образом аннулировать. Но каким?

Существует мнение, что если получение аванса и новация в заем происходят в рамках одного квартала, то НДС с аванса можно не начислять вовсе. Такой подход некоторые суды считают правомерным (пост. АС ЗСО от 19.08.2015 № Ф04-21660/15). Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд посчитал следующее.

С момента подписания соглашения о новации сумма аванса признается займом, причем о смене статуса полученной суммы налогоплательщику стало известно еще до окончания квартала.

А поскольку налоговая база должна быть исчислена с учетом всех документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению в рамках соответствующего периода, полученная сумма не должна быть включена в налоговую базу по НДС.

Возможно, что проводка по начислению НДС с авнса в бухгалтерском учете уже сформировалась, авансовый счет-фактура попал в книгу продаж.

В этом случае следует провести корректировки: сторнировать бухгалтерскую запись по начислению налога, а запись из книги продаж удалить либо внести повторно, но со знаком минус.

Также следует запросить у несостоявшегося покупателя экземпляр авансового счета-фактуры, в случае если документ был предоставлен покупателю.

Обращаем внимание, что при неисчислении НДС с аванса, новированного в заем в этом же квартале, нужно быть готовым к тому, что налоговики такие действия могут не одобрить. В этом случае есть другой вариант, который мы рассмотрим ниже. Он, правда, касается случая, когда аванс и новация возникают в разных периодах, но мы считаем, что к этой ситуации его выводы также применимы.

Ндс с аванса и новация в разных кварталах

Одно дело, когда получение аванса и новация его в заем происходят в одном налоговом периоде. Но как быть, если аванс получен в одном квартале, а новация оформляется в другом периоде? Ведь в этом случае исчисленный с НДС аванса уже отражен в декларации по НДС и, может быть, даже уплачен в бюджет.

Компания может воспользоваться правом на вычет: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что первоначальный договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот в какой момент соблюдается второе условие о возврате аванса: в момент новации или в момент возврата займа?