Что такое Гонорар успеха

Гонорар успеха – это дополнительное вознаграждение к стоимости юридических услуг выплачивающееся при положительном судебном решении, которое часто включается в соглашение между адвокатом и клиентом.

Суть гонорара успеха в том, что в случае положительного исхода по делу клиент обязан оплатить юридической компании определенное вознаграждение в твердой денежной сумме или в процентном отношении к взысканной судом суммы.

Кратко о позиции судов: Вознаграждение не привязано к оказанию услуг и представительству в суде, поэтому не может включаться в состав судрасходов.

• Гонорар успеха широко распространен на практике. Говоря о нем, подразумевают, что вся оплата за услуги или ее часть передается исполнителю при достижении определенного результата, помимо стоимости юридических услуг.
• Гонорар в арбитражных спорах, если он установлен в дополнение к основной оплате, составляет в среднем 9% (диапазон от 1–3% до 20%) от суммы иска в зависимости от категории. Если же оплата состоит только из гонорара успеха, то средний процент составит от 10 до 15% (диапазон от 2–10% до 10–25%).

Справочно: Цена договора.

История легитимности

До 2015 года вопрос оставался открытым, в том числе из-за неоднозначности судебной практике. На наш взгляд, свободу договора нарушает как раз ограничение Конституционным Судом РФ права на включение в соглашение условия о гонораре успеха адвоката, так как свобода договора состоит из трех элементов (ст. 421 ГК РФ):

• никто не может быть принужден к заключению договора (есть исключения);
• стороны могут заключить любой договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законами (а также смешанный договор);
• стороны могут включить в договор любое условие (за исключением тех случаев, когда содержание какого-то условия предусмотрено законом).

Ни в одном нормативном правовом акте не содержится запрет на получение гонорара успеха. Никакой новый предмет договора в данном случае не создается, а даже если и создается — это отражает второй элемент свободы договора.

Позиция ВС РФ

Верховный суд Определением от 26.02.2015 по делу № А60-11353/2013 легитимировал «гонорар успеха», закрепил следующее:

1. Во-первых, подтвердил, что «гонорар успеха» это допустимая часть соглашения о судебном представительстве, которая является премией. То есть ВС РФ произвел ее легитимацию. В частности Верховный суд указал, что дополнительные суммы («гонорар успеха») по существу являются вознаграждением, уплачиваемым за уже оказанные и оплаченные услуги и только в случае, если они привели к удовлетворении заявленных требований, то есть признаются своего рода премированием представителя. Сумма указанной премии зависит от достигнутого сторонами договора оказания юридических услуг соглашения.
2. Во-вторых, соотнес премиальную часть гонорара («гонорар успеха»), с институтом судебных расходов в гражданском суде. При этом ВС РФ указал, что результат соглашения клиента и представителя по поводу «гонорара успеха» не может быть взыскан в качестве судебных расходов с процессуального оппонента клиента, который стороной указанного соглашения не является.

Кс рф считает иначе

1. Конституционный суд  в своем Постановлении № 1-П от 23 января 2007 года он указал, что работа госорганов «не может быть предметом частно-правового регулирования» и нельзя «предопределять решения и действия органов госвласти и должностных лиц»

Поэтому суды могут отказывать во взыскании гонорара успеха со ссылкой на эту позицию. Хотя Кодекс профэтики адвоката допускает такую форму оплаты для дел имущественного характера.

С 1 марта 2021 года адвокаты имеют право на гонорар

С 1 марта вступили в силу изменения в закон об адвокатской деятельности и адвокатуре, которые закрепят право на гонорар успеха для носителей статуса, но с учетом выполнения правил, которые должна сформулировать Федеральная палата адвокатов. В ФПА рассказали, что это за правила, что в них будет и когда они должны появиться.

В самой Федеральной палате адвокатов настаивают, что нововведение даст преимущество адвокатам с точки зрения формального трактования закона. Об этом говорит член совета ФПА Елена Авакян. По ее словам, гонорар успеха для юридических фирм не станет вне закона, но сохраняются риски невозможности взыскания, если возникнет спор.

Утвержденные правила

2 апреля 2020 года Совет Федеральной палаты адвокатов РФ утвердил правила включения в адвокатское соглашение условия о гонораре успеха. 

Правила содержат ряд общих требований при применении гонорара успеха:

• положение об обусловленном вознаграждении не может включаться в соглашение об оказании юридической помощи по уголовному делу или по делу об административном правонарушении;
• условие об обусловленном вознаграждении предполагается разумным и обоснованным;
• включение в соглашение положения о гонораре успеха не является гарантией или обещанием положительного результата оказания юридической помощи;
• соглашение должно ясно и недвусмысленно определять результат оказания адвокатом юридической помощи, которым обусловлена выплата (размер выплаты) вознаграждения;
• обусловленное вознаграждение может определяться как твердая денежная сумма, как доля (процент) от размера удовлетворенных требований доверителя или от размера требований к доверителю, в удовлетворении которых было отказано, а также иным способом, позволяющим рассчитать размер вознаграждения;
• в соответствии с соглашением одна часть вознаграждения может быть обусловленной, а другая — подлежащей выплате адвокату вне зависимости от результата оказания юридической помощи (в том числе авансом);
• не допускается включение в соглашение положения о выплате обусловленного вознаграждения авансом;
• при заключении соглашения адвокат обязан предупредить доверителя о том, что последнему не может быть гарантировано взыскание в качестве судебных издержек с другого лица, участвующего в деле, суммы выплаченного адвокату обусловленного вознаграждения;
• в случае если стороны предусматривают обусловленное вознаграждение за каждый из этапов оказания юридической помощи, в соглашение может быть включено условие, согласно которому невыплата (выплата в неполном объеме) обусловленного вознаграждения за очередной этап является безотзывной офертой доверителя на расторжение соглашения (ст. 429.2 ГК РФ) или отменительным условием, прекращающим права и обязанности сторон из соглашения, за исключением обязанности доверителя по выплате вознаграждения (ст. 157 ГК РФ);
• стороны вправе в соответствии со ст. 327.1 ГК РФ предусмотреть обстоятельства (например, отмена судебного акта об удовлетворении требований доверителя), наступление которых повлечет обязанность адвоката полностью или в части возвратить ранее выплаченное обусловленное вознаграждение;
• стороны вправе предусмотреть положение об обязательной выплате обусловленного вознаграждения (полностью или в части) в случае, если адвокатом оказана юридическая помощь, однако по вине доверителя положительный результат ее оказания не достигнут или доверитель отказался от соглашения до достижения указанного результата.

Гонорар успеха не являются судебными расходами

29 сентября 1999 г. в информационном письме №48 ВАС РФ высказался весьма определённо, что

«не подлежит удовлетворению требование исполнителя о выплате вознаграждения, если данное требование истец обосновывает условием договора, ставящим размер оплаты услуг в зависимость от решения суда или государственного органа, которое будет принято в будущем. В этом случае размер вознаграждения должен определяться в порядке, предусмотренном ст. 424 ГК РФ, с учетом фактически совершенных исполнителем действий (деятельности)».

КС РФ в Постановлении от 23 января 2007 г. N 1-П в п. 3.

3 разъяснил, что «…включение же в текст договора о возмездном оказании правовых услуг условия о выплате вознаграждения в зависимости от самого факта принятия положительного для истца решения суда расходится с основными началами гражданского законодательства, допускающими свободу сторон в определении любых условий договора, если они не противоречат законодательству (п. 2 ст.

1 ГК РФ), поскольку в данном случае это означает введение иного, не предусмотренного законом, предмета договора. Кроме того, в этом случае не учитывается, что по смыслу п. 1 ст. 423 ГК РФ плата по договору за оказание правовых услуг, как и по всякому возмездному договору, производится за исполнение своих обязанностей…».

Таким образом, высшие суды заняли весьма категоричную позицию

Однако не все были согласны с данной точкой зрения. В Особом мнении судьи Конституционного Суда РФ А.Л. Кононова (издано вместе с Постановлением от 23.01.

2007 №1-П) написано, что «…достигнутое по обоюдному соглашению сторон условие договора возмездного оказания правовых услуг в делах об имущественных спорах, когда вознаграждение устанавливается в долях или процентах от удовлетворенной суммы иска, соответствует юридической природе подобного договора, не имеет законного ограничения и должно подлежать судебной защите».

Вместе с тем судебные расходы в части вознаграждения представителя могут быть взысканы с проигравшей стороны в разумных пределах, которые определяются судом.

Предусматривается, что положение об обусловленном вознаграждении может быть включено в соглашение для обеспечения конституционного права на получение квалифицированной юридической помощи лиц, у которых на момент заключения соглашения отсутствует возможность полностью расплатиться с адвокатом, либо в иных случаях, когда это не противоречит законодательству и правилам.

Судебная практика

1. Требование исполнителя о взыскании вознаграждения по договору возмездного оказания услуг не подлежит удовлетворению, если выплата вознаграждения зависит от решения суда или государственного органа, которое будет принято.
   Примечательно Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2010 №КГ-А40/4882-10 по делу №А40-136500/09-21-954.

   В данном деле первая и апелляционная инстанции взыскали гонорар успеха и указали, что стороны свободны в определении условий договора, и пришли к выводу, что стороны правомерно установили размер стоимости услуг, определив его применительно к сумме, взысканной судом.

   Но кассационная инстанция посчитала, что данные выводы являются неверными со ссылкой на вышеизложенные позиции ВАС РФ и КС РФ.

2. Условие договора возмездного оказания услуг о гонораре успеха является ничтожным.
   Например, см. Определение ВАС РФ от 07.12.2012 №ВАС-16016/12 по делу №А64-3129/2011.

   Суд пришел к выводу, что «условие договора о вознаграждении, обусловленное принятием судебного акта, является в силу ст. 168 Гражданского кодекса недействительным, в связи с чем в соответствии с п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с его недействительностью…».

3. В деле 2022 года № А40-21242/21 «Чистый город» подал к «Праводелу» иск о взыскании 1,7 млн руб. задолженности по договору займа, но в первой инстанции проиграл, а во второй отказался от своих требований. Следом «Праводел» решил взыскать 245 836 руб., потраченных на услуги В. Новоселовой. В эту сумму входили 174 836 руб.

   гонорара успеха — 10% суммы, не взысканной с заказчика. Три московских арбитражных суда увидели возможность взыскать с проигравшего участника гонорар успеха. А экономколлегия, коротко посовещавшись, огласила решение: судебные акты отменить в части взыскания гонорара успеха, в этом требовании отказать.  

Примеры решений

• Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 30 сентября 2019 г. № 78-КГ19-32;
• Определение ВС РФ от 21 октября 2019 г. № 305-ЭС19-20273 по делу № А40-191144/2018;
• Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 декабря 2019 г. № Ф06-54400/2019 по делу № А12-727/2019;
• Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30 января 2020 г. № Ф10-6510/2019 по делу № А48-1927/2019.

Итоговый вывод

Принимая во внимание изложенное, на текущий момент гонорар успеха:

• не включается в состав судебных расходов, т.е. не может быть взыскан с проигравшей стороны;
• не взыскивается с клиента принудительно, если он не исполнил данное условие договора добровольно. 

Однако условие о таком дополнительном вознаграждении может быть определено в договоре на оказание правовых услуг. Включая в данный договор гонорар успеха, следует помнить, что имеется риск его невыплаты и, соответственно, дальнейшая невозможность взыскания через суд.

• Как взыскать гонорар успеха
• Требование заказчика о взыскании в составе судебных расходов вознаграждения представителя, выплата которого поставлена в зависимость от будущего решения суда, подлежит удовлетворению, если вознаграждение является разумным, соразмерным и обусловленным не только исходом дела.
• Суд вправе включить указанный гонорар в судебные расходы при наличии следующих обстоятельств:

• злоупотребление другой стороной процессуальными правами, намеренное затягивание судебного процесса;
• высокое качество оказанных услуг и высокая квалификация представителя, о которых может свидетельствовать неоднократная отмена судебных актов по делу на основании доводов заказчика, сформулированных его представителем.

В соглашения об оказании юридической помощи адвокатом (кроме помощи по делам уголовным и об административных правонарушениях) можно включать условие, по которому размер вознаграждения ставится в зависимость от результата ее оказания. Такое условие должно соответствовать правилам, установленным советом Федеральной палаты адвокатов (п. 4.1 ст. 25 Закона об адвокатуре). Приведенные ниже судебные акты не учитывают нововведения Закона об адвокатуре.

Помните о черезмерности:

• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2020 №№ Ф05-21958/2020, А40-66176/2020 Не получится доказать чрезмерность судебных расходов с помощью расценок стоимости юридических услуг в интернете, т.е. любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

https://www.youtube.com/watch?v=2Ql5cPSDWpw\u0026pp=ygVK0JrQvtC80LjRgdGB0LjQvtC90LXRgCDQv9C-0LvRg9GH0LjQuyDQsNCy0LDQvdGBIC0g0KHQvtCy0LXRgiDQrtGA0LjRgdGC0LA%3D

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Поделиться с друзьями

Внесла предоплату за услуги мастеру красоты и отменила запись

Некоторые мастера маникюра и других услуг в сфере красоты берут предоплату с клиентов, чтобы при отмене записи их драгоценное время в любом случае было оплачено. Законно ли это? Как вернуть деньги, если такую запись пришлось отменить?

Алена

Разумеется, договор на бумаге в таких ситуациях — большая редкость. Но фактически между вами все равно складываются договорные отношения. Вы с мастером совершаете встречные действия, из которых возникают взаимные права и обязанности.

Например, вы отправили мастеру сообщение и попросили записать на определенный день. Мастер ответным сообщением подтвердил запись. Эти действия свидетельствуют, что вы заказали услугу, а мастер обязался ее оказать. То есть договорные отношения между вами возникли, хотя на бумаге вы договор не подписали.

Чтобы подтвердить, что вы действительно хотите воспользоваться услугой и точно придете, мастер может попросить у вас предоплату. Соглашаться на это или нет — ваш выбор. О размере предоплаты вы договариваетесь между собой: может быть 10, 20, 50, 100% от цены услуг. В законе нет минимального или максимального размера.

Как экономить, меньше тратить и больше зарабатыватьРассказываем в нашей бесплатной рассылке. Подпишитесь, чтобы получать на почту лучшие статьи дважды в неделю

Некоторые мастера говорят: я мог бы в это время принять другого клиента, поэтому оставляю предоплату себе в виде компенсации.

Но в этом случае мастер за счет ваших денег возмещает не понесенные убытки в виде реальных затрат на косметические средства, а упущенную выгоду. Это деньги, которые он мог бы получить, если бы вы пришли, но не получил.

А по закону мастер имеет право только на возмещение расходов. Упущенная выгода — это предпринимательские риски мастера. Оплачивать их вы не обязаны.

Если вы настроены очень серьезно, можете предупредить, что подадите в суд. И если выиграете его, то мастеру придется вернуть не только предоплату, но и проценты за пользование чужими деньгами — за весь срок с момента несостоявшегося визита и до вынесения судом решения. А еще возместить судебные расходы — пошлину и гонорар адвоката.

Чтобы это было проще доказать, советую обмениваться с мастером именно письменными сообщениями: так вы сможете подтвердить возникшую договоренность. Телефонные звонки, к сожалению, к иску приложить не получится.

Выбирайте мастеров, которые не берут предоплату. Или вносите такую сумму, с потерей которой вы готовы смириться.

Если мастер действительно хорош, обычно у него всегда есть список ожидания — туда записываются клиенты, которые готовы приехать к нему на внезапно освободившееся время.

Вполне вероятно, что мастер и оставит себе вашу предоплату в качестве «компенсации», и примет в это время другого клиента — то есть получит двойную оплату.

Проверьте, так ли это: попросите подругу позвонить и узнать, нельзя ли прийти в то время, от которого вы отказались.

Если выяснится, что время занято, поговорите с мастером еще раз. Поскольку запись не пропала даром, мастер должен вернуть вам деньги. Если мастер будет настаивать на «компенсации», скажите, что поделитесь этой историей в соцсетях. Вряд ли другим клиентам понравится такое поведение мастера, который просто так забирает себе деньги, не оказав услугу.

Еще один вариант — спросить у подруг. Возможно, кто-то как раз хотел бы сходить на маникюр или к косметологу. Тогда время у мастера гарантированно не пропадет и вы вернете свою предоплату.

Мы уже писали, как быть в аналогичной ситуации с бронью гостиницы.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Сделки с посредниками: ценные советы бухгалтеру

17.10.2012журнал «Главбух»

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Ваша компания собирается продавать или покупать товары через посредника? В первую очередь советуем проверить, полностью ли прописан в договоре порядок обмена документами, чтобы потом не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками. В дальнейшем, отражая данную сделку в учете, вам надо будет иметь в виду целый ряд требований, о которых пойдет речь в этом материале.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации и для компаний на «упрощенке».

Ваша компания уже давно работает с комиссионерами или агентами? Тогда убедитесь, что вы используете самый безопасный вариант учета операций по данным договорам.

Какой договор можно заключить с посредником

Посреднические договоры бывают трех видов: комиссии, поручения и агентирования. Их основные особенности приведены ниже. На практике чаще всего используют договор комиссии. Или агентский, но такой, который также построен по модели договора комиссии, то есть посредник в нем действует от своего имени.

И это достаточно удобно, так как комиссионер или агент сам оформляет накладные, счета-фактуры и другие документы. Также часто посредник обязуется получить от покупателей выручку за товары или вести расчеты с поставщиками.

Поэтому дальше мы будем рассматривать договор комиссии с участием посредника в расчетах.

Виды посреднических договоров

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

Что важно предусмотреть в договоре с посредником

Теперь давайте посмотрим, какие пункты стоит включить в договор, чтобы в дальнейшем у бухгалтерии не возникало сложностей.

При торговле через посредника налоги нужно рассчитывать по мере того, как посредник совершает сделки с покупателями или поставщиками. Поэтому в контракте очень важно предусмотреть четкий порядок документооборота.

 А именно регламентировать сроки, в которые комиссионер должен передавать комитенту документы (в том числе счета-фактуры).

А также извещать о продаже (закупке), поступлении выручки от клиентов или перечислении аванса продавцам.

Кроме того, стоит подробно прописать содержание отчета посредника. Удобно бывает установить в приложении к договору типовую форму такого отчета. Можно установить и санкции, которые должен уплатить комиссионер в случае несвоевременной передачи данных.

Важная деталь

В договоре с посредником нужно прописать, в какие сроки он должен сообщать компании о поступлении предоплаты или выручки от покупателей.

И еще один важный момент. Из договора комиссии должно быть понятно, когда услуги посредника считаются оказанными. Обычно устанавливают, что комиссионер выполнил поручение, если комитент утвердил его отчет. Из этого варианта мы и будем исходить.

Подробнее о том, какие положения нужно установить в посредническом договоре, вы можете узнать из таблицы ниже.

Какие условия важно прописать в договоре с посредником

Обязанность или право посредника	Общее правило, которое установлено в законе	Что можно прописать в договоре с посредником
Перечислять выручку на счет компании	Посредник обязан перечислять на счет компании выручку по мере ее поступления. По мнению судей, это нужно делать, как правило, на следующий день после того, как суммы зачислены на счет комиссионера. Иначе компания может требовать от посредника выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). В статье 316 Налогового кодекса РФ указано, что известить комитента о дате реализации имущества комиссионер должен не позднее трех дней после окончания отчетного периода	Компании могут договориться, что комиссионер может перечислять поступившие ему суммы в любые сроки. Однако с точки зрения расчета налогов важно обязать посредника, чтобы он хотя бы незамедлительно сообщал комитенту о том, что от клиентов поступила выручка или предоплата. Например, в течение одного дня с даты зачисления сумм на счет посредника
Передавать комитенту закупленные товары	Сроки, в которые комиссионер должен передать комитенту закупленную для него продукцию, в законе не установлены	В договоре нужно указать, в какие сроки посредник передает приобретенные товары комитенту
Получать от комитента вознаграждение	Порядок расчета сумм вознаграждения в законе не установлен. Однако посреднику предоставлена возможность удерживать вознаграждение из поступивших к нему сумм (ст. 997 Гражданского кодекса РФ)	Стороны могут предусмотреть вознаграждение как в процентах от сделок, так и в виде фиксированной суммы
Получать свою долю от дополнительной выгоды	Посредник может заключить договор на условиях более выгодных, чем указал в своем поручении комитент. Например, продать товар дороже или купить дешевле. По умолчанию возникшая дополнительная выгода делится сторонами поровну (ст. 992 Гражданского кодекса РФ)	Компании могут установить другой порядок. Например, всю дополнительную выгоду передавать комиссионеру
Возмещать свои расходы за счет комитента	Как правило, комитент должен возмещать посреднику расходы, которые возникают в связи с исполнением поручения. Исключение — затраты на хранение товаров. Они обычно возлагаются на комиссионера (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ)	В договоре лучше четко обозначить список расходов, которые комитент должен возместить посреднику
Предоставлять комитенту отчет о выполнении поручения	Сроки, в которые посредник должен отчитаться перед комитентом, в Гражданском кодексе не указаны. При этом комитент должен сообщить о своих возражениях в течение 30 календарных дней после получения отчета, если другой порядок не установлен в договоре (ст. 999 кодекса)	В договоре желательно установить перечень сведений, которые посредник должен указать в своем отчете. Как минимум это: — дата совершения сделок; — цена и размер скидок (если посредник вправе предоставлять их клиентам); — суммы, поступившие от покупателей или которые перечислил посреднику комитент; — расходы, которые должен возместить комитент; — ссылки на первичные документы. Кроме того, удобно предусмотреть типовую форму отчета посредника, сроки его передачи комитенту, перечислить условия, при которых отчет будет считаться утвержденным. Можно также установить штраф за несвоевременную передачу данных о выручке и отчетов комиссионера. К отчету посредник должен приложить копии «первички». Включая документы, подтверждающие расходы, которые нужно компенсировать

Как оформлять первичные документы при работе с посредниками

Все основные документы по сделкам с покупателями и продавцами будет составлять посредник. Комитенту же нужно оформить передачу товаров комиссионеру. Это можно сделать с помощью товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В накладной можно указать, что товары переданы посреднику на реализацию по договору комиссии.

Советуем внимательно проверять отчеты комиссионера. Помимо информации, необходимой для расчета налогов, в них должны быть реквизиты, которые установлены для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Добавим, что все расчеты через посредников компании проводят по отдельному субсчету к счету 76. А передачу товаров для реализации отражают на счете 45. Подробнее порядок бухучета рассмотрим на примере (статья «Проводки и наглядный расчет налогов при продаже товаров через комиссионера»).

Как комитенту составлять счета-фактуры

Налоговики дали свои рекомендации о том, как составлять счета-фактуры при работе с посредниками, в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Порядок, предложенный контролерами, не противоречит правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому сохраняет актуальность и для новых счетов-фактур.

По крайней мере до тех пор, пока чиновники не выпустят другие рекомендации.

Итак, при продаже товаров посредник сам составит для покупателя счет-фактуру. Затем на его основе комитент выставит счет-фактуру на отгрузку. Если же посредник приобретает товары для компании, он перевыставит ей счет-фактуру продавца. Детально правила работы со счетами-фактурами приведены схематично ниже. Кстати, авансовые счета-фактуры комитент и комиссионер составляют в том же порядке.

Как составлять счета-фактуры при работе через комиссионера

Важный момент: составлять счета-фактуры при реализации товаров комитента посредник обязан независимо от того, платит ли он сам НДС в бюджет или нет.

Так, комиссионер на «упрощенке» должен выписывать счета-фактуры точно так же, как компания на общем режиме. Это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126.

Правда, если на «упрощенке» находится комитент, посреднику составлять счета-фактуры на отгрузку не нужно.

Важная деталь

Компании на «упрощенке» должны составлять счета-фактуры при продаже товаров в качестве посредников, также как и компании на общем режиме.

Еще посредник перевыставляет счета-фактуры продавцов работ и услуг, стоимость которых должен возместить комитент. То есть здесь посредник действует так же, как и при покупке товаров. Ну и конечно, комиссионер, который находится на общей системе, составит счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Как рассчитывать налоги при продаже товаров через посредника

Все главные правила расчета налогов при торговле по посредническому договору мы привели в таблице ниже. Здесь же рассмотрим самые важные моменты.

Расчет налогов при реализации товаров через посредника

Операция	НДС	Налог на прибыль	«Упрощенка»
Комитент передает комиссионеру товары	НДС уплачивать не нужно	Доход не возникает
Комиссионер реализовал товары покупателю	НДС нужно начислить в момент отгрузки товаров покупателю на всю сумму выручки, включая дополнительную выгоду	На дату реализации нужно отразить доход (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если посредник удержал вознаграждение, уменьшать выручку на его сумму не нужно. Допвыгода также входит в доход	Доход нужно отразить при поступлении выручки на счет комитента (письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-11-06/2/80). В доход входит вся выручка, включая вознаграждение посредника и дополнительную выгоду
Покупатель перечислил предоплату	Нужно исчислить НДС с предоплаты	Доход не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса)	Доход надо отразить в момент поступления аванса на счет комитента
Посредник реализовал товары по ценам выше тех, которые указывал комитент, поэтому возникла допвыгода	Комиссионер составляет счет-фактуру на свою часть дополнительной выгоды. По данному счету-фактуре комитент может принять НДС к вычету	Сумму дополнительной выгоды, которая приходится на счет комиссионера, комитент включает в расходы	Допвыгоду, которая причитается комиссионеру, компания, применяющая объект «доходы минус расходы», в затратах не учитывает (если только она не является вознаграждением посредника)
Посредник удержал свое вознаграждение	Если посредник удержал из выручки вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему к вычету лучше не принимать. Ведь у комитента нет платежки на аванс. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит обычный счет-фактуру на вознаграждение, НДС можно поставить к вычету	Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 кодекса)	Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент, который применяет объект «доходы минус расходы», относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса)
Комитент возмещает посреднику его расходы	По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету	Комитент может отразить расходы по правилам, которые установлены Налоговым кодексом РФ в зависимости от их вида	Комитент вправе учесть расходы, которые указаны в статье 346.16 кодекса

Когда начислить налоги с выручки

Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.

Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.

Посреднические услуги по предоплате: разъяснения ФНС РФ

Учет посреднических операций до сих пор вызывает множество вопросов. Большая часть из них касается порядка составления и заполнения счетов-фактур по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок и применения налоговых вычетов по НДС, что связано с последними изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ.

Ответы на них автор нашла в разъяснениях налоговой службы.

Довольно часто предприятия прибегают к услугам посредников с целью расширить ареол представления своей продукции и ускорить достижение ими конечных потребителей. Но вот учет посреднических операций до сих пор вызывает множество вопросов.

Большая часть из них касается порядка составления и заполнения счетов-фактур по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок и применения налоговых вычетов по НДС, что связано с последними изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ.

В письме от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/85@ (далее – Письмо) ФНС России детально разъяснила правила заполнения граф счетов-фактур каждой из сторон договора комиссии (агентского договора).

При этом налоговики обратили внимание, что приведенный порядок заполнения счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента) следует применять и в том случае, когда комиссионер (агент) не является налогоплательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Прежде чем подробнее остановиться на содержании Письма, разберемся, какие договоры относятся к посредническим.

Типы посреднических договоров

Договор комиссии. В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам, осуществленным комиссионером с третьими лицами, возникают у комиссионера.

Важно, что конструкция договора между сторонами предполагает формирование первичных документов по сделке с товаром от имени посредника на имя покупателя либо от имени продавца на имя посредника.

Договор поручения. По договору поручения поверенный всегда совершает определенные юридические действия от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенные поверенным, непосредственно возникают у доверителя (ст. 971 ГК РФ).

Как следствие, и первичные документы всегда оформляются на имя доверителя.

Агентский договор. Согласно статье 1005 ГК РФ агент совершает юридические или иные действия по поручению принципала и за его счет как от своего имени, так и от имени принципала.

https://www.youtube.com/watch?v=2Ql5cPSDWpw\u0026pp=YAHIAQE%3D

В рамках агентского договора права и обязанности сторон по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.

Так, когда сделка с третьим лицом осуществляется агентом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этой ситуации агентский договор по своему исполнению аналогичен договору комиссии.

• В случае, когда сделка с третьим лицом совершается агентом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
• Очевидно, что порядок оформления первичных документов по агентскому договору зависит от схемы его исполнения.
• Несмотря на то что все посреднические договоры обладают специфичными признаками, которые позволяют рассматривать их как самостоятельные гражданско-правовые сделки, у них есть общие характерные черты:

• все вышеперечисленные виды договоров являются возмездными. Договор поручения может быть безвозмездным, только если это условие закреплено в самом договоре;
• посредник всегда действует в интересах заказчика и за его счет;
• право собственности на реализуемые товары, впрочем, как и на все поступления, никогда не переходит к посреднику. Полученное им от третьих лиц является собственностью заказчика и подлежит передаче последнему;
• расчеты между заказчиком и третьими лицами могут производиться как с участием посредника, так и без него.

Требования Налогового кодекса

Что же говорит НК РФ относительно применения налоговых вычетов при перечислении авансовых платежей в рамках посреднических договоров?

Налогоплательщик при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса (абз. 2 п.

1 ст. 168 НК РФ). А именно: сумма НДС исчисляется по налоговой ставке 10/110 или 18/118. Счет-фактура при этом выставляется не позднее пяти календарных дней со дня поступления сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пункт 12 статьи 171 НК РФ устанавливает, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из норм пункта 9 статьи 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцами, можно принять к вычету при наличии:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты;
• документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;
• договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры составляются продавцом, в том числе посредником.

Счета-фактуры

Авансовые платежи по посредническому договору: бухгалтерский учет и налогообложение

«Аудиторские ведомости», N 10, 2004

Организации, прибегая к услугам посредников-профессионалов, заключают с ними договор комиссии. Это самый распространенный способ оформления посреднических отношений. Правовые основы договора комиссии регламентируют ст.ст.990 — 1004 гл.51 ГК РФ. Согласно ст.

990 ГК РФ по этому договору комиссионер по поручению организации (комитента) за определенное вознаграждение находит покупателей или продавцов товаров (продукции, работ, услуг) и заключает с ними сделки.

При этом посредник действует от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии можно составить таким образом, чтобы покупатели или продавцы расплачивались с комиссионером, в том числе и перечисляли ему авансовые платежи. По итогам деятельности в рамках посреднического договора посредник должен составить отчет об исполнении поручения для доверителя (комитента, принципала) и счет-фактуру на сумму вознаграждения.

Посредническое вознаграждение может быть установлено в виде:

• твердой суммы;
• процента от выручки;
• разницы между ценой товара, по которой он получен от его собственника, и ценой, по которой товар реализован покупателям.

Из ст.999 ГК РФ следует, что все полученное по договору комиссии является собственностью комитента.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (ст.156 НК РФ).

Соответственно, у посредника возникает оборот по реализации посреднической услуги на сумму причитающегося ему вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуги и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».

Посреднические договоры на реализацию товаров

При получении посредником от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по включению сумм полученных авансов в налоговую базу (ст.162 НК РФ) возникает у налогоплательщика-комитента.

Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные посредником товары (работы, услуги), в том числе полученные авансы, в состав облагаемого НДС оборота у посредников не входят.

Поэтому, когда на расчетный счет комиссионера поступает авансовый платеж от покупателя, он обязан письменно сообщить об этом комитенту и передать ему копию платежного поручения. А комитент на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС со всей суммы аванса.

Если согласно условиям договора комиссионное вознаграждение определяется, например, в зависимости от объема реализованных посредником товаров и удерживается посредником из сумм, поступивших от покупателей, то при получении аванса посредник одновременно получает и часть причитающегося ему вознаграждения. С этой части он обязан при получении аванса исчислить НДС.

Рассмотрим схемы бухгалтерских записей, отражающих операции с авансовыми платежами, у комитента и комиссионера.

Учет у комитента

• Дебет 45, Кредит 43 — отгружена готовая продукция на реализацию комиссионеру;
• Дебет 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — отражена сумма аванса, полученного от покупателя (на основании письменного сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет.
• Комиссионер составляет отчет о реализации по форме, согласованной между сторонами договора комиссии:
• Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — поступил на расчетный счет аванс, полученный от покупателя (за вычетом удержанного комиссионером вознаграждения).
• После получения от комиссионера отчета о реализации продукции комитент производит записи:
• Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1 — отражена выручка за реализованную продукцию;
• Дебет 90-2, Кредит 45 — списана себестоимость реализованной продукции;
• Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с дохода от реализации к уплате в бюджет;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;
• Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — восстановлен НДС с ранее полученного аванса.
• Чтобы предъявить к вычету НДС по комиссионному вознаграждению, комитент должен получить от посредника счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.

Затраты на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции — это коммерческие расходы организации. Поэтому комитент должен отражать вознаграждение комиссионера на счете 44 «Расходы на продажу».

1. Начисляя вознаграждение посреднику, организация-комитент производит записи:
2. Дебет 44, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
3. Дебет 19, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
4. Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.

Учет у комиссионера

Согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ суммы, полученные от покупателей товаров в качестве предварительной оплаты, не включаются у организаций-посредников в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Если из поступившей суммы посредник удерживает часть причитающегося ему вознаграждения, то дата признания дохода в налоговом учете посредника зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого посредником.

Если организация-посредник признает доходы по кассовому методу, то при получении части вознаграждения она обязана включить соответствующие суммы в состав доходов для целей налогообложения. Если посредник использует метод начисления, то согласно п.3 ст.

271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации (дата оказания) посреднической услуги, определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ. В этом случае суммы полученных авансов в налоговую базу у посредника не включаются (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Право собственности на товары от комитента к посреднику не переходит. Поэтому комиссионер учитывает их на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

• При получении предварительной оплаты от покупателей в учете комиссионера производятся записи:
• Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — отражено получение от покупателя предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки продукции (за минусом посреднического вознаграждения);
• Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — отражена сумма посреднического вознаграждения, полученного авансом;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с посреднического вознаграждения, полученного авансом.
• Получение продукции от комитента и отгрузка ее покупателям сопровождаются записями:
• Дебет 004 — продукция, полученная от комитента, учтена за балансом (в ценах, которые указаны в приемо-сдаточных актах);
• Кредит 004 — отгружена покупателю продукция, принятая на комиссию;
• Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом» — отражена задолженность за продукцию (включая посредническое вознаграждение);
• Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 51 — перечислены комитенту деньги за реализованную продукцию (за вычетом удержанного посреднического вознаграждения);
• Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 90-1 — отражена сумма посреднического вознаграждения;
• Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — зачтено посредническое вознаграждение, ранее полученное авансом от покупателя;
• Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — восстановлен НДС с ранее полученного аванса.

Пример. Производственная организация в январе 2004 г. заключила с посредником договор комиссии и передала ему продукцию собственного производства на сумму 966 656 руб. Себестоимость переданной продукции — 450 000 руб. В договоре установлено, что вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости реализованной продукции.

Оно удерживается из средств, полученных посредником от покупателей. В январе 2004 г. покупатель перечислил посреднику авансовый платеж в размере 1 416 000 руб., о чем комиссионер письменно сообщил организации-комитенту и передал ему копию платежного поручения, полученного от покупателя. В феврале 2004 г.

вся продукция была отгружена покупателю.

1. Комиссионер составил отчет о реализации и отослал его комитенту.
2. В учете у комитента произведены следующие записи.
3. В январе 2004 г.:
4. Дебет 45, Кредит 43 — 450 000 руб. — отгружена готовая продукция на реализацию комиссионеру;
5. Дебет 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — 1 416 000 руб. — отражен аванс, полученный от покупателя (на основании письменного сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);
6. Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68 — 216 000 руб. (1 416 000 х 18/118) — начислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — 1 274 400 руб. (1 416 000 — (1 416 000 х 10%)) — поступила на расчетный счет сумма аванса, полученного от покупателя (за вычетом удержанного комиссионером своего вознаграждения).

• В феврале 2004 г.:
• Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1 — 1 416 000 руб. — отражена выручка за проданную продукцию (на основании отчета комиссионера о реализации);
• Дебет 90-2, Кредит 45 — 450 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
• Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 216 000 руб. (1 416 000 х 18/118) — начислен НДС к уплате в бюджет;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — 1 416 000 руб. — зачтена сумма аванса, ранее полученного от покупателя;
• Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — 216 000 руб. — восстановлен НДС с ранее полученного аванса;

Дебет 44, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — 120 000 руб. ((141 600 руб. — (141 600 руб. х 18/118)) — отражена сумма комиссионного вознаграждения, выплаченная комиссионеру;

Дебет 19, Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» — 21 600 руб. (141 600 руб. х 18/118) — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 21 600 руб. — зачтен НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.

1. В учете у комиссионера произведены следующие записи:
2. Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — 1 274 400 руб. (1 416 000 — (1 416 000 х 10%)) — отражены деньги, полученные от покупателя в счет предстоящей отгрузки продукции (за минусом посреднического вознаграждения);
3. Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — 141 600 руб. (1 416 000 х 10%) — отражена сумма посреднического вознаграждения, полученного авансом;
4. Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 21 600 руб. (141 600 х 18/118) — начислен НДС с посреднического вознаграждения, полученного авансом;
5. Дебет 68, Кредит 51 — 21 600 руб. — уплачен в бюджет НДС с аванса;
6. Дебет 004 — 966 656 руб. — продукция, полученная от комитента, учтена за балансом (в ценах, которые указаны в приемо-сдаточных актах);
7. Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом» — 1 416 000 руб. — отгружена продукция покупателю, отражена задолженность за продукцию (включая посредническое вознаграждение);
8. Кредит 004 — 966 656 руб. — списана стоимость отгруженной покупателю продукции, принятой на комиссию;
9. Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 51 — 1 274 400 руб. — перечислены комитенту деньги за реализованную продукцию (за вычетом удержанного посреднического вознаграждения);
10. Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 90-1 — 141 600 руб. — отражена сумма посреднического вознаграждения;
11. Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 21 600 руб. — начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;
12. Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — 141 600 руб. — зачтен аванс, ранее полученный от покупателя в счет посреднического вознаграждения;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — 21 600 руб. — восстановлен НДС с ранее полученного аванса.

Посреднические договоры на закупку товаров

При исполнении поручения, связанного с закупкой товаров, посредник должен оформить следующие документы:

• счет-фактуру на сумму вознаграждения;
• акт приемки-передачи закупленных по поручению комитента товаров;
• отчет об исполнении поручения.