Согласно 67-ФЗ с 2022 года положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам признаются только в момент погашения задолженности, а с 2023 года и отрицательные разницы по требованиям и обязательствам будут признаваться только при погашении задолженности. Изменения будут действовать до 2024 года.

Этот механизм реализован в 1С Бухгалтерия предприятия 3.0 с релиза 3.0.110.24

Обращаем ваше внимание!

• Правила признания курсовых разниц меняются только для требований и обязательств, то есть по счетам расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76), подотчетными лицами (счет 71), по кредитам и замам (счета 66, 67).
• Правила не поменялись для счетов 50, 52, 55, 57.
• Изменения вводятся в НУ, а следовательно, для тех пользователей, которые ведут учет с использованием ПБУ 18, будут возникать временные разницы. Это будет происходить по причине того, что в бухгалтерском учете будет по-прежнему переоцениваться весь остаток валютной суммы, а в налоговом учете уже не все (выше определено, что именно и когда будет переоцениваться).

Положительная курсовая разница, отражение с 2022 года в БП 3.0

ЯНВАРЬ

• Была оформлена реализация товаров по договору в валюте документом Реализация товаров (Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД) – Реализация – Товары)
• 
• Проводки по документу:
• 
• Для проверки расчетов можете воспользоваться Справкой-расчетом рублевых сумм документа в валюте, которая доступна из печатных форм на основании документа реализации

При закрытии месяца января программа регламентной операцией переоценивает валютные средства на счете 62.21, возникает ВР, так как в БУ сумма расчетов в валюте переоценилась, а в НУ нет, так как оплаты еще не было.

1. Как уже говорилось выше, валютные остатки, имеющиеся на 52 счете, переоцениваются как и ранее и в БУ, и в НУ, поэтому во второй проводке не возникло разниц, а пересчет отразился и в БУ, и в НУ
2. 
3. Так как возникла разница, то признается отложенное налоговое обязательства, увидеть которое можно в Справке-расчете отложенного налога на прибыль за январь
4. 
5. ФЕВРАЛЬ
6. В феврале оплаты не было, но в регламентной операции в рамках закрытия месяца переоценилась задолженность покупателя в БУ (в НУ возникли ВР), и остаток на валютном счете переоценился в БУ и НУ.
7. 
8. МАРТ

Поступила частичная оплата от покупателя, создан документ Поступление на расчетный счет (Банк и касса – Банковские выписки – Поступление) с видом Оплата от покупателя. Курс на эту дату выше, чем на дату отгрузки товаров.

• 
• Формируются следующие проводки:
• 
• Первой проводкой отражена переоценка требования поставщика, в БУ в полной сумме, а в НУ только та часть, по которой поступила оплата.
• Второй проводкой переоценился остаток валютной суммы на счете 52, суммы совпадают в БУ и НУ
• Третья проводка показала поступление валюты от покупателя на валютный счет.

В конце месяца регламентной операцией переоцениваются валютные средства. Задолженность покупателя переоценивается только в БУ, а в НУ возникают временные разницы. Средства на валютном счете пересчитываются и разница отражается и в БУ, и в НУ.

1. 
2. Временные разницы приводят к признания отложенного налогового обязательства:
3. 

В конце квартала при формировании Декларации по налогу на прибыль в строку 100 Прил.1 к Листу 02 попадут только положительные курсовые разницы в НУ (обороты по Кредиту в НУ счета 91.01).

• Таким образом, видим разницу между БУ и НУ, и получается, что теперь в базу по налогу на прибыль пойдут курсовые разницы только по действительно полученным средствам.
• 
• АПРЕЛЬ
• При окончательной оплате в проводках программа признает положительную курсовую разницу в НУ, а в БУ отрицательная курсовая разница
• При формировании ОСВ по счету 62.21 сальдо на конец периода отсутствует по данному договору, разницы между БУ и НУ закрылись:

Также погашаются активы и обязательства по виду активов «Курсовые разницы по расчетам в валюте» (ОСВ по счету 77) после закрытия месяца, в котором произошла полная оплата. Сальдо на конец периода нулевое.

Отрицательная курсовая разница, отражение с 2022 года в БП 3.0

1. ФЕВРАЛЬ
2. Наша компания приобрела товары/услуги по договору в валюте.

   Отражен в программе документ Поступление (раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД))

3. В проводках разницы между БУ и НУ не возникает:
4. Была произведена частичная оплата поставщику документом Списание с расчетного счета

Первая проводка по документу отражает возникшую отрицательную курсовую разницу. В БУ переоценилась общая сумма задолженности (15 000), в НУ переоценилась только погашенная задолженность. Хотя такое правило, согласно 67-ФЗ, будет действовать только с 2023 года, но в 1С уже сейчас предусмотрен механизм, чтобы в самих документах был один алгоритм, а в рамках закрытия месяца временная разница выровняется и данные БУ будут равны данным НУ. Это сделано с заделом на 2023 год, когда правила пересчета курсовых разниц распространиться также и на отрицательные курсовые разницы.

• Вторая проводка по документу отражает списание денежных средств с расчетного счета
• Переоценка валютных средств в закрытии месяца:
• По итогу по счету 60.31 нет разницы между БУ и НУ (актуально на 2022 год)

В Декларацию по налогу на прибыль в строку 200 Прил.2 к листу 02 попадут отрицательные курсовые разницы (Обороты по Дебету счета 91.02 на конец квартала)

1. МАРТ
2. Проведена окончательная оплата контрагенту
3. Так как общая сумма задолженности равно сумме погашения задолженности, то ВР не возникает
4. При закрытии месяца переоценке подверглась только сумма, которая находится на валютном счете организации
5. В ОСВ по счету 60.31 обороты закрылись и конечного сальдо нет

С релиза 3.0.115 в помощнике Закрытие месяца (раздел Операции) доступна Справка-расчет переоценки валютных средств

• В ней отражены операции с валютными средствами, произведенные в течение месяца, а также на конец месяца регламентные

Учет курсовой разницы: проводки, примеры

Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.

Понятие курсовой разницы

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

статью ⇒ «Как учесть валютную выручку«.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

• При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.
• Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:
• КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),
• где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
  Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
  Курсоплата — курс ЦБ на дату отгрузки.

статью ⇒ «Счет 91.1 и 91.2. Курсовая разница«.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:

№ п/п	Дт	Кт	Описание
Проводки при переоценке валютного остатка
1	52	91.1	Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту
2	91.2	52	Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту
Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту
1	62  Расчеты с покупателями в валюте	91.1	Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
2	91.2	62  Расчеты с покупателями в валюте	Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и  зачислении экспортной выручки
3	52	62  Расчеты с покупателями в валюте	Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
Проводки по зачислению приобретенной валюты
1	52.1	76	Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
2	91.2	76	Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
3	76	91.1	Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
4	52	91.1	Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
5	91.2	52	Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств

Пример учета курсовой разницы при реализации товара на экспорт

Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:

• цена контракта – 2.300 долл. США;
• себестоимость товара – 43.000 руб.;
• право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.

Самые важные советы по учету суммовых и курсовых разниц

25.09.2012журнал «Главбух»

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Ваша компания собирается заключить договор в условных единицах впервые? Не переживайте! Специально для вас в этой статье мы собрали основные рекомендации по расчету налогов и бухучету в данной ситуации. Вы уже работаете с договорами в у. е.? Тогда будет нелишним проверить, насколько безопасный вариант учета использует ваша компания.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компаниям на «упрощенке» могут быть полезны рекомендации по заключению договоров в у. е., а также по порядку их бухучета.

На что обратить внимание, заключая договор

Итак, стороны установили цену товаров в условных единицах или иностранной валюте. При этом платить покупатель будет в рублях. Право включать такие условия в договор дает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

 Советуем вам особо проследить: в договоре должно быть четко прописано, на какую дату нужно брать курс валюты или у. е. для оплаты товара. Обычно договариваются, что по курсу на день платежа.

Но при желании вы можете использовать и курс на другую дату.

Еще один важный момент. По умолчанию подразумевается, что компании будут брать в расчет официальный курс. То есть установленный Банком России. Но можно прописать и любой другой вариант.

Например, предусмотреть такое условие: покупатель оплачивает товар по курсу евро, установленному Банком России на дату платежа плюс 2 процента.

Тогда этот курс вы и будете использовать, отражая сделку в учете.

• Как составить документы на отгрузку товаров
• Для начала давайте определимся, в какой валюте закон сейчас требует составлять первичные документы и счета-фактуры.
• Как оформить первичные документы

«Первичку» по договорам в у. е. продавцу лучше составлять в рублях. Дело в том, что только такие документы чиновники признают законными. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866.

Осторожно!

Первичные документы по договорам в у. е. лучше составлять в рублях.

И действительно, «первичку» нужно выписывать по унифицированным формам. А в них предусмотрено заполнение в рублях. Правда, унифицированные бланки установлены не для всех случаев. К примеру, акт сдачи-приемки услуг компании оформляют в произвольной форме.

И хотя тут уже требование о заполнении в рублях не работает, лучше все равно его придерживаться. Иначе у вашего покупателя возникнут проблемы с учетом расходов и вычетами НДС.

Кроме того, налоговики могут оштрафовать как продавца, так и его клиента по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Впрочем, привести в «первичке» показатели в у. е. можно в дополнение к значениям в рублях. Причем это допускается и для унифицированных форм — в них не запрещено вводить дополнительные графы.

Об этом сказано в Порядке, утвержденном постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20. Только все подобные дополнения нужно утвердить в учетной политике.

Тогда, к примеру, в товарной накладной показатели цены, стоимости товаров, суммы НДС и стоимости с учетом налога вы приведете дважды: в рублях и в валюте (или у. е.).

Возможно и такое решение проблемы. Покупатель на каждый первичный документ поставщика, составленный в у. е., оформляет бухгалтерскую справку. В ней стоимость товаров он пересчитывает в рубли. Но при этом претензии все равно не исключены.

Можно ли оформить счет-фактуру в у. е.

А вот со счетом-фактурой ситуация иная. Во-первых, его можно составить в валюте. Это разрешено пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, чиновники позволяют составлять счета-фактуры и в условных единицах (письмо Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-07-11/305). При этом регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок и книге продаж вы будете в рублях.

Однако с октября 2011 года составлять счета-фактуры лучше в рублях. Ведь теперь суммовые разницы при расчете НДС учитывать не нужно.

Как рассчитать НДС по договорам в у. е.

Далее мы будем рассматривать две наиболее распространенные ситуации. Первая: по условиям договора поставщик сначала отгружает товар. А потом покупатель его оплачивает по курсу на день платежа. Вторая: клиент перечисляет продавцу аванс. При этом цена сделки определена по курсу на дату платежа.

Покупатель оплачивает товары после отгрузки

Как раз по ситуации «сначала товар, затем деньги» законодатели недавно внесли полную ясность.

Если ваша компания — поставщик. Итак, если ваша организация выступает в качестве продавца, вы определяете базу по курсу Банка России на дату отгрузки. И при последующей оплате ничего не пересчитываете (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Но по факту суммовая разница на момент оплаты у вас, конечно, возникнет. Если только курс не останется неизменным, что маловероятно. И всю появившуюся из-за изменения курса валюты разницу вы отразите в налоговом учете как внереализационный доход или расход. Включая ту сумму, которая приходится на НДС.

И еще. Возможно, что компании решили использовать не официальный, а договорной курс. Если буквально читать статью 153, то в ней говорится только о пересчете по курсу Банка России. Мы считаем, что это не мешает компаниям использовать договорной курс при расчете налога. Скорее всего про такую возможность законодатели упомянуть просто забыли.

Поясним на примере. Предположим, стоимость товаров — 10 000 евро. Покупатель должен оплатить их по курсу Банка России, увеличенному на 1 процент. Курс на дату отгрузки составил 40,5012 руб/EUR.

Продавец определит налоговую базу по НДС с учетом того, что официальный курс стороны договорились увеличить. Налог он рассчитает так: (10 000 EUR 18%) 40,5012 руб/EUR 101%.

Таким образом, сумма НДС составит 73 631,18 руб.

Общие правила расчета НДС, а также бухгалтерского и налогового учета для продавца мы представили ниже.

Как продавцу отразить сделки в у. е. при расчете налогов и в бухучете

Если ваша компания — покупатель. Здесь все зависит от того, как поставщик оформит счет-фактуру. Если в рублях, то ваша организация принимает к вычету сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Корректировать вычет при последующей оплате не нужно. А возникшую на дату оплаты суммовую разницу вы отразите в налоговом учете. Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 кодекса.

Возможно, продавец составил счет-фактуру в валюте или у. е. Тогда вы поставите к вычету НДС по курсу на дату, когда товары приняты на учет. Такую позицию чиновники высказали в письме Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-07-11/248.

Общий порядок, в соответствии с которым покупатель может принять к вычету НДС по договорам в у. е., схематично представлен ниже. Там же можно посмотреть основные правила бухгалтерского и налогового учета для покупателя.

Как покупателю отразить сделки в у. е. при расчете налогов и в бухучете

Покупатель вносит предоплату

С договорами, которые предусматривают авансы, сложнее. Все потому, что изменения в кодексе можно трактовать по-разному.

Если ваша компания — поставщик. Получив предоплату, вы рассчитаете НДС. После отгрузки эту сумму вы примете к вычету. Но вот дальше возникает неоднозначность.

Дело в том, что статья 153 Налогового кодекса РФ сейчас сформулирована не совсем четко. Ее можно трактовать так: продавец всегда определяет налоговую базу по курсу на дату отгрузки.

В том числе и в тех случаях, когда по договору предусмотрена предоплата. Такое же мнение нам сообщили и специалисты Минфина России. Поэтому пока нет официальных разъяснений, безопаснее пересчитать налоговую базу на дату отгрузки.

На всякий случай вы можете также выяснить позицию своей налоговой инспекции.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как покупателю принять налог к вычету, а продавцу начислить НДС, если договором предусмотрена предоплата, вы можете прочитать в статье «Как не запутаться в новых правилах расчета НДС, если цена выражена в у. е.» (опубликована в журнале «Главбух» № 23, 2011).

Допустим, ваша компания будет пересчитывать налог на дату отгрузки. Тогда у вас скорее всего возникнет разница между суммой НДС, которую уплатил покупатель в составе аванса, и налогом, рассчитанным на дату отгрузки. Здесь нужно иметь в виду: про возможность учесть эту разницу при расчете налога на прибыль в кодексе ничего не сказано. Поэтому в налоговом учете ее лучше не отражать.

Если ваша компания — покупатель. НДС с предоплаты ваша организация поставит к вычету по курсу на дату перечисления денег. Теперь что касается вычета по счету-фактуре, который поставщик составил на отгрузку. Сумму этого вычета вы определяете так же, как и в ситуации, когда оплата товаров происходит после поставки.

Как отразить сделки в у. е. в налоговом учете

Отражать суммовые разницы в налоговом учете придется компаниям, применяющим метод начисления. Для организаций, которые используют кассовый метод, все гораздо проще — суммовые разницы они не учитывают. Это же относится к компаниям на «упрощенке» (п. 5 ст. 273 и п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Покупатель оплачивает товары после отгрузки

Этот вариант хорош тем, что порядок его налогового учета достаточно четко прописан в кодексе. Поэтому если правильно посчитать суммовые разницы, то придирки со стороны проверяющих маловероятны.

Если ваша компания — поставщик. Выручку вы признаете по курсу на дату реализации. Затем на день оплаты вам нужно отразить в налоговом учете суммовую разницу.

Положительную вы учтете в составе внереализационных доходов, отрицательную — в тех же расходах. Это предусмотрено пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Расчет разниц обычно отражают в бухгалтерской справке.

Если ваша компания — покупатель. Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вы сформируете по курсу на дату принятия на учет (перехода права собственности). Пересчитывать стоимость товаров на дату оплаты не нужно. Что касается суммовой разницы, вы учитываете ее на момент платежа как внереализационный доход или расход.

Покупатель вносит предоплату

По поводу учета авансов Налоговый кодекс РФ четких правил не содержит. Зато позиция чиновников в последнее время благоприятна для компаний. Но обо всем по порядку.

Если ваша компания — поставщик. При 100-процентной предоплате суммовые разницы у вас не возникнут. Такую позицию высказали чиновники Минфина России в письме от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76. И это вполне логично, так как обязательства покупателя фиксируются на дату предоплаты.

Важная деталь

Чиновники разрешают не отражать суммовые разницы по предоплате в налоговом учете.

Правда, в Налоговом кодексе РФ существуют нормы, из которых можно сделать противоположный вывод. Кстати, поэтому и письма чиновников, посвященные авансам, раньше были противоречивыми. Так, в статье 316 кодекса сказано, что по договорам в у. е.

выручку нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Но статья 316 носит в общем-то вспомогательный характер по отношению к статьям 250 и 265. А из них можно сделать вывод, что по предоплате суммовые разницы не возникают.

Кстати, к таким же выводам пришли и судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу № А65-9215/2008.

Поэтому ваша компания может не пересчитывать предоплату по курсу на дату отгрузки. А в случае вопросов со стороны налоговиков можно ссылаться на упомянутое выше письмо Минфина России.

При частичной предоплате вы учтете выручку таким образом. Аванс пересчитывать не надо, а на момент реализации включите в доход ту сумму, которая поступила от покупателя.

На эту же дату отразите в доходах и остальную часть выручки, которую покупатель не оплатил. По курсу на дату реализации товаров.

Ну а когда покупатель перечислит оставшуюся часть стоимости товаров, вы рассчитаете возникшую суммовую разницу.

Если ваша компания — покупатель. В данном случае также можно исходить из того, что суммовых разниц по предоплате не возникает. Что касается купленного товара, то его вы отразите в налоговом учете исходя из стоимости по курсу на дату платежа. Это если ваша компания перечислила продавцу 100-процентный аванс.

Несколько сложнее будет определить стоимость товаров при частичной предоплате. В таком случае придется к сумме аванса прибавить остальную часть стоимости товаров, определенную по курсу на дату отгрузки.

Например, покупатель приобрел товар за 2000 у. е. 30 процентов цены компания перечисляет в качестве предоплаты, 70 процентов оплачивает после отгрузки. Курс у. е. на день предоплаты составил 41 руб/у. е.

, на момент отгрузки — 40 руб/у. е. На дату предоплаты покупатель перечислил продавцу 24 600 руб. (600 у. е. 41 руб/у. е.). Стоимость товаров, которую покупатель определит на дату отгрузки, составит 80 600 руб. (24 600 руб.

+ (1400 у. е. 40 руб/у. е.)).

Как отразить курсовые разницы в бухгалтерском учете

В бухучете в отличие от налога на прибыль у компании возникнут не суммовые, а курсовые разницы. Однако несмотря на другое название, бухгалтерский учет таких разниц во многом схож с налоговым.

Так, курсовую разницу по предоплате определять не нужно. А стоимость приобретенных товаров покупателю не придется корректировать на величину возникших курсовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Сами же курсовые разницы компании отражают в составе прочих доходов или расходов.

Обратите внимание на основное отличие бухучета курсовых разниц от налогового учета суммовых разниц. Оно касается случаев, когда оплата следует за отгрузкой.

Продавцу в бухучете нужно пересчитывать дебиторскую задолженность контрагента не только на дату оплаты. Но и на каждую отчетную дату, пока задолженность числится в учете. То есть на последний день каждого месяца.

Также будет пересчитывать кредиторскую задолженность покупатель.

1. Важная деталь
2. В бухучете задолженность по договорам в условных единицах нужно пересчитывать на каждую отчетную дату.
3. Подробнее порядок бухучета мы рассмотрим на примере в статье «Проводки и наглядный расчет налогов по договору в условных единицах».
4. Главное, о чем важно помнить

1. Первичные документы по договорам в условных единицах лучше составлять в рублях. При этом в них можно добавить дополнительные графы, отразив показатели в валюте или у. е.

2. Налоговую базу по НДС поставщик определяет по курсу на дату отгрузки. И при последующей оплате не пересчитывает.

3. В налоговом учете компания может не учитывать суммовые разницы по предоплате.

Курсовые разницы

В 2022–2024 годах действует специальный порядок признания курсовых разниц, которые могут возникнуть в налоговом учете при переоценке обязательств и активов, выраженных в условных единицах или зарубежной валюте. В нашей статье вы узнаете, как правильно отражать разницу курсов в налоговом и бухгалтерском учете.

Курсовые разницы — 2022

Специальные нормы учета курсовых разниц в налоговом учете действуют в 2022–2024 годах. Так, положительную разницу курсов теперь нужно включать в доходы по налогу на прибыль только на дату, когда требование обязательство, банковский вклад или депозит были погашены.

Отрицательные разницу курсов потребуется включать в расходы также на дату погашения. Однако норма будет действовать в 2023–2024 годах. Такой порядок предусмотрен в подпункте 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (п. 12 и 13 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

В бухгалтерском учете действует прежний порядок. Так, законодательство разрешает в договорах устанавливать рублевую оплату в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Однако все операции в учете отражаются в рублях, поэтому возникает обязанность пересчитывать валютные активы, требования и обязательства в рубли. При переоценке валютной задолженности курсовая разница возникает независимо от того, в валюте или в рублях поступает оплата (ст. 12 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Валютные счета и остаток валюты в кассе пересчитывают исходя из официального курса ЦБ РФ на дату покупки или продажи иностранной валюты и на текущую отчетную дату.

Задолженность в иностранной валюте по договору продавец и покупатель пересчитывают на каждую отчетную дату и на дату погашения договора по официальному курсу ЦБ РФ. Если договором предусмотрен иной курс, то переоценку проводят по курсу договора.

Вклады в уставный капитал в иностранной валюте переоценивают на дату оплаты вклада.
Такие правила предусмотрены в пунктах 3–7 ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Курсовые разницы в налоговом учете

В налоговом учете при переоценке активов и обязательств курсовые разницы влияют только на расчет налога на прибыль. На другие налоги переоценка не влияет. Это касается, в частности, налога на добавленную стоимость и НДФЛ.

Так, при методе начисления переоцениваются:
• дебиторская задолженность у продавца в валюте или условных единицах;
• кредиторская задолженность у покупателя в валюте или условных единицах;
• полученные или выданные займы в валюте и проценты по ним;

• остатки валюты на счетах и в кассе организации.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц

В данной статье разберем тему: «Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц».

Курсовой разницей считается разница в цене определённого товара или какой-либо услуги, которая возникает в результате скачков, изменения курса национальной валюты к курсу иностранной валюты. Когда она возникает? Чаще всего это переоценка имущества или каких-либо ценностей, цена которых выражается в иностранной валюте.

В зависимости от колебания курса валюты разницы бывают:

• Положительные. Курс валюты увеличивается.
• Отрицательные. Курс валюты уменьшается.

Возникают при любых платежах, которые осуществляются в валюте, в связи с тем, что курс евро и доллара нестабилен необходимость пересчёта разницы возникает часто. Случаи, когда расчёт разницы необходимо производить.

Курсовые разницы при договорах с поставщиками в валюте

Если договор со второй стороной составлен в иностранной валюте, то такой расчёт необходим на постоянной основе. Ситуации такого плана случаются очень часто, из-за это в бухгалтерском учёте возникают сложности, а корректность таких сделок высчитать не просто.

Такие ситуации возникают, например, если российский поставщик выдаёт счёт не в национальной валюте, при этом платежи он делает в рублях.

Правовая система Российской федерации предусматривает оплату сделки, которая является эквивалентной иностранной валюте, но при этом налоговая система обязует отражать налоги в национальной валюте — рублях.

В результате чего возникает обязанность перерасчётов на определенный период: день проведения расчётов, получения ценностей, и на отчётную дату. В ситуации, когда предоплата составляет 100 % речь о курсовой разнице не ведётся.

• Бухгалтерские проводки у поставщика выглядят следующим образом:
• Дт 51 Кт 62 –Аванс.
• Дт 76 Кт 68 –НДС.
• На момент отгрузки:

Дт 62 Кт 90.1 – Отражена выручка от реализации.

Дт 90.3 Кт 68 – НДС.

1. Дт 68 Кт 76 –НДС к вычету
2. Поставщик отражает свои доходы датой поступления предоплаты, НДС не пересчитывается, разниц не возникает.
3. Бухгалтерские проводки у покупателя:
4. Дт 60 Кт 51 – Оплата поставщику.
5. Дт 68 Кт 76 – Принят к вычету НДС
6. На момент поступления ТМЦ:
7. Дт 41 Кт 60 – Учтены товары.
8. Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС;
9. Дт 76 Кт 68 – Учтен НДС с предоплаты.
10. Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.
11. Вторая ситуация – сначала отгрузка, потом оплата, выглядит так:
12. Поставщик при отгрузке товара:
13. Дт 62 Кт 90.1 — Отражена выручка
14. Дт 90.3 Кт 68 –НДС с реализации
15. На день оплаты:
16. Дт 51 Кт 62 – Поступила оплата за отгруженные товары
17. Дт 91.2 Кт 62 – Учтена отрицательная разница или

Дт 62 Кт 91.1. – Учтена положительная разница.

В таком случае наблюдается разница в курсе валют на момент поступления товара и на момент расчёта за него. В этой ситуации возникает необходимость курсовой разницы, которая может быть, как отрицательной, так и положительной.

• Бухгалтерские проводки у покупателя на дату оприходования товара:
• Дт 41 Кт 60 – Поступили товары
• Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС
• Дт 68 Кт 19 – Вычет НДС
• На дату поступления средств:
• Дт 60 Кт 51 – Перечислена оплата поставщику

Дт 62 Кт 91.1. – Отражена положительная разница или

Дт 91.2 Кт 62 – Отражена отрицательная разница.

Самая сложная ситуация если оплата производиться по несколько частей и это происходит по разному курсу валют, при этом получение товароматериальных ценностей может быть, например с середины сделки. В результате такой сделки перерасчёт курсовых разниц необходимо сделать не один раз, и считать их до тех пор, пока не будет произведен полный расчет с контрагентом.

Расчёт разниц в случае покупки / продажи иностранной валюты

Частный случай, когда возникает потребность в виде расчёта курсовой разницы. Когда наступает такая необходимость – в то время, когда происходит изменение валютного курса. При этом если курс валюты вырос — разница становиться положительной, если он упал – отрицательной.

При переоценке валютных средств доходом компании считается положительная разница. Расходом же считается отрицательная разница. Перерасчёт происходит в определённые даты:

1. в момент зачисления денежных средств на счёт предприятия в иностранной валюте, и в момент списания со счёта.

2. валютный остаток переоценивается ежемесячно.

1. Проводки при покупке валюты:
2. Дт 57 Кт 51 – Отправлены средства на покупку иностранной валюты
3. Дт 52 Кт 57 – Куплена валюта

Дт 57 Кт 91.1. или Дт 91.2 Кт 57 — Учтена разница в доходах или расходах.

• Проводки при продаже валюты:
• Дт 57 Кт 52 – Перечислена валюта для продажи
• Дт 51 Кт 57 – Зачислены средства от продажи валюты

Дт 57 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 57 – Отражены разницы.

Курсовые разницы по кредитному договору или договору займа в валюте

Согласно закону по договору кредита или займа две стороны заключают договор, при котором одна сторона берёт кредит (займ) у второй стороны в иностранной валюте, при этом заёмщик обязуется вернуть такую же сумму первой стороне, и возможно проценты.  В такой ситуации пересчёт курсовой разницы необходим.

Дт 52Кт 66/67 – Поступили заемные средства в валюте

Дт 66/67 Кт 52 – Погашен займ в валюте

Дт 91.1 Кт 66/67 или Дт 66/67 Кт 91.2 – Отражена положительная/отрицательная курсовая разница.

Перерасчет долга по кредитам и займам производится также ежемесячно.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

В бухучете курсовые разницы входят в прочие доходы или расходы организации. В налоговом учете их относят к внереализационным.

На НДС они не влияют. Налоговую базу по нему определяют как день отгрузки, а с аванса не пересчитывают.

1. В целях налогообложения прибыли расчет курсовых разниц проводят на:
2. — дату сделки;
3. — ежемесячно;

— день прекращения валютных обязательств.

Для налогоплательщиков упрощенного налога переоценка ценностей в валюте не производится, кроме покупки или продажи иностранной валюты. Если возникает положительная разница, то ее нужно учесть в доходах и заплатить с этого налог, если отрицательная – то в расходы ее взять нельзя, так как не предусмотрено перечнем НК РФ.

Учёт курсовых разниц в 2022 и 2023 году. Как применять 67-ФЗ? Практика учёта в «1С:ERP»

Рассмотрим, как считаются курсовые разницы, что изменилось с принятием ФЗ № 67 с уточнениями, и как теперь работать в этим учётом в «1С:ERP».

Работа с монетарными и немонетарными активами / обязательствами

У нас курсовые разницы – это процедура, при которой мы переоцениваем наши основные валюты в «1С:ERP». Наши активы/обязательства делятся на «монетарные» и «немонетарные» (понятия из МФСО). Монетарные на конец месяца – переоцениваются, немонетарные – не переоцениваются.

Примером монетарных активов являются «Денежные средства», которые есть у нас «в валюте» и в другом эквиваленте, который у нас меняется с изменением курса валюты. К немонетарным активам относятся, например, «Товары». Товары мы купили за валюту, н о при этом не переоцениваем ТМЦ, которое лежит на складе. Полный список монетарных/немонетарных активов вы с лёгкостью можете найти в интернете.

Для нас же важно, что «Аванс» относится к немонетарным статьям, и, соответственно они в ПБУ, которые определяют правила учёта курсовых разниц, тоже не переоцениваются. Если мы заплатили аванс, то определённый курс зафиксировался, и он не будет переоцениваться до тех пор, пока мы не совершим какую-то операцию.

Также важно, что у нас переоценка осуществляется по официальному курсу Центрального Банка РФ. Это правило работало как до 2022 года, так и в 2022-м году. То есть изменения в законодательстве, связанные с ФЗ № 67 на это правило не повлияло.

Каким образом осуществляется переоценка?

Формула простая: мы берём валютную сумму, которая у нас есть и хранится где-то, умножаем на текущий курс, который мы загрузили по регламентированному учёту, допустим, с сайта «РБК». Курс загрузили, получили ту сумму, которая у нас есть, вычли ту сумму, которая у нас есть, и получили курсовую разницу.

Аналогично считается курсовая разница по управленческому учёту.

У нас есть валюта управленческого учёта, и если она совпадает с валютой регламентированного учёта, мы знаем, что курсовые разницы будут идентичны.

Если не идентична, и,  условно, мы ведём взаиморасчёты в евро, а субвалюта в управленческом учёте у нас в долларах, будет посчитана сумма, которая должна быть посчитана в евро. Формула очень простая.

Регистры

Где все эти суммы берутся, чтобы считать в программе? В программе они у нас хранятся в Регистрах. У нас есть регистры, которые поддерживают взаиморасчёты, то есть взаимообязательства, причём расчёты как с поставщиками и клиентами, так и по финансовым инструментам (договора депозитов, кредитов).

Для денежных средств у нас есть свои регистры (Вы их можете легко найти в Конфигураторе). Во всех регистрах у нас есть единица измерения «Валюта», чтобы программа «понимала», что у нас в чём измеряется.

Также у нас есть в «Ресурсах» «Предоплата» и «Долг» без добавок «Регл» или «Упр», под ними скрывается сумма, которая исчислена в той валюте, которую мы зафиксировали.

Под категориями «ПредоплатаРег», «ПредоплатаУпр», «ДолгРег» и «ДолгУпр» будут храниться уже пересчитанные суммы по формулам, приведённым выше.

Этот пересчёт может глобально осуществляться 2-мя путями, то есть 2-мя сроками, периодами. Основной период, который задан в программе, мы можем делать пересчёт на дату, например,  на конец месяца, это обязательно. Но бывает такое, что кто-то просит, чтобы пересчёт осуществлялся на каждый день, и, соответственно, такая настройка в программе есть, можно её использовать. Из-за чего вообще закон возник… Возьмём условно такую валюту как «Лира». Берём ситуацию с покупателем. Мы отгрузили покупателю товар на 1000 лир, при том, что курс – 75 рублей, покупатель нам денег не заплатил, соответственно мы денег не получили, 75 000 рублей – долг покупателя. В какой-то месяц у нас курс поднялся с 75 до 100 рублей, соответственно увеличился и долг покупателя с 75 000 до 100 000 рублей. Соответственно, за счёт разницы в курсах у нас «из ниоткуда» появился доход 25 000 рублей, с которых мы должны заплатить налог на прибыль. В связи с тем, что курс в 2022-м году резко колебался, предприятиям сделали с помощью ФЗ-67 послабление, чтобы они могли не платить сразу налог с 25 000 рублей, образовавшихся за счёт разницы в курсах валют. То есть мы считаем эту сумму доходом, но мы этот доход откладываем до того момента, когда покупатель заплатит нам деньги, и нам будет с чего заплатить налог с этих курсовых разниц: мы доход откладываем и признаём его только в тот момент, когда покупатель нам что-то заплатил. Аналогичным образом работаем с поставщиками, учитывая, что у нас будет зеркальная ситуация относительно вышеописанной. То есть, если у нас курс вырос, то у нас расход увеличился на 25 000 рублей, поскольку в связи с ростом курса валюты мы должны поставщику теперь не 75 000 рублей, а 100 000. Расходы мы признаём, а оплату налогов с дохода мы откладываем до тех пор, пока с поставщиком не проведём оплату. Та часть закона, которая касается доходов, действует с 2022 года, другая часть, касающаяся откладывания расходов, пока мы их погасим, действует в 2023 года, и всё это будет так работать до 2024 года.

Важно то, что этот закон касается только налогового учёта, в бухгалтерском учёте ничего не изменялось, как мы признавали доходы и расходы, так их и признаём.

Ещё важно то, что это никак не влияет на сам расчёт курсовых разниц, курсовые разницы в налоговом учёте как считались, так и продолжают считаться (об этом было сказано в пояснительных письмах, которые выходили в октябре). Это относится только к признанию доходов и расходов,  той проводке, которая касается 91 счёта, поэтому ничего на 52-м и 60-м счетах изменять не надо. 

Важно, что все изменения касаются только кредиторской задолженности. То есть эти правила не касаются денежных средств, мы как их переоценивали, так и переоцениваем.

Расчёт курсовых разниц

Возвращаемся к самому расчёту курсовых разниц. Получается простое правило: когда мы берём регистры, в которых у нас есть взаиморасчёты или денежные средства, считаем, сколько у нас должно быть денег на дату совершения операции, затем, сколько есть сейчас, и на получившуюся разницу формируем движение.

Где это происходит? Если открыть документ закрытия месяца, то расчёт курсовых разницу у нас происходит в нескольких документах.

Расчёт по регистру взаиморасчётов покупателей с поставщиками происходит в подразделе «Актуализация движений документов по данным взаиморасчётов» (находится в разделе «Взаиморасчёты и переоценка валютных средств»), по факту это будет дооценка с учётом курсовых разниц (сумм «ДолгРегл» и «ДолгУпр»).

Расчёт курсовых разниц будет также происходить в подразделе «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов». Здесь будут переоцениваться наши договора кредитные, будут формироваться регламентные документы.

В разделе «Регламентированный учёт» смотрим также подраздел «Расчёт курсовых разниц». Здесь отдельно делается расчёт только по данным бухучёта.

В том случае, если в Плане счетов у нас есть какие-то счета, которые мы, например, сами добавляли, по которым нет в регистрах оперативного учёта. То есть у вас там может не быть никаких движений, если были чистые взаиморасчёты.

Если Вы добавили счета, соответственно, движения здесь появляются.

В каком ещё случае могут возникать движения? Иногда случается, что при актуализации движений документов по данным взаиморасчётов и/или переоценке денежных средств и финансовых инструментов у нас появляются «хвосты», суммы в рублях, зависнувшие на 62-м счёте по разным причинам. В подразделе «Расчёт курсовых разниц» все эти «хвосты» убираются. Это нужно использовать как один из инструментов для проверки правильности учёта.

Узнать о применении ФЗ-68 по учёту курсовых разниц больше и увидеть демонстрацию работы со стороны поставщика и покупателя в «1С:ERP» можно из следующего видео: