Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».

Когда можно использовать валюту

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:

Мы же рассмотри другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами, организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.

Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.

Использование условных единиц при совершении сделок – это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.

Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» – «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.

Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е.

уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Для того, чтобы по конкретной сделке с контрагентом, расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).

После этого программа готова к валютным операциям.

При выборе договора, при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:

• 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
• 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)»;
• 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)»;
• 62.32«Расчеты по авансам полученным (в у.е.)».

Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».

Пересчет курса

Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.

Главное для пересчета – это то, когда и как была произведена оплата за товар.

Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и, следовательно, курсовые разницы не возникают.

Пример.

1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Второй вариант – если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации, в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.

Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя).

Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Предоплата и постоплата в валюте

Еще одна ситуация это – частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности.

Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.

Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

НДС

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

• товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
• в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
• и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Как отразить курсовую разницу в «1С»

Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.

Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.

Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.

Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» – «Списание с расчетного счета» или «Реализация» – «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.

Суммовые разницы: определение, расчет, учет, проводки — Контур.Бухгалтерия

Российские организации и предприниматели, которые работают по внешнеторговым контрактам, часто сталкиваются с суммовыми разницами.

Это связано с тем, что бухучет должен вестись в рублях, даже если сами расчеты были в валюте.

Разницы появляются, если курс Центробанка отличался, например, на дату оплаты и на дату принятия актива к учету. Расскажем, как рассчитать и учесть суммовые разницы.

Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами. 

Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:

1. Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему. 
2. Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.

Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.

Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:

• дата принятия к учету;
• дата исполнения обязательства по оплате;
• на каждую отчетную дату (конец месяца).

В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).

Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет
Дата	Проводка
Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства	Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76,…)
Курс валюты уменьшился	Дт 60 (66, 67, 76,…) Кт 91-1
Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов)	Курс валюты вырос	Дт 62 (76, …)Кт 91-1
Курс валюты уменьшился	Дт 91-2 Кт 62 (76, …)

Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.

Курсовые разницы по валютным счетам

Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.

Пример. 31 декабря 2020 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля. 

В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля.

Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».

Курсовые разницы при покупке и продаже товаров

При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:

1. Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
2. Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.

Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают.

Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара.

Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.

Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.

Продажа товара с полной предоплатой

Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.

Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

• 1 марта — 74,4373 рубля;
• 4 марта — 73,5187 рубля.

В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.
• Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.
• Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.
• Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.

Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.

В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.
• Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.
• Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.
• Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.
• Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Продажа товара с оплатой после отгрузки

Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).

Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.

Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.

Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

• 1 марта — 74,4373 рубля;
• 4 марта — 73,5187 рубля.

Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».
• Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары
• Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.

Бета сформирует другие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».
• Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.
• Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.
• Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.

Продажа товаров с частичной предоплатой

С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. 

Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.

Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.

Налогообложение суммовых разниц

С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.

Внереализационными доходами признаются:

• доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая появилась из-за того, что курс продажи (покупки) валюты отклонился от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
• доходы в виде положительной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Внереализационными расходами признаются:

• расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, которая появилась из-за изменения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат: 

• дата перехода права собственности или прекращения обязательств и требований;
• последнее число отчетного периода.

По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.

Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.

Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.

Как осуществляется переоценка валютных остатков?

Переоценка валютных остатков осуществляется в нескольких ситуациях. Что следует переоценивать и как — рассмотрим в этом материале, подготовленном в форме часто встречающихся в бухгалтерской среде вопросов и ответов на них.

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

• деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
• денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
• средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
• долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
• вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

На дату совершения операции	На отчетную дату	По мере изменения курса инвалюты
Денежные средства и денежные документы	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется	Пересчет может выполняться
Финвложения (кроме акций/долей)	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется
Акции и доли	Пересчет выполняется
Задолженность (кроме авансов и задатков)	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется
Авансы и задатки	Пересчет выполняется
Материальные активы	Пересчет выполняется

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

Сделать переоценку остатков на валютных счетах и грамотно отразить ее в учете вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

• если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

• если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Пример

Приобретение товаров по договорам в условных единицах: законодательство и 1С

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

• законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
• схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
• практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости товаров в рубли?

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

Дальнейший пересчет стоимости товаров, принятых на учет по договорам в у.е., не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

• дату погашения обязательств;
• последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Узнать больше о Курсовых разницах.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Департамент общего аудита по вопросу возврата аванса в у.е

29.08.2017

Ответ

В соответствии с частью 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Согласно части 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, если соглашением предусмотрено, что  денежное обязательство выражено в иностранной валюте, то сумма подлежащая оплате в рублях  определятся по официальному курсу данной валюты на день платежа, если иной курс не установлен соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договором не установлен особый курс иностранной валюты при осуществлении взаиморасчётов, то возврат части аванса, по нашему мнению, следует производить по курсу на дату платежа.

Данное мнение находит подтверждение в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70:

«12. Определяя курс и дату пересчета, суд указывает курс и дату, установленные законом или соглашением сторон.

При этом суду следует иметь в виду, что стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.

13. Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 52 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, арбитражный суд использует для пересчета предоставленные сторонами данные о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».

Также данное мнение содержится в пункте 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.16 № 54:

• «Стороны вправе в соглашении установить курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.
• Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.
• Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
• Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, пересчет осуществляется на основании предоставленных сторонами данных о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».
• При этом в пункте 10 ПБУ 3/2006 указано, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Переоценка полученной в иностранной валюте предоплаты: 2022 и 2023 гг

• Вопрос: Организация получила предоплату от покупателя за товары в иностранной валюте в 2022 г.:
• Д-т 52 «Валютные счета»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• Поставка товаров будет осуществлена в 2023 г.

В 2022 г. переоценка данной кредиторской задолженности не производится.

В связи с изменениями в Закон N 57-З нужно ли будет осуществлять переоценку данной кредиторской задолженности (полученных авансов) в 2023 г. и если да, то каким образом?

Ответ: Переоценка полученных авансов в 2023 г. также не будет осуществляться.

Обоснование: Закон N 210-З внес изменения в Закон N 57-З.

Действующая в 2022 г.

редакция Закона N 57-З предусматривает, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

Часть 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З изложена с 01.01.2023 Законом N 210-З в новой редакции. С 2023 г.

пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Таким образом, с 2023 г. осуществляется пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств.

Понятия монетарных активов и монетарных обязательств новые в законодательстве Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Их определения также введены в Закон N 57-З Законом N 210-З.

Монетарные обязательства — обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам.

Таким образом, в 2023 г. полученные авансы, так же как и в 2022 г., не будут подлежать переоценке. При погашении данной кредиторской задолженности организация не предполагает предоставление денежных средств другим лицам, а предполагает поставку товаров, следовательно, обязательства не являются монетарными, их переоценка не производится.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

В какой валюте и по какому курсу учитывать переплату, если расчеты ведутся в условных единицах по курсу на день оплаты в рублях?

Вопрос

Поставщик организации является российским юридическим лицом. Расчеты с ним производятся в условных единицах по курсу на день оплаты в рублях.

Образовалась переплата по причине неправильного применения организацией при оплате товаров официального курса иностранной валюты к рублю. Переплату поставщик признает и готов зачитывать ее в счет оплаты следующей поставки.

В договоре поставки возникшая ситуация никак не урегулирована. В какой валюте и по какому курсу учесть данную переплату при следующей оплате поставщику?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: как в бухгалтерском, так и в налоговом учете перечисленные в излишнем размере поставщику рублевые суммы по причине неправильного применения курса иностранной валюты (у.е.) на дату платежа, которые стороны договора признают авансом под будущие поставки, не являются суммами, которые могут привести к возникновению курсовых разниц в бухгалтерском учете, и не подлежат пересчету (переоценке).

Обоснование позиции

В соответствии с п. 2 ст.

 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и другое).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, далее – ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Согласно п.

 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При этом пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9 ПБУ 3/2006, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

В анализируемой ситуации по причине неправильного применения организацией при оплате товаров официального курса иностранной валюты к рублю на дату платежа образовалась переплата. Денежные средства, посчитанные свыше верного курса у.е. на дату платежа, являются денежными средствами, перечисленными в излишнем размере, они формируют дебиторскую задолженность поставщика перед Организацией.

В контексте требований ПБУ 3/2006 необходимость пересчета перечисленных в излишнем размере денежных средств возникает только в том случае, если эти средства перечислены в иностранной валюте.

В рассматриваемой же ситуации излишне перечисленная сумма является суммой в рублях, которая возникла по причине применения на дату оплаты услуг ошибочного курса у.е. (равного курсу иностранной валюты к рублю) на дату платежа.

Независимо от дальнейших изменений курса иностранной валюты требования к поставщику, выраженные в рублях, измениться не могут.

К тому же поставщик согласился засчитывать рассматриваемую переплату в качестве аванса под следующие поставки товаров. Таким образом, ошибочная переплата фактически превратилась в выданный аванс, переоценка которого не производится в соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006.

Таким образом, мы полагаем, что перечисленные в излишнем размере поставщику рублевые суммы по причине неправильного применения курса иностранной валюты (у.е.) на дату платежа, которые стороны договора признают авансом под будущие поставки, не являются суммами, которые могут привести к возникновению курсовых разниц в бухгалтерском учете, и не подлежат пересчету (переоценке).

В налоговом учете для целей налога на прибыль ситуация складывается аналогично.

В п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указано, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

По мнению финансовых органов, поскольку суммы переплат поступают на расчетный счет налогоплательщика в рублях Российской Федерации, то в налоговом учете указанное не ведет к возникновению доходов (расходов) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (письмо Минфина России от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1361).

Следовательно, и для целей налогового учета образовавшаяся переплата учитывается в составе выданных авансов в рублях, в фактически образовавшейся сумме.

К сведению

В случае возникновения у исполнителя в связи с неисполнением им условий договора обязанности возврата ранее полученных им авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Требования п. 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.

Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата (письмо Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

В то же время отметим, что судебная практика неоднородна.

Часть судебных решений подтверждают, что если договором не установлен курс иностранной валюты при осуществлении возврата аванса (части аванса) заказчику, то возврат аванса (части аванса) следует производить по курсу, установленному на дату возврата (см.

 постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.07.2016 № Ф07-4358/16 по делу № А56-84221/2014, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2016 № 13АП‑12793/16 и от 24.12.2015 № 13АП‑27676/15, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.03.

2016 № 04АП‑728/16).

В то же время имеются судебные решения, в которых полученная контрагентом в рублях переплата возвращается (зачитывается) в размере фактически полученной рублевой суммы (см. постановления ФАС Московского округа от 18.02.2014 № Ф05-17033/13 по делу № А40-497/2013 и от 15.08.2013 № Ф05-8235/13 по делу № А40-141273/2012, ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2010 по делу № А56-54662/2008).