Анна Михайленко

Руководитель 1С Консалтинга

Был перечислен аванс поставщику документом «Списание с расчетного счета» (Банк и касса – Банковские выписки — Списание с расчетного счета).

Откроем проводки документа. Дт 60.02 свидетельствует о том, что данная оплата была признана авансом. 

На основании списания с расчетного счета оформлен в программе Счет-фактура полученный на аванс:

Поступившие товары отражены в программе в разделе «Покупки – Поступление» (акт, накладная, также оформлен счет-фактура).

После проведения данного документа происходит зачет аванса проводкой Дт 60.01 Кт 60.02.

Для восстановления НДС используется регламентная операция в разделе «Отчеты – Отчетность по НДС – Формирование записей книги продаж». С помощью этой операции происходит восстановления НДС.

 Если не заполнить данную операцию, то НДС будет принят к вычету дважды.

• Обращаем внимание, мы рекомендуем выполнять регламентные операции в помощнике по учету НДС по порядку, подробнее про работу с помощником по НДС.
• Когда в программе зарегистрирован счет-фактура, полученный на аванс, он попадает в «Книгу покупок» с кодом вида операции 02 «Авансы выданные».

Проведение документа «Поступление товаров» и регистрация «Счета-фактуры» является зачетом аванса. В данном случае документ «Счет-фактура» попадает в «Книгу покупок» с кодом вида операции 01 «Получение товаров, работ, услуг».

После заполнения и проведения регламентной операции «Формирование записей книги продаж» документ Счет-фактура полученный на аванс попадает в «Книгу продаж» с кодом вида операции «21», что говорит о восстановлении НДС с авансов выданных.

Проверить зачет аванса можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Восстановленная сумма НДС с зачтенной суммой предоплаты будет отражена в Декларации по НДС по строке 080 Раздел 3.

Сумма НДС, предъявленная к вычету по приобретенным товарам, будет отражена по строке 120 Раздела 3.

Зачет авансов полученных

Зачет аванса, полученного от покупателя и приятие его к вычету. Поступление аванса от покупателя оформляется в программе документом «Поступление на расчетный счет» во вкладке «Банк и касса – Банковские выписки — Поступление на расчетный счет».

При просмотре проводок счет Кредита 62.02 говорит о факте аванса от покупателя.

1. На основании документа поступления оформлен счет-фактура, выданный на аванс.
2. При реализации товаров покупателю в базе оформляется документ «Реализация товаров»: Продажи – Реализация (акт, накладная).
3. А также счет-фактура с кодом вида операции 01.
4. После проведения данного документа происходит зачёт аванса, что видно из проводок. 

Для восстановления НДС в разделе «Отчеты – Отчетность по НДС» выполняем регламентную операцию «Формирование записей книги покупок». С помощью этой операции происходит вычет НДС с аванса полученного. Если же не заполнить данную операцию, то НДС будет принят к вычету дважды.

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса — НалогОбзор.Инфо

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

• есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

• покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

• есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;

• в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=y8b-7Jfhbko\u0026pp=ygVg0J_QtdGA0LXQv9C70LDRgtCwINGB0YfQtdGCLdGE0LDQutGC0YPRgNCwINC90LAg0LDQstCw0L3RgSAtINCu0YDQuNC00LjRh9C10YHQutCw0Y8g0L_QvtC80L7RidGM

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.

И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.

№ 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

• Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?
• Ответ: да, может.
• В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.

В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.

 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.

Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.

 Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=y8b-7Jfhbko\u0026pp=YAHIAQE%3D

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

• после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;

• при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

1. В апреле:
2. Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы» – 102 000 руб. – оприходованы материалы;
3. Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы» – 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
4. Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
5. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
6. Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51 – 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

Ответ: да, нужно.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.

 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.

Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз.

Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Старая-старая сказка, или переплата по договору поставки и НДС

«НДС: проблемы и решения», 2013, N 9

Давным-давно, на самой заре времен, в те дикие времена, когда Налоговый кодекс обязывал плательщиков НДС выбирать момент определения базы «по отгрузке» или «по оплате» и даже закреплять этот выбор в своей учетной политике, а оплатой товаров признавалось, в частности, поступление денежных средств на счета или в кассу налогоплательщика, появился вопрос: нужно ли начислять НДС на сумму образовавшейся переплаты по договору поставки? Наиболее актуальной эта проблема была для «оплатников», но и «отгрузчики» пребывали в сомнениях: а не является ли излишне (либо вообще — ошибочно) перечисленная сумма базой для начисления налога? Ведь и тогда действовала норма, согласно которой налоговая база увеличивалась на сумму предоплаты. Тревожно было плательщикам НДС. В скрижалях законодательства о подобной ситуации не сказано ни слова, мудрецы из Минфина тоже обошли ее своим вниманием. А тем временем злобные налоговики доначисляли НДС, руководствуясь только выпиской из расчетного счета и кассовой книгой, и судьи порой их действия одобряли. И неважно, что чаще всего доначисления налога производились при непредставлении (утрате) налогоплательщиком первички (а иногда у него и вовсе отсутствовал бухучет), а отрицательных для контролеров решений принималось арбитрами значительно больше… Все же до судебных разбирательств лучше дело не доводить… Вот и болела голова у бухгалтеров.

Много с тех пор воды утекло. Избавлен ныне (слава НК РФ!) налогоплательщик от бремени выбирать момент определения базы — не существует более «оплатников». Но вопрос об отнесении сумм переплаты к базе по НДС остался.

Многие представители бухгалтерского сообщества навскидку отвечают на него положительно, и только поразмыслив, начинают задавать уточняющие вопросы. Откровенно говоря, автор и сам попался на эту удочку. А на самом деле вопрос составлен некорректно, точнее, он не имеет однозначного ответа.

Попробуем разобраться с тем, в каком случае у продавца возникает обязанность исчислять налог при возникновении переплаты со стороны покупателя.

Прежде всего налоговое законодательство не содержит (и не содержало) терминов «переплата» или «излишне перечисленная по договору сумма». Согласно ст.

146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация (передача права собственности) товаров, работ, услуг. Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, не являются ничем из перечисленного, то есть не выступают самостоятельным объектом налогообложения. На основании абз.

2 п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщик должен рассчитать базу по НДС в случае поступления средств в счет предстоящих поставок (то есть для реализации), а в силу п. 2 ст.

162 НК РФ — увеличить ее на полученные суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Можно ли распространить эти положения на переплату по договору поставки? Если только с натяжкой.

Каким образом у продавца может возникнуть переплата?

Вариант 1. Покупатель по ошибке заплатил больше, чем должен был по договору

Такое случается, и нередко. Например, покупатель мог внести предварительную оплату (в том числе частичную), а после отгрузки оплатить полную договорную стоимость. Но это его проблемы.

Пример 1

Переплата при уменьшении цены товара. Счет-фактура на аванс

Выписан корректировочный счет-фактура на уменьшение цены товара (услуги). Товар (услуга) ранее оплачен покупателем. В результате корректировки цены у покупателя возникает переплата. Должен ли поставщик выписать счет-фактуру на аванс на сумму образовавшейся переплаты?

• Переплата, образовавшаяся вследствие уменьшения цены отгруженных и оплаченных товаров, влияет на исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет.
• Порядок применения вычетов НДС с суммы переплаты различен для поставщика и покупателя товаров.
• Также отличается и перечень документов, необходимых для принятия указанных сумм НДС к вычету.
• В Вашем вопросе не указано, кем является Ваша организация – поставщиком или покупателем товаров.
• Поэтому рассмотрим вопрос для обеих сторон договора.
• У поставщика товаров

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

П. 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

1. Для того, чтобы поставщик смог учесть образовавшуюся переплату в качестве аванса и зачесть ее в счет будущих поставок товаров, необходимо согласие покупателя.
2. Оно может быть получено одновременно с документами, подтверждающими согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
3. При получении со стороны покупателя согласия на зачет переплаты в счет предстоящих поставок товаров, поставщик отражает сумму аванса (переплаты) в бухгалтерском учете следующей записью:
4. ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
5. – на сумму аванса (переплаты).
6. Одновременно поставщик составляет счет-фактуру на аванс и регистрирует его в книге продаж.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

То есть при последующей отгрузке товаров и зачете аванса поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Однако п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

• То есть цена должна быть указана в договоре и является его условием.
• Следовательно, уменьшение цены товара является изменением условий договора.
• Таким образом, в случае уменьшения цены товара и возникновения переплаты (аванса) поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса только при условии возврата аванса покупателю.

Позиция Минфина РФ по данному вопросу изложена в письме от 29.08.2012 г. № 03-07-11/337 (см. «А-Э» № 37).

Согласно ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество.

Поэтому при отсутствии согласия покупателя на зачет переплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан вернуть образовавшуюся переплату покупателю.

У покупателя товаров

П.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, ранее принятые к вычету в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, подлежат восстановлению.

1. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
2. Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
3. – дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
4. – дата получения покупателем корректировочного счета­фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Если стороны договора договорились зачесть переплату, образовавшуюся в связи с уменьшением стоимости товара, как аванс, то в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров.

Понятие «предварительная оплата» в НК РФ отсутствует.

Под предварительной оплатой (авансом) понимается предусмотренная договором обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи товара покупателю продавцом (ст. 487 ГК РФ).

То есть условие о предварительной оплате товара должно быть предусмотрено в договоре.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст.

 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

• Таким образом, в случае возникновения переплаты за товар, принятие к вычету НДС с суммы переплаты возможно покупателем при соблюдении следующих требований:
• – наличия счета-фактуры, выставленного продавцом, на сумму аванса (переплаты);
• – присутствия в договоре купли-продажи (поставки) условия о предварительной оплате товара;
• – согласия покупателя считать переплату авансом в счет будущих поставок товара;
• – наличия документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса.

Позиция Минфина по вопросу состава и содержания документов, наличие которых обязательно для применения вычета НДС в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, изложена в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.

1. Чиновники указывают, что в случае если в договоре на поставку товаров предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.
2. Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
3. С учетом позиции Минфина для применения вычета НДС с суммы переплаты покупателю следует:
4. – заключить с продавцом товаров дополнительное соглашение к договору о зачете переплаты в качестве аванса в счет предстоящих поставок;
5. – получить от продавца счет-фактуру на аванс;
6. – направить продавцу товаров и в учреждение банка, обслуживающего покупателя, письмо об уточнении назначения платежа в платежном поручении, по которому была произведена оплата товаров.
7. При последующей отгрузке товаров и зачете аванса, суммы НДС с аванса, предъявленные ранее покупателем к вычету, подлежат восстановлению.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Кроме того, п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

• То есть применение вычетов при исчислении НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
• Таким образом, при возникновении переплаты и зачете ее в счет аванса покупатель товара может не предъявлять к вычету НДС с суммы переплаты (аванса).
• В любом случае, после принятия на учет товаров, в счет оплаты которых будет зачтена переплата, покупатель сможет в полном объеме принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров.

Ндс при возврате аванса

Налоговый кодекс требует при получении частичного или полного аванса за поставку товара (выполнение работ, услуги) продавцу (исполнителю) начислять и уплачивать в бюджет НДС с полученных сумм. Поговорим о ситуации, когда поставка по тем или иным причинам не состоялась. При каких условиях продавец может принять налог к вычету? Как должен действовать покупатель?

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

• НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
• покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

Ндс к вычету: действия и сроки

Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.

Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:

• фактически расторгнуть договор, по которому произошло авансирование;
• возвратить перечисленную сумму покупателю;
• отразить возврат средств в документах.

Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).

Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС.

Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие.

Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.

Возврат аванса возможен перечислением, наличными из кассы, третьему лицу (если об этом письменно заявил покупатель).

Также возврат может иметь место в счет расчетов по другим договорам с этим же покупателем.

Чтобы у чиновников налоговой службы не было оснований отказать в принятии к вычету НДС, необходимо оформить этот факт письмом к покупателю, уведомлением или иным аналогичным документом и убедиться, что он получен.

В уведомлении развернуто указываются данные двух договоров – проавансированного и по которому имеется задолженность по оплате; суммы, с указанием НДС. Сообщается о зачете со ссылкой на ст. 410 ГК РФ — статья позволяет произвести зачет при наличии заявления только одной стороны.

При наличии незачтенного остатка аванса указывается его сумма и способ возврата. Наиболее безопасный вариант зачета – соглашение контрагентов или двусторонний акт. Судьи, как правило, выносят в такой ситуации решение в пользу организации. В общем случае подтверждением возврата аванса будут платежные документы, например, банковское платежное поручение.

На заметку! Возврат аванса имуществом не повод для отказа в принятии НДС к вычету (пост. Пленума ВАС № 33 от 30/05/14 г. п. 23).

Право на вычет продавец может реализовать не позднее года с момента возврата аванса (ст. 172 п. 4 НК РФ), при условии что соответствующие корректировочные операции отражены в учете.

Налоговый учет: на что обратить внимание

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).