В статье эксперты 1С напоминают об особенностях бухгалтерского и налогового учета валютных операций в соответствии с законодательством РФ и рассказывают об отражении таких операций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0. В программе никаких дополнительных настроек функциональности не требуется — валютные операции и их учет поддерживаются по умолчанию. При необходимости пользователь может вести учет по нескольким валютам, в том числе в условных единицах (у.е.).

Нормативное регулирование валютных операций

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Понятие валютных операций приведено в пункте 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. К валютным операциям относится, например, использование иностранной валюты в качестве средства платежа между контрагентами. Под валютными ценностями понимается иностранная валюта и внешние ценные бумаги (п. 5 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Валютные операции в бухгалтерском учете

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при принятии к учету пересчитывается в рубли. Если сумма доходов или расходов выражена в иностранной валюте, ее также необходимо пересчитать в рубли при признании (п.п. 4, 9 ПБУ 3/2006).

При этом стоимость денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, наряду с рублевой оценкой дополнительно отражается записями в иностранной валюте (п.п. 7, 20 ПБУ 3/2006).

Под обязательствами и требованиями будем понимать:

• дебиторскую задолженность покупателей, поставщиков, работников организации;
• кредиторскую задолженность перед поставщиками, покупателями, работниками;
• предоставленные займы;
• полученные займы.

В общем случае применяется официальный курс Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется курс, согласованный в договоре (п.п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006).

Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части предоплаты (аванса, задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму предоплаты (аванса, задатка).

Дата совершения валютной операции — это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 таким днем является дата:

• поступления (списания) денежных средств — для операций по банковским счетам;
• поступления в кассу (выдачи из кассы) денежных средств — для кассовых операций;
• признания дохода (расхода) — для доходов и расходов;
• признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов, — для вложений в основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Суммы денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, после принятия к учету в дальнейшем регулярно переоцениваются путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату переоценки, или по курсу, предусмотренному в договоре. Переоценка выполняется (п. 7 ПБУ 3/2006):

• на каждую отчетную дату;
• на дату совершения операции;
• по мере изменения курса — по желанию и только для денежных средств.

Не подлежат переоценке (пп. 4–10 ПБУ 3/2006):

• обязательства и требования, возникшие в результате перечисления предварительной оплаты (аванса, задатка);
• стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), в материально-производственные запасы и другие активы, не относящиеся к денежным средствам и требованиям.

В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в валюте, возникают курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы включаются в прочие доходы (расходы) организации либо в добавочный капитал (пп. 11–14 ПБУ 3/2006).

Валютные операции в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли особенности учета доходов, расходов, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей, установлены пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

При отражении валютной операции в налоговом учете ее сумму следует пересчитать в рубли. Под валютными операциями в налоговом учете понимается признание доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, а также операции с требованиями (обязательствами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и с имуществом в виде валютных ценностей.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей первоначально пересчитываются на дату перехода права собственности. Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части аванса (задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму аванса (задатка).

В дальнейшем требования (обязательства) в валюте и имущество в виде валютных ценностей следует регулярно переоценивать:

• на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• дату перехода права собственности на валютные ценности;
• последнее число текущего месяца.

В общем случае применяется официальный курс ЦБ РФ. Если договором установлен курс, отличный от официального, то используется курс, согласованный в договоре.

Требования и обязательства, возникшие в результате перечисления аванса (задатка), не переоцениваются (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При дооценке валютных ценностей и требований в валюте или при уценке обязательств в валюте возникает положительная курсовая разница, которая включается во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница возникает при уценке валютных ценностей и требований в валюте или при дооценке обязательств в валюте. Отрицательная курсовая разница включается во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим, правила отражения валютных операций в налоговом и бухгалтерском учете в целом схожи.

В то же время, по мнению Минфина России, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций курсовые разницы:

Минфин предложил разрешить экспортерам получать авансы наличными — РБК

Сейчас российские экспортеры могут рассчитывать на наличные только по факту поставки товаров за рубеж. Минфин по предложению Центробанка хочет распространить эту возможность и на авансовые платежи за российские товары

Андрей Любимов / РБК

Минфин предлагает дать российским экспортерам возможность получать от иностранных контрагентов авансовые платежи наличными деньгами (иностранные банкноты или рубли) и разрешить зачислять ввезенную в страну наличность на счета в российских банках не только в рублях, но и в другой иностранной валюте. Соответствующий проект поправок был опубликован на портале проектов нормативно-правовых актов.

Изменения предлагается внести в постановление правительства от 26 декабря 2022 года, которое устанавливает правила расчетов наличными средствами между резидентами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) и нерезидентами.

Сейчас резиденты вправе получать от нерезидентов наличную иностранную валюту или рубли (без ограничения по сумме) по контрактам за переданные нерезидентам товары и выполненные для них работы.

Также импортеры могут получать наличные в качестве возврата авансового платежа, уплаченного ими за рубеж за товары, которые не удалось ввезти в Россию.

Кроме того, резиденты вправе получать наличными возврат займов, выданных нерезидентам.

Минфин предлагает уточнить формулировку и разрешить получать наличную валюту по контрактам, «предусматривающим» передачу товаров и оказание услуг. Эта корректировка позволит экспортерам получать наличные авансы от зарубежных покупателей их товаров.

Как отмечается в пояснительной записке, анализ правоприменительной практики выявил, что в рамках внешнеторговых договоров осуществляются авансовые платежи.

В связи с этим поправками предусматривается возможность получения резидентами от нерезидентов наличных денежных средств по экспортным контрактам как после передачи нерезидентам товаров, выполнения для них работ, так и в качестве авансового платежа.

Поправки разработаны Минфином «инициативно по предложениям Банка России», говорится в документе. РБК направил запрос в Минфин и Банк России.

Правила расчетов в наличных были разработаны в 2022 году, чтобы избежать риска блокировок электронной валюты за рубежом из-за санкций. Возможность получать наличные авансы от нерезидентов, соответственно, позволит избежать риска неплатежей за российские экспортные товары.

Например, основной валютой расчетов за российское зерно остается доллар, говорит РБК предправления Союза экспортеров зерна Эдуард Зернин. Но из-за ограничений на расчеты в наличных деятельность российских экспортеров сельхозпродукции оказывается уязвимой, «несмотря на многочисленные заявления» о гуманитарном характере этой деятельности.

«Совсем свежий пример — блокировка BoNY (Bank of New York. — РБК) платежа в адрес одного из наших экспортеров за уже поставленную кукурузу. Проблема якобы в банке экспортера, который недавно попал под санкции. Но они вступят в силу только 24 мая, а деньги заблокированы уже сейчас.

Причем получить их не может ни наш экспортер, ни его контрагент, отправивший платеж», — рассказывает Зернин.

Свобода выбора валютного счета

Другая поправка касается судьбы ввезенных в Россию наличных денег. Резиденту предлагается дать право продажи иностранной валюты уполномоченному банку с выбором, в какой валюте — рублях или иностранной — зачислять средства на счет.

По действующей сейчас норме резидент должен в течение 30 рабочих дней с момента ввоза наличной иностранной валюты в Россию продать ее уполномоченному банку по курсу ЦБ на день продажи и зачислить полученные рубли на свой счет.

Минфин предлагает дать возможность «продать иностранную валюту уполномоченному банку с последующим зачислением полученной в результате такой продажи соответствующей валюты на свой счет в уполномоченном банке». Иными словами, компания сможет продать полученную наличную валюту российскому банку за другую валюту, которая будет зачислена на счет.

Кроме того, у предпринимателей остаются другие варианты, как поступить с полученными от иностранных контрагентов наличными:

• рассчитываться ими с нерезидентами по импортным контрактам без зачисления на счет в российском уполномоченном банке;
• зачислить на счета в банках за пределами России;
• ввезти в Россию и зачислить на свой счет в соответствующей валюте в уполномоченном банке;
• ввезти в Россию и внести в кассу.

В случае принятия поправки вступят в силу со дня официального опубликования.

Поправки Минфина — важная мера, которую следовало бы принять еще год назад, считает Максим Черешнев, член генерального совета «Деловой России» и председатель правления Совета по развитию внешней торговли и международных экономических отношений: «Тем не менее регулятор постепенно понимает, что это благо, которое снижает валютный дефицит в стране. Экспортеры могут спокойно перевозить валюту».

По словам Черешнева, у импортеров и экспортеров теперь появляется возможность проводить встречные сделки, при том что в реальности рубль не будет пересекать границу. «Но очень важно продумать, как будет реализовываться механизм валютного регулирования, валютного контроля. Детали всегда важны», — заметил он.

Запрос у бизнеса на то, чтобы получать авансовые платежи у заграничных партнеров наличными деньгами, безусловно, есть, считает вице-президент «Опоры России», председатель комитета по международным связям организации Николай Дунаев. Нововведения позволят облегчить жизнь экспортерам, уверен он.

По мнению собеседника РБК, наличные деньги в России стигматизированы с 1990-х годов. «Государство наивно полагало, что, запрещая наличный денежный оборот, подстегивает бизнес к обелению. Это уже не соответствует реальности, на мой взгляд», — сказал он.

По итогам 2022 года в экспортных расчетах значительно выросла доля рубля (с 12 до 34%) и юаня (с 0,5 до 16%). Еще 2% составляют прочие валюты дружественных стран. Таким образом, на рубль и «дружественные» валюты пришлось в совокупности 52%. Доля доллара и евро в расчетах за экспорт снизилась с 87 до 48%.

Доля доллара и евро в расчетах за импорт также сократилась — с 65% в январе 2022 года до 46% в декабре, в основном за счет роста доли юаня.

Экспорт наличных евро в Россию запрещен решением Евросоюза, исключения сделаны только для дипломатов и туристов. Аналогичный запрет относительно долларовых банкнот введен США.

В конце февраля 2022 года власти обязали российские компании продавать 80% валютной выручки. Как пояснили тогда в Минфине, это было необходимо для поддержки рубля в условиях санкций.

В мае требование было смягчено — продавать нужно было 50% экспортной выручки в валюте.

Позже единое требование продавать половину выручки в валюте отменили, но решать, какие экспортеры и какой объем валютной выручки должны продавать, должна была правительственная комиссия.

В феврале 2023 года требование об обязательной продаже валютной выручки было отменено президентским указом для российских экспортеров и поставщиков товаров, исполняющих договоры в рамках межправительственных соглашений.

Реализация экспортной продукция: если оплата в валюте с частичным авансом

Как поставщику отразить в учете и при налогообложении выручку от реализации иностранному покупателю продукции за валюту с частичной предоплатой, а также возникшие при расчетах курсовые разницы?

Производственная организация (поставщик) отгрузила свою продукцию на экспорт по договору с иностранным покупателем, предусматривающему 60%-ю предоплату. Отпускная стоимость продукции составила 45 000 долл. США (в том числе НДС по ставке 0%). Фактическая себестоимость реализованной продукции — 82 950 руб.

Продукция отгружена покупателю в полном объеме по ТН и CMR-накладной . Окончательная оплата продукции произведена в месяце, следующем за месяцем отгрузки.

Расходы на доставку экспортируемой продукции несет поставщик. Документы, подтверждающие вывоз продукции из Беларуси и право применения нулевой ставки НДС, получены в установленный законодательством срок.

Поставщик применяет ОСН с ежемесячным исчислением НДС. Согласно его учетной политике:

— выручка от реализации продукции признается в бухучете и при налогообложении прибыли на дату отгрузки. Под последней понимается дата отгрузки продукции со склада поставщика (графа 22 CMR-накладной). Эта же дата определена в качестве дня отгрузки продукции для целей исчисления НДС;

• — курсовые разницы, возникающие в течение года по договорам в валюте, в бухучете относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») на дату возникновения;
• — курсовые разницы включаются в состав внердоходов (внеррасходов) в течение налогового периода на даты их признания в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности в бухучете.
• Курс Нацбанка за 1 долл. США (условно):
• — на дату предоплаты — 2,5550 руб.;
• — дату отгрузки продукции со склада — 2,6195 руб.;
• — отчетную дату месяца отгрузки — 2,6050 руб.;
• — дату окончательного расчета — 2,6155 руб.
• ———————————

См. образцы ТН и CMR-накладной при экспорте, когда товары (продукция) доставляются автотранспортом.

Общие положения

Договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий передачу нерезиденту товаров (продукции) на возмездной основе, является внешнеторговым экспортным договором поставки (абз. 2, 28 подп. 1.1 п. 1 Указа N 178).

Во внешнеторговом договоре поставки стороны обязаны предусмотреть стоимость товаров и условия расчетов за них, а именно установить, когда товары (продукция) должны оплачиваться — до отгрузки или после (подп. 1.16.4 п. 1 Указа N 178).

В соответствии с Указом N 178 датой отгрузки товаров считается дата их помещения под предусмотренные ТмК ЕАЭС таможенные процедуры, которые определены Нацбанком для целей валютного контроля (подп. 1.3 п.

1 постановления Правления Нацбанка N 101). Если в соответствии с законодательством таможенные операции не совершаются, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска в установленном порядке со склада (ч. 1, 2 подп. 1.6.3 п.

1 Указа N 178).

При экспорте товаров внешнеторговая операция должна быть завершена поступлением денежных средств либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.7 п. 1 Указа N 178, не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (абз. 2 подп. 1.4 п. 1 Указа N 178).

Датой завершения внешнеторговой операции при экспорте товаров считается дата поступления (зачисления) денежных средств на счет экспортера в банке (абз. 3 подп. 1.6.1, абз. 2 подп. 1.7 п. 1 Указа N 178).

Денежные обязательства по внешнеторговым договорам могут выражаться и исполняться в любой инвалюте при условии, что Нацбанк устанавливает официальный курс белорусского рубля по отношению к выбранной валюте (п. 24 Правил проведения валютных операций N 72, письмо Нацбанка N 31-15/495).

Бухгалтерский учет

Выручку от реализации продукции (в том числе валютную) показывают в составе доходов по текущей деятельности на дату ее признания, закрепленную в учетной политике.

При этом датой признания выручки считается дата, по состоянию на которую соблюдены определенные условия и которая не может быть более поздней, чем дата передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на реализуемую продукцию (п. 6, ч. 2 п. 17 Инструкции N 102; п. 1, 4, 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Для отражения в учете выручку, выраженную в инвалюте, пересчитывают в белорусские рубли. В зависимости от того, поступал ли от покупателя аванс, расчет производят по курсу Нацбанка, установленному либо на дату признания выручки, либо на дату получения аванса (абз. 21 ст. 1, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; п. 1, ч. 1 п. 4 НСБУ N 69).

Сумму выручки учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 22 Инструкции N 102; ч. 1, 2 п. 48, ч. 2, абз. 2 ч. 3, ч. 4, 5 п. 70 Инструкции от 29.06.2011 N 50).

При отражении в бухучете выручки в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» с кредита счета 43 «Готовая продукция» списывают фактическую себестоимость реализованной продукции (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 35 Инструкции N 102; ч. 1, 4 п. 34, абз. 5 ч. 2, ч. 10, 11 п. 70 Инструкции N 50).

В нашем случае согласно учетной политике выручку в бухучете отражают на дату отгрузки продукции со склада поставщика. Так как от покупателя получен частичный аванс (60% отпускной стоимости отгруженной продукции), а окончательный расчет осуществлен после отгрузки, пересчет валютной выручки в белорусские рубли производят (абз. 4 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69):

— в части аванса — по курсу Нацбанка на дату его получения;

— оставшейся части — по курсу на дату отгрузки продукции.

Сумма выручки от экспорта продукции равняется 116 136 руб. (45 000 долл. США x 60 / 100 x 2,5550 руб. + 45 000 долл. США x 40 / 100 x 2,6195 руб.).

Поступившую от покупателя предоплату в валюте переводят в белорусские рубли по курсу Нацбанка на день зачисления денежных средств на валютный счет (абз. 21 ст. 1, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

Ее сумма на момент получения не признается выручкой от реализации и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 (обособленно на отдельном субсчете) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (абз. 1, 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 102; п. 3, ч. 2 п. 41, ч. 6 п. 42, ч. 3 п. 46, ч. 3 п. 48 Инструкции от N 50).

При отражении выручки от реализации (на дату ее признания) сумму поступившего аванса, учтенную в белорусских рублях, зачитывают в счет оплаты за реализованные товары (продукцию). В учете такой зачет отражают проводкой между соответствующими субсчетами к счету 62 (ч. 3 п. 3, ч. 1, 3, 10 п. 48 Инструкции N 50).

К части валютной выручки, превышающей сумму предоплаты в валюте, относится выраженная в валюте дебиторская задолженность покупателя.

Ее пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на отчетную дату (последний календарный день месяца) и на день поступления от покупателя оплаты в валюте.

При пересчете образуются курсовые разницы (абз. 24 ст. 1, п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; п. 2 НСБУ N 69; ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).

Внимание!
Предоплата, поступившая от покупателя в валюте и учтенная в белорусских рублях по кредиту счета 62, в дальнейшем не пересчитывается.

Возникшие курсовые разницы относят либо на доходы (расходы) по финансовой деятельности, либо на доходы (расходы) будущих периодов с дальнейшим включением в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности.

То есть курсовые разницы можно либо сразу учитывать на счете 91 (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы»), либо сначала отражать на счете 98 «Доходы будущих периодов» (97 «Расходы будущих периодов»), а на счет 91 списывать в порядке и сроки, которые установлены руководителем организации (п. 7 НСБУ N 69; абз. 1, 6 п. 15 Инструкции N 102; п.

1 Указа N 159; ч. 1, абз. 2, 5 ч. 2, ч. 3, 4, 9, 10 п. 71, п. 76, 77 Инструкции N 50). Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике (п. 1 — ст. 9 Закона N 57-З).

Внимание!

Валютные операции: что это, их виды, классификация, примеры и документы для налогового учета

Валютными считаются не только операции с иностранными деньгами, расчеты в рублях тоже могут попасть под валютный контроль. В статье — о том, какие операции закон относит к валютным и как бизнесу правильно их учитывать, чтобы не получить штраф от налоговой

https://www.youtube.com/watch?v=qFj7WkqSDnc\u0026pp=ygVk0KDQtdCw0LvQuNC30LDRhtC40Y8g0LIg0LLQsNC70Y7RgtC1INC_0L4g0L_RgNC10LTQvtC_0LvQsNGC0LUgLSDQrtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQsNGPINC_0L7QvNC-0YnRjA%3D%3D

Эксперт по валютному контролю Тинькофф Бизнеса

Индивидуальный предприниматель Мария шьет фетровых котиков и продает их на eBay по всему миру. Оплату принимает на личный счет в Payoneer, а оттуда уже деньги поступают на расчетный счет ИП.

Мария уверена, что, раз получает на российский расчетный счет российские рубли, у нее нет валютных операций. Однако это не так. Мария экспортирует товар и получает деньги из-за рубежа, пусть и со своего счета. Это считается валютной операцией.

По российским законам валютные операции проходят под особым контролем и учитываются тоже особо. Рассказываем, какие еще бывают валютные операции для бизнеса и как по ним отчитываться перед налоговой.

Мы постарались как можно проще рассказать о валютных операциях, но будем использовать термины, без которых не обойтись. Собрали все термины в одном разделе и расшифровали их.

Нам понадобится четыре понятия:

Валютная операция — расчеты в иностранной валюте и любые расчеты с гражданином другой страны или зарубежной компанией.

Валютный контроль — проверка валютной операции на соответствие российскому законодательству.

• юрлицо, зарегистрированное по законодательству иностранных государств, в том числе его филиалы и представительства на территории РФ;
• иностранные граждане, у которых нет вида на жительство в РФ.

• иностранные граждане, у которых есть вид на жительство в РФ;
• юрлица, которые зарегистрированы в РФ по российскому законодательству.

Термины, которые встречаются в статье нечасто, расшифровали прямо в тексте.

Валютные операции классифицируют по разным критериям: виду деятельности, субъекту, сроку выполнения и виду оплаты.

Одна из самых важных для бизнеса классификаций — по субъекту, в зависимости от того, кто с кем рассчитывается: резиденты или нерезиденты. В некоторых случаях сделки с валютой запрещены, и это лучше учесть при заключении договоров.

• между резидентом и нерезидентом;
• когда оба участника сделки — резиденты;
• когда оба участника сделки — нерезиденты.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами контролирует государство, поэтому такие сделки нельзя проводить наличными — только через банковские счета, и каждую сделку нужно подтверждать документами по ней.

О том, какие документы нужны, расскажем дальше в статье.

Резидент и резидент. Валютные операции запрещены, кроме некоторых исключений: например, покупок в дьюти-фри и расчетов с работником, который находится в служебной командировке в другой стране.

О валютных операциях между резидентами

Даже если у компании-резидента есть счет в зарубежном банке, при расчетах с российскими компаниями и физлицами она должна использовать только счета в российских банках и платить рублями.

Нерезидент и нерезидент. Есть ограничения. Например, компаниям из недружественных стран нельзя переводить деньги на счета за рубежом, в том числе в рублях.

В этой статье расскажем про виды валютных операций, которые чаще всего бывают у малого бизнеса:

• импорт и экспорт товаров;

Импорт товаров. Российский бизнес закупает товары за границей для перепродажи. Например, цветы премиум-качества из Европы или производственное оборудование.

Три истории бизнеса о расчетах в валюте

Импорт услуг. Российский бизнес покупает услуги зарубежных компаний. Например, ИТ-компания создает приложения и размещает их в App Store. Для этого она покупает аккаунт разработчика и подписывает договор импорта — App Store продает услугу: предоставляет свою площадку для публикации приложений.

Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО | статьи

Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст. 11 Федерального закона №173-ФЗ.

При продаже товаров (оказании услуг) на экспорт их цена, как правило, определена в иностранной валюте.

https://www.youtube.com/watch?v=qFj7WkqSDnc\u0026pp=YAHIAQE%3D

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором. Следовательно, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.

Что предписывают стандарты?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает правила конвертирования суммы в другую валюту в двух случаях:

• Пересчет суммы в иностранной валюте в вашу функциональную валюту;
• Пересчет представленной в финансовой отчетности операции в валюту представления.

Когда вы учитываете операции в иностранной валюте в течение года, вы пересчитываете суммы, выраженные в иностранной валюте в свою функциональную валюту.

Вспомним вкратце, что предписывает стандарт МСФО (IAS) 21:

1. При первоначальном учете вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции. [см. параграф IAS 21:21]

2. Впоследствии (то есть, после первоначального признания), при каждом закрытии отчетного периода вы должны пересчитать:

• Все денежные средства в иностранной валюте по курсу на отчетную дату;
• Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по исторической стоимости — по обменному курсу на дату совершения операции;
• Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату оценки справедливой стоимости.

• [см. параграф IAS 21:23]
• Чтобы уточнить вопрос с предоплатой, IASB выпустил в 2021 году Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», которое в основном подтверждает, что для цели определения обменного курса дата операции — это дата первоначального признания немонетарного актива или немонетарного обязательства, возникающего в результате совершения или получения предварительной оплаты.
• Существует два важных аспекта оценки:

• Дата совершения операции;
• Характер предоплаты.

Дата совершения операции

1. Совершенно ясно, что изначально вы должны использовать для пересчета обменный спот-курс на дату операции.
2. Но какова дата операции?
3. Это дата, на которую операция первоначально квалифицируется для признания в соответствии с МСФО.

4. Конечно, этот принцип применяется по-разному к различным объектам учета, например:

• Для финансовых обязательств: когда компания становится стороной в соответствии с условиями действующего договора;
• Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты можно надежно оценить.

Хотя это звучит довольно просто, возможны некоторые трудности могут при определении даты операции.

Например, вы получаете товар в день 1, инвойс на эти товары — в день 3, и платите за эти товары в день 4. Какой будет дата совершения операции в этом случае? Какой курс валюты следует применить — в день 1, 3 или 4?

Рассмотрим это в нашем примере далее.

Характер предоплаты

Что касается последующего пересчета по курсу на отчетную дату, МСФО (IAS) 21 проводит разграничение между монетарными статьями и немонетарными статьями:

• Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса;
• Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, но учитываются по первоначальному или историческому курсу.

Является ли предоплата за ваше основное средство монетарной или немонетарной? Она может быть как монетарной, так и немонетарной статьей!

  Как рассчитать и уплатить проценты по договору займа

• Есть еще одна вещь, которая имеет значение:
• Право получать или обязательство предоставлять фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
• Предварительная оплата как таковая может нести или нести в себе эту функцию, и вы должны с учетом этого оценивать каждую предоплату индивидуально и тщательно.
• Прочтите конкретный договор — что в нем сказано о предоплате?
• Предусмотрен ли возврат вашей предоплаты и на каких условиях?
• Если в договоре есть пункт о возмещении вашего депозита — какова вероятность этого?
• В большинстве случаев (в западной практике) предоплата, сделанная в счет приобретения основных средств или любых товаров/услуг в целом, редко подлежит возврату, или вероятность этого очень низкая.
• Поэтому ваша предоплата за машину (в большинстве случаев) является немонетарной статьей, и в результате вы НЕ должны пересчитывать ее с использованием курса на отчетную дату.
• В следующем примере будет показано, как учитывать авансовый платеж за приобретение транспортного средства, если оно классифицируется как немонетарный актив.

Средний курс для пересчета

Новая редакция пункта 6 ПБУ 3/2006 дополнена абзацем, который позволяет пересчитывать валюту в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период, скажем неделю. Поступать так можно при соблюдении нескольких условий.

Во-первых, колебание курса должно быть несущественным. А во-вторых, необходимо наличие большого числа однородных операций.

Критерии существенности, а также расшифровку того, какое число однородных операций компания считает большим, нужно привести в учетной политике.

https://www.youtube.com/watch?v=Dq6d0z6umrE\u0026pp=ygVk0KDQtdCw0LvQuNC30LDRhtC40Y8g0LIg0LLQsNC70Y7RgtC1INC_0L4g0L_RgNC10LTQvtC_0LvQsNGC0LUgLSDQrtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQsNGPINC_0L7QvNC-0YnRjA%3D%3D

Однако правило о 5-процентном отклонении тут вряд ли уместно. На наш взгляд, говорить о несущественных изменениях можно, когда курсы на разные дни отличаются друг от друга в пределах копейки.

Но на данный момент даже за неделю, не говоря уж о месяце, зачастую наблюдается и гораздо более значительное колебание курса. Поэтому пользоваться предоставленным правом на пересчет по среднему курсу пока рановато.

Данная поправка – задел на будущее.

Пример 1. Предоплата за приобретение машины

Ваша функциональная валюта — EUR, и вы заключили договор на производство машины с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долл., и вы согласились заплатить эту сумму 2 частями:

• 1-й платеж: 30 000 долл. после подписания договора;
• 2-й платеж: 70 000 долл. после поставки машины.

Соответствующие даты событий и обменные курсы приведены в таблице:

Дата	Событие	Валютный курс
4 февраля 20×7	Подписан договор	1.3552
11 февраля 20×7	Выполнен авансовый денежный платеж	1.3391
31 декабря 20×7	Отчетная дата	1.3791
15 января 20×8	Поставка машины и переход права собственности	1.3606
20 января 20×8	Получен инвойс	1.3566
2 февраля 20×8	Оплачен инвойс	1.3498

Как и когда следует учитывать эти операции?

4 февраля 20×7 года: подписан договор

1. 4 февраля вы заключили договор, однако ни один актив не может быть признан в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не соблюдаются.
2. [см. также полный текст стандарта IAS 16]
3. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет.

4. В большинстве случаев финансовое обязательство, связанное с твердой ответственностью, не признается до тех пор, пока товары не будут поставлены (или отправлены в зависимости от Международных коммерческих условий Инкотермс), а также пока не будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.
5. Вывод: событие не отражается в учете 4 февраля 20X1 года.

11 февраля 20×7 года: выполнен авансовый платеж в размере 30 000 долл

• На 11 февраля критерии признания машины в соответствии с МСФО (IAS) 16 все еще не выполняются.
• Помните, что у вас еще нет машины.
• На данный момент вы не можете распоряжаться машиной, и в результате .

Некоторые компании применяют такую практику: они просто проводят предоплатный платеж по дебету счета Основных средств, кредитуя счет денежных средств. Это НЕ правильно, так как у компании еще нет машины.

Итак, какова правильная проводка на 11 февраля?

• Дебет. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро (30 000 долл. / 1,3391).
• Кредит. Денежные средства: 22 403 евро.

На практике вы будете определять курс пересчета в зависимости от обстоятельств. Если вы заплатили 30 000 долл. со счета в:

• EUR — вы используете курс, по которому ваш банк пересчитал транзакцию;
• USD — вы применяете официальные обменные курсы. Например. курс Европейского центрального банка.

31 декабря 20×7 года: отчетная дата

В этом случае предоплата в размере 30 000 долл. за машину является немонетарной.

Это означает, что вам не нужно пересчитывать ее. В вашем отчете о финансовом положении указывается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 20×8 года: поставка машины и переход права собственности

Это точная дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

1. Однако, впоследствии, 20 января 20×8 года был выставлен инвойс на оставшуюся часть стоимости машины в размере 70 000 долл.
2. Какой валютный курс следует применить?
3. На дату совершения операции.

В этом случае дата операции — это 15 января. То есть, дата, когда машина была поставлена, и поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша проводка должна быть такой:

• Дебет. Активы — машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).
• Кредит. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро.

Это очень строгое применение правил IAS 21. Давайте попробуем применить их немного практичнее.

Возможно, было бы приемлемо применить обменный курс на дату инвойса, а не на дату поставки машины, особенно если в инвойс выдается с небольшой задержкой.

Однако, если есть некоторые существенные изменения на валютных биржах, вы должны придерживаться даты поставки машины.

15 января 20×8: что насчет вашей предоплаты?

На дату поставки вам необходимо признать машину и оценить ее себестоимость.

Часть себестоимости машины — это предоплата, выплаченная после подписания договора. Стоимость машины также является немонетарной статьей — она не пересчитывается и учитывается по историческому курсу.

  Уведомление о переходе на УСН — образец заполнения

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша проводка будет такой:

• Дебет. Активы — машина (ОС): 22 403 евро.
• Кредит. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро.

Здесь вы можете возразить — дата, когда машина появляется в финансовой отчетности, является датой поставки, поэтому мы должны пересчитать полную стоимость машины в размере 100 000 долл. по курсу на дату поставки.

• Некоторые компании применяют такой подход, но это не совсем правильно и предствляет собой суждение о справедливой сумме операции.
• Истинное суждение заключается в том, что при поставке машины соблюдаются критерии признания ОС, и вам необходимо признать машину полностью, как один объект основных средств.
• Но оценка ее стоимости — это другое дело.
• Ваша реальная себестоимость составляет:

• 30 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату первого платежа и
• 70 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату поставки.

Следует понять, что на момент поставки предоплата в размере 30 000 долл. больше не является активом в долларах. Это ваш актив в евро. Почему?

Попробуйте взглянуть на это следующим образом: большинство немонетарных активов перестают быть активами в «иностранной валюте» в тот момент, когда вы признаете их на своих счетах в функциональной валюте.

Таким образом, у вас нет актива (предоплаты) в размере 30 000 долл. в вашем учете — вместо этого у вас есть актив в размере 22 403 евро.

2 февраля 20×8 года: оплата инвойса

Здесь все должно быть совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спотового обменного курса на дату платежа, и любая курсовая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша проводка будет такой:

• Дебет. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).
• Кредит. Денежные средства: 51 860 евро.
• Дебет. Прибыли/убытки — убытки от курсовой разницы на сумму 412 евро (51 860 — 51 448).

Сводка всех описанных выше операций приведена в таблице:

Операция	Сумма в USD	Курс	Сумма в EUR	Дебет	Кредит
11 февраля 20×7 — Предоплата	30 000	1,3391	22 403	Активы — предоплата за ОС	Денежные средства (банковский счет)
15 января 20×8 — Поставка машины	70 000	1,3606	51 448	Активы — машина (ОС)	Кредиторская задолженность — поставщики
—	—	22 403	Активы — машина (ОС)	Активы — предоплата за ОС
2 февраля 20×8 года — Оплата инвойса	70 000	1.3498	51 860	Денежные средства (банковский счет)
—	—	51 448	Кредиторская задолженность — поставщики
—	—	412	Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц