Время чтения: 3 минут(ы)

Дебиторская или кредиторская задолженность – это обыкновенное явление, с которым в ходе хозяйственной деятельности сталкивается каждая организация. В зону риска вынужденных заемщиков нередко включаются именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми отгрузили товар, выполнили услугу или определенные работы.

Если после проведения таких действий на расчетный счет продавца сразу же не поступает оплата, образуется задолженность. Когда долг не погашен за определенное время, он переходит в категорию сомнительной задолженности. О том, зачем нужен резерв по сомнительным долгам, мы и поговорим в этой статье.

Сомнительная задолженность — это

Сомнительная задолженность – это долг, который не погашен в сроки, установленные оформленным в письменным виде договором, и при этом не обеспечен соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность вычисляется через инвентаризацию расчетов. Инвентаризации подлежат не только долги за проданные товары, выполненные работы и услуги, но и долги поставщиков по выданным авансам.

Поскольку в бухгалтерском балансе отчетность должна быть достоверной, специалисты формируют резерв по сомнительным долгам для отражения его в балансе.

Законодательная база

Законодательно сомнительная задолженность определяется и регулируется письмом Минфина РФ от 15.10. 2003 г. № 160014-316 «О сомнительном долге организации». Налоговый учет по сомнительному долгу ведется согласно статье 266 Налогового кодекса РФ.

Специалистам также рекомендуется изучить приказ Министерства финансов РФ от 24.12.2010 №186 и положение по ведению бухгалтерского учета в РФ №34.

Особенности создания

Процесс создания резерва сомнительного долга закрепляется в учетной политике предприятия. Размер отчислений устанавливается в зависимости от платежеспособности задолжавшей стороны и от степени вероятности погашения задолженности.

Порядок оформления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не закреплен законодательством, поэтому компания разрабатывает способ его формирования самостоятельно.

Часто бухгалтер организации включает всю сумму выявленного долга в резерв. А вот составить резерв по сомнительным долгам можно в соответствии с предложенным в статье 266 Налогового кодекса вариантом.

Пункт 70 положения по бухгалтерскому учету гласит, что величина резерва вычисляется отдельно по каждому конкретному сомнительному долгу в зависимости от показателей платежеспособности должника. Если организация в совокупности выявила несколько категорий долга, то требуется фиксировать каждую из них отдельно.

Особенности налогового и бухгалтерского учета

Финансовый учет резерва по сомнительным долгам обязателен для предприятия и ведется на основании внутренней политики компании, при этом величина его не лимитирована. В то же время ведение налогового учета — не обязанность, а право организации, несмотря на то, что его размер оговаривается нормами НК РФ.

Полученное в приведенных видах учета значение станет отличаться по причине разного подхода при определении сроков просрочки и из-за расхождения алгоритмов расчета резерва.

Условия формирования

Создать резерв можно при условии проведения инвентаризации. При его составлении организация может опираться не только на финансовую отчетность текущего года, но и на результаты за месяц или квартал. При этом периодичность его формирования в обязательном порядке всегда указывается в учетной политике.

При составлении соблюдаются следующие условия:

• создается по расчетам с другими организациями;
• формируется на основе результатов выполненной инвентаризации;
• величина фиксируется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Приказ о создании оформляется руководителем организации, а рассчитать резерв может бухгалтер или финансовый директор.

Отражение в бухгалтерском учете

В финансовом учете резервы отражаются специфическими проводками — записью по дебетовому счету 91 через субсчет «Прочие расходы» и счету по кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание долгов фиксируется по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расходов.

Списание не является аннулированием задолженности, она будет отражается за балансом во вкладке 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» еще пять лет с момента списания.

Право налогового учета

В процессе формирования или восстановления резерва статья 266 Налогового кодекса РФ и выделяет следующие шаги:

• выполнение инвентаризации в конце отчетного периода;
• определение долгов;
• расчет суммы отчислений.

Размер резерва будет зависеть от сроков возникновения долга, однако общая сумма отчислений не может быть выше 10% выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, сомнительная задолженность подразумевает долги, которые не были выплачены в срок. Организация обязана создавать и сравнивать резерв по сомнительным долгам – он составляется ежеквартально или ежемесячно, а его периодичность зависит от выбранного отчетного периода.

Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку:

Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году | «Правовест Аудит»

Безнадежная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Разберемся, как выявить такую задолженность документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы, в каком периоде отразить ее в отчетности?

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.

Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва.

Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ.

Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва.

Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы.

Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Услуги юриста по взысканию дебиторской задолженности с юридических лиц: услуги адвоката в арбитражном суде

Дебиторская задолженность – понятие характернее для рабочего процесса всех организаций – ИП, ООО, ОАО.

Принудительное взыскание необходимо при росте размера дебиторской задолженности, вызванного неисполнением должниками обязательств в полном объеме либо систематическим нарушением сроков погашения долгов предприятия.

Moscow legal предоставляет услуги юриста по взысканию дебиторской задолженности и помогает осуществить взыскание долгов с юридических лиц независимо от их статуса, формы собственности, финансового положения и т. д.

Мы не коллекторское агентство и действуем исключительно законными способами в рамках правового поля, работа юристов Moscow legal не навредят вашей деловой репутации.

Этапы правовой работы

Как только появляются первые признаки неплатежеспособности контрагента (просрочки платежей, нарушения сроков договора и т. д.) следует прекращать поставлять продукцию или услуги взаймы, без предоплаты, и как можно скорее обращаться за юридической помощью.

Юридический анализ и разработка тактики ведения спора

• Юрист по работе с дебиторской задолженностью изучает все материалы дела, анализирует соглашения, существующие между контрагентами. При необходимости производится сбор недостающих документов.

• Специалисты бюро проводят расчет фактической задолженности на момент подачи претензии (к сумме долга добавляются все полагающиеся штрафные санкции).
• Общая стратегия ведения дела вырабатывается с учетом предпочтительного варианта урегулирования, который базируется на анализе перспектив решения в суде и переговорах, а также реального положения должника для выплат по исполнительному листу.

Перед направлением материалов в суд наш юрист по взысканию дебиторской задолженности обязательно оценивает вероятность встречного иска и финансовые возможности ответчика.

Возврат долгов юридических лиц в досудебном порядке

Для рассмотрения арбитражем исковых требований о возврате юридическим лицом долга по договору, истец предварительно обязан направить соответствующую претензию задолжавшей организации и предпринять все меры для досудебного разрешения ситуации.

Специалисты бюро направляют оппоненту претензию. В документе указывается полный размер долга фирмы, и дается разумный срок для его погашения.

Требование вернуть долг сопровождается юридически обоснованными доводами и актуальной судебной практикой наказаний за нарушения сроков оплаты дебиторки.

После изучения претензии противной стороной обычно назначаются переговоры с участием нашего специалиста и представителей должника.

Взыскание задолженности в арбитражном суде – услуги адвоката

Несмотря на приложенные усилия переговоры могут оказаться безрезультатными, и в оговоренный срок недоимка (или хотя бы аванс) так и не поступить, теперь кредитор вправе подать в суд.

Наш адвокат составляет и подает в арбитраж иск с требованиями о принудительном взыскании средств.

Дополнительно подается ходатайство о том, чтобы в качестве обеспечительной меры на время суда на счета ответчика был наложен арест.

Принудительное взыскание задолженности по исполнительному листу

При грамотном юридическом сопровождении судьи традиционно поддерживают требования кредиторов. С поступлением дела в исполнительное производство, важнейшим вопросом становится возможность реального получения средств.

Крайне нецелесообразно доводить дело до суда с потенциальным банкротом! В том случае, если уже открыта процедуры банкротства, кредитор может и не получить возмещения задолженности в полном объеме, такие долги нужно пытаться вернуть в порядке досудебного урегулирования.

Вопрос решен, если должник располагает достаточными средствами на счете. Если же у задолжавшей компании пустые счета и нет ценных активов – взыскание задолженности в суде будет осложнено и процесс займет дольше времени.

Счет 63 в бухгалтерском учете: Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.

https://www.youtube.com/watch?v=b36nOH0EdMg\u0026pp=ygV-0KHQvtC80L3QuNGC0LXQu9GM0L3QsNGPINC30LDQtNC-0LvQttC10L3QvdC-0YHRgtGMINC_0L4g0LDQstCw0L3RgdCw0Lwg0LLRi9C00LDQvdC90YvQvCAtINCu0YDQuNC00LjRh9C10YHQutCw0Y8g0L_QvtC80L7RidGM

Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:

• истечение срока платежа;
• информация о неплатежеспособности должника;
• информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
• наличие исполнительных производств и процедура банкротства.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.

Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:

Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.

  Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

Счет 63 в бухгалтерском учете и его характеристика

С точки зрения бухгалтерского учета, чтобы определить характеристики и структуру счета, важно знать, для целей отражения какой информации он предназначается. Каждый счет может раскрывать сведения об имуществе компании (активе) или источниках его формирования (пассиве).

Ответ на вопрос, 63 счет — активный или пассивный, однозначен. По своей структуре счет 63 – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета.

Конкретных субсчетов счет 63 в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору.

Учет резервов по сомнительным долгам

Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ приведены в таблице ниже:

БУ	НУ
Обязанность	Да	Нет
Вид долга	Любая задолженность, не обеспеченная залогом и гарантией, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3	Дебиторская задолженность, которая возникла у компании в связи с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, не обеспеченная залогом и гарантией
Срок задолженности, по истечении которого создаётся резерв	Не имеет значения, оценивается платежеспособность должника	От 45 до 90 дней – 50% задолженности От 90 дней – 100 % задолженности
Ограничения	Сумма резерва не ограничена	— Наибольшая из величин: 10 % от выручки текущего или предыдущего года.— Резерв не создаётся если задолженность организации и её дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал фирме, но и сама фирма должна дебитору

После окончания проведения инвентаризации и выявления сомнительной задолженности формируются проводки по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В дальнейшем неоплаченный долг может быть списан за счет этого резерва Дт 63 Кт с 60, 62, 76, 58-3 счетами в зависимости от вида долга.

Суммы неиспользованного резерва учитываются при составлении баланса и отчета о финансовых результатах. Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода учитывается записью Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт 91 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность всегда отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Правила списания безнадежной задолженности в бухучете

Сомнительная задолженность со временем может быть квалифицирована как безнадежная. В таком случае долг списывается за счет созданного резерва.

Критерии для признания долга контрагента безнадежным установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежные долги, невозможные к взысканию, — это долги, по которым:

1. Истек срок исковой давности (3 года), установленный законодательно.
2. Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнить на основании:

• акта госоргана;
• ликвидации предприятия;
• постановления судебного исполнителя (не обнаружено местонахождения должника, его имущества/ценностей либо имущество, возможное к взысканию, отсутствует у должника).

Если размера созданного резерва не хватило для списания безнадежной задолженности, нужная величина списывается за счет прочих расходов с Дт 91.2.

Списанная сумма безнадежного долга обязательно отражается на забалансовом счете 007 сроком на 5 лет, чтобы можно было отслеживать изменение финансового состояния безнадежного контрагента и возможность восстановления этого списания.

ВНИМАНИЕ! Есть существенные отличия в законодательных требованиях учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В бухучете:

• не учитывается точный срок задолженности в днях;
• оценивается платежеспособность должника;
• сумма резерва не ограничивается;
• при применении ПБУ № 18/02 образуются ОНА (отложенные налоговые активы).

Типовые проводки по 63 счету

Дт	Кт	Содержание проводки	Документ-основание
91.2	63	Сформирована (доначислена) сумма резерва по сомнительным долгам	Бухгалтерская справка-расчет по итогам инвентаризации дебиторской задолженности
63	62	Списание сомнительной задолженности покупателей за счет резерва	Бухгалтерская справка, приказ руководителя
63	76	Списание сомнительной задолженности разных дебиторов за счет резерва
63	58.3	Списание сомнительной задолженности заемщика, по выданному займу за счет резерва
63	91.1	Восстановлена сумма резерва в результате погашения задолженности	Бухгалтерская справка, выписка банка

  Образец заполнения карточки счета 51 – что это такое?

Ведение бухгалтерского учета

Итак, для ведения бухгалтерского учета подобных операций используется 63 счет, задача которого состоит в том, чтобы обобщить сведения о созданных запасах по сомнительной дебиторской задолженности.

Счет пассивный, поэтому отчисляемые в резерв средства отражаются в его кредитовой части, что корреспондируется по дебету 91 счета.

Если сомнительные долги не востребованы и осуществляется их списание, то дебетуется 63 позиция в корреспонденции со счетами, где учитываются расчеты с соответствующими дебиторами.

В ситуации, когда неиспользованные так называемые запасные средства к прибыли фискального периода, следующего за периодом его формирования, делается следующая запись:

• 1) Дт 63
• Кт 91.
• Аналитика по 63 позиции ведется по каждому созданному резерву.

Примеры операций и проводок по 63 счету

Отразим данные дебиторской задолженности фирмы в 2021 году по состоянию на конец каждого квартала по двум контрагентам ООО «Ромашка» и ООО «Василек»:

Организация

Дебиторская задолженность на 31.03.17

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания — НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	62	Погашена задолженность покупателей (заказчиков) за счет средств резерва сомнительных долгов
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за счет резерва по сомнительным долгам.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашена за счет средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
3	76 субсчет «НДС с авансов выданных	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	76	Погашена прочая дебиторская задолженность за счет средств резерва сомнительных долгов
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	62	Погашена задолженность покупателей (заказчиков) в пределах средств резерва сомнительных долгов
2	91-2	62	Погашен остаток задолженности покупателей (заказчиков) за счет прочих расходов организации
3	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашена в пределах средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
2	91-2	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашен за счет прочих расходов организации остаток задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
3	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
4	76 субсчет «НДС с авансов выданных	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	63	76	Погашена прочая дебиторская задолженность в пределах средств резерва сомнительных долгов
2	91-2	76	Погашен остаток прочей дебиторской задолженности за счет прочих расходов организации
3	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена полностью.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	50, 51 и др.	62, 76	Получены денежные средства от дебитора в счет погашения задолженности за реализованные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги)
2	63	91-1	Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена частично.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	50, 51 и др.	62, 76	Погашена часть задолженности организацией-должником за реализованные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги)
2	63	62, 76	Погашена недополученная часть задолженности организации-должника за счет средств резерва сомнительных долгов
3	007	Отражена за балансом недополученная часть задолженности неплатежеспособного должника
4	63	91-1	Списана на финансовые результаты организации-кредитора неиспользованная часть резерва сомнительных долгов

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности за счет финансовых результатов.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками (подрядчиками)
1	91-2	60	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с поставщиками (подрядчиками) списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
1	91-2	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам), списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
3	76 субсчет «НДС с авансов выданных	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации
Бухгалтерские проводки при расчетах с покупателями (заказчиками)
1	91-2	62	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с покупателями (заказчиками) списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с прочими дебиторами
1	91-2	76	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с прочими дебиторами списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с подотчетными лицами
1	91-2	71	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с подотчетными лицами списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по предоставленным займам
1	91-2	73-1	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по предоставленным им займам списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба
1	91-2	73-2	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по возмещению ими материального ущерба списаны на прочие расходы организации
2	007	Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Отражение в бухгалтерском учете сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток сомнительной дебиторской задолженности.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	50, 51 и др.	91-1	Оплаченные в кассу, на расчетный счет организации суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражены в составе прочих доходов организации
2	007	Списана погашенная должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета

Отражение в бухгалтерском учете списания непогашенной сомнительной дебиторской задолженности неплатежеспособного должника по истечении срока учета за балансом.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	007	Списана непогашенная неплатежеспособным должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета по истечении пяти лет (срока учета за балансом)

Списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным авансам: последствие в налоговом и бухгалтерском учете

У предприятия числится дебиторская задолженность по авансам, выданным до 01.04.2011 г. НДС был включен в налоговый кредит по данной сумме, а сумма аванса включена в валовые расходы.

В июле 2013 года истекает 1095 дней после даты возникновения дебиторской задолженности. Меры по взысканию долга не проводились.

Нужно ли откорректировать налоговый кредит? Если да, как это сделать? Какие последствия в налогово-прибыльном учете? Следует ли корректировать расходы?

Ответ: Одним из негативных условий ведения бизнеса является риск непогашения задолженности, поэтому редко какое предприятие может обойтись без долгов в учете.

При этом чаще всего возникает дебиторская задолженность, особенно по выданным авансам.

И в случаях, когда поставщики не спешат выполнить свои обязательства или признания их банкротами, такая задолженность может постепенно приобрести статус безнадежной задолженности.

Прежде всего отметим, что понятие «безнадежная задолженность» урегулировано нормами пп. 14.1.11 НКУ. Самым распространенным вариантом безнадежной задолженности является задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

Обратите внимание!

В соответствии с нормами ст. 257 ГКУ, общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или более продолжительная по сравнению с общей исковой давностью.

Кроме того, согласно нормам ст. 259 ГКУ стороны в договоре имеют право самостоятельно установить срок исковой давности, который может быть больше, нежели общий срок (3 года), но не может превышать 10 лет.

Однако договор об увеличении срока исковой давности заключается в письменной форме.

При этом течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права либо о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

То есть в общем случае прописанная в договоре дата поставки товаров и будет точкой отсчета срока исковой давности.

Перейдем к налоговым последствиям списания безнадежной дебиторской задолженности. И начнем с НДС.

НДС

Что касается налогового кредита по НДС, отметим следующее. Как известно, до 1 января 2011 года действовали нормы пп. 7.5.1 Закона о НДС, согласно которым датой возникновения права на налоговый кредит считалась дата «первого события». В связи с этим на дату осуществления предоплаты предприятие имело право на включение сумм входного НДС в состав налогового кредита.

Отметим, что после 1 января 2011 года возможность проведения корректировок налогового кредита покупателя ограничена определенным в строке 16 декларации по НДС перечнем оснований, то есть лишь в тех случаях, когда НКУ прямо говорит о необходимости проведения корректировок налогового кредита.

Однако нормы НКУ не предусматривают корректировки покупателем налогового кредита по НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. В то же время нет оснований для того, чтобы оставить ранее показанный налоговый кредит.

Ведь для этого необходимо, чтобы оплаченные товары (услуги) принимали участие в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности (п. 198.3 НКУ).

Свою точку зрения по данному вопросу вопросе налоговики обнародовали в подкатегории 101.16 ЕБНЗ1.

По их мнению: «если покупателем на дату перечисления предварительной (авансовой) оплаты за товары/услуги был сформирован налоговый кредит, но в течение срока исковой давности такие товары/услуги от поставщика так и не получены, то этот покупатель в связи с неиспользованием товаром/услуг в пределах хозяйственной деятельности теряет право на начисление налогововго кредита и должен на дату списания дебиторской задолженности увеличить налоговые обязательства, где база налогообложения определяется исходя из стоимости определения данных товаров/услуг». То есть налоговики предлагают в данной ситуации обратиться к нормам п. 189.1 НКУ. Последний предусматривает начисление налоговых обязательств исходя из стоимости их приобретения «в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования». Понятно, что в данной ситуации товаров вообще не было, поэтому их не используют ни в хоздеятельности, ни в другой (непроизводственной) деятельности. Но начисление налоговых обязательств — единственный способ компенсировать ранее показанный налоговый кредит.

Для этого на дату списания такой безнадежной дебиторки начисляют налоговые обязательства и выписывают налоговую накладную в соответствии с нормами п. 8 Порядка № 1379. В ее верхней части в поле «Залишається у продавця (тип причини)» следует сделать отметку «Х» и проставить код «13».

В декларации по НДС данные налоговые обязательства следует отразить в общей строке 1, а в приложении 5 к декларации такие суммы пройдут по строке «Інші».

Налог на прибыль

Относительно налога на прибыль можно сказать следующее.

До 1 апреля 2011 года плательщики налога на прибыль руководствовались нормами Закона о прибыли, соответственно, действовало правило «первого события» (см. его пп. 11.2.1).

Следовательно, выданный аванс был отражен в составе валовых расходов покупателя по правилу «первого события», поскольку оплаченные товары планировали использовать в хоздеятельности предприятия.

Когда задолженность получает статус безнадежной, действуют уже нормы НКУ. Отметим, что согласно нормам НКУ, а именно его пп. «г» пп. 138.10.

6, к составу прочих расходов обычной деятельности, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, относятся расходы на создание резерва сомнительной задолженности в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом норм пп. 14.1.11 НКУ.

То есть согласно НКУ в период признания дебиторки безнадежной можно увеличить налоговые расходы на сумму такой задолженности, только если для нее был сформирован резерв сомнительных долгов. Причем независимо от того, принимало предприятие меры относительно взыскания долга или нет.

Напомним!

Нормы НКУ не дают определения «резерв сомнительных долгов», а используют терминологию, установленную нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Согласно его п.

 7, резерв сомнительных долгов создают под сомнительную дебиторку, которая является финансовым активом. А в соответствии с п.

 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» финансовые активы — это, в частности, денежные средства и их эквиваленты, контракты, которые позволяют получить денежные средства либо другие финактивы от другого предприятия.

Следовательно, резерв можно формировать только под денежную задолженность, которая предусматривает поступление денежных средств, а не товаров. Поэтому по перечисленным авансам и неполученным товарам (работам, услугам) его не формируют. Получается, для товарной дебиторки не работают правила пп. «г» пп. 138.10.6 НКУ.

Более того, предприятие в докодексное время уже включило суму аванса в валовые расходы, и второй раз увеличивать налоговые расходы по этой же операции, как минимум, нелогично.

 А можно ли оставить суммы такой задолженности в расходах, взирая на то, что перечисленные денежные средства так и не приняли участия в хоздеятельности предприятия (и вряд ли уже примут)? По логике здесь следовало бы откорректировать ранее показанные валовые расходы.

Но если формально рассматривать вопрос, то НКУ не содержит нормы, которая бы обязала плательщика на дату признания дебиторки безнадежной уменьшать расходы, показанные при перечислении аванса в период действия Закона о прибыли.

При этом не настаивают на корректировке в данной ситуации и налоговики. Свидетельствует об этом ответ в подкатегории 102.28 ЕБНЗ, где контролеры утверждают: «Если до 01.04.2011 г.

налогоплательщик перечислил предварительную плату за товары (работы, услуги) и в течение срока исковой давности их не получил, то независимо от того, была проведена таким налогоплательщиком претензионно-исковая работа или нет, по окончании срока исковой давности сумма предварительной оплаты за товары (работы, услуги) в налоговом учете не отражается».

Учитывая то, что мнение налоговиков имеет склонность меняться, рекомендуем тем налогоплательщикам, которые решили обойтись без корректировок, прежде получить индивидуальную налоговую консультацию (ст.ст. 52 и 53 НКУ).

Бухгалтерский учет

Поскольку для дебиторской задолженности по выданным авансам согласно П(С)БУ резерв сомнительных долгов не создают, то ее можно списать только на прочие операционные расходы, а именно в дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Одновременно сумму списанной дебиторки показывают на позабалансовом счете 071«Списанная дебиторская задолженность». С  забаланса дебиторку списывают в одном из случаев: или при поступлении товаров от поставщика, или по окончании 3 лет пребывания списанной задолженности на забалансе (см. пояснения к счету 07 Инструкции № 291).

• Рассмотрим отражение операций по списанию дебиторской задолженности в учете покупателя.
• Таблица
• Списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным авансам

№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, грн	Доходы, грн	Расходы, грн
2010 год
1	Перечислена предоплата в счет последующей поставки товаров, работ, услуг (первое событие)	371	311	12 000	—	10 000
2	Включена сумма НДС в состав налогового кредита (получена налоговая накладная)	641	644	2 000	—	—
Июль 2013 года (истек строк исковой давности)
3	Списана ранее перечисленная сумма аванса на расходы периода	944	371	10 000
644	371	2000	—	—
4	Проведена корректировка налогового кредита по НДС путем начисления налогового обязательства	949	641	2 000	—	—
5	Отражена списанная безнадежная дебиторская задолженность на забалансе	071	—	12000

Елена Иванова,

независимый эксперт по учету и налогообложению

1. Список использованных нормативно-правовых актов:
2. НКУ — Налоговый кодекс Украины.
3. ГКУ — Гражданский кодекс Украины.

Закон о НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.

Закон о налоге на прибыль