Право

Восстановление авансов по НДС при реорганизации — Совет Юриста

  • Содержание:
  • 1.       Первоначальные настройки 1С Бухгалтерии
  • 2.       Сквозной пример учета переноса аванса при реорганизации
  • 3.       Отчетность по проверке налогового учета по НДС

В условиях пандемии все острее встает вопрос о выживании предприятия. Многие организации решают данный вопрос с помощью реорганизации учреждения.

Очень часто у пользователей возникает вопрос: как перенести остаток аванса, уплаченный контрагентом в 1С 8.3 до реорганизации, на нового контрагента после реорганизации?

Создание документов учета рассмотрим на сквозном примере в программе «1С: Бухгалтерия 3», релиз 3.0.77.56 

1.    Первоначальные настройки 1С Бухгалтерии

Перед началом работы с документами необходимо ввести первоначальные настройки 1С Бухгалтерии для корректного ведения учета. Перейдем в «Главное → Налоги и отчеты» и установим «Порядок регистрации счетов-фактур на аванс».

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

В разделе «Главное → Функциональность» установлена настройка 1С Бухгалтерии по умолчанию – «Учет по договорам». Данную настройку нельзя изменить вручную.

  1. В договоре можно установить более гибкую настройку для автоматической регистрации счетов-фактур на аванс в 1С.  
  2. Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  3. Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

2.    Сквозной пример учета переноса аванса при реорганизации

Согласно сквозному примеру, необходимо перенести оплаченную задолженность нашей организации с «Общество с ограниченной ответственностью «Новая Русса»» (Новая Русса ООО) на контрагента «Акционерное общество «Новая Русса»» (Новая Русса АО) после реорганизации.

По контрагенту Новая Русса ООО прошла реализация услуги в январе 2020 г. В программе сформирована «Счет фактура, выданный на реализацию» с кодом вида операции «01».

  • Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  • Контрагент оплатил нашей организации предоплату за услугу в размере 300 000 рублей.
  • Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  • С помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» формируем «Счет-фактуру на аванс» в 1С.
  • Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Для переноса аванса с одного контрагента в 1с 8.3 на другого необходимо ввести «Корректировку долга» с видом операции «Перенос задолженности».

  1. Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  2. По корректировке долга регистрируем «Счет-фактуру, выданный на аванс».
  3. Используем соответствующую обработку, которая находится в разделе «Банк и касса» – «Регистрация счетов-фактур».
  4. Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  5. Согласно письму Минфина в зависимости от формы реорганизации для принятия НДС к вычету необходимо ввести «Реализацию товаров и услуг».

Проверяем зачёт аванса, полученного при реализации по новой организации. По реализации необходимо сформировать «Счет-фактуру выданный на реализацию».

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Заводим «Формирование записи книги покупок». Табличная часть документа заполняется автоматически.

  • Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста
  • Формируем «Книгу покупок» и «Книгу продаж» за 1 квартал 2020 года по организации «Наша фирма ООО».

3.    Отчетность по проверке налогового учета по НДС

  1. Для проверки сформируем ОСВ по счету «62» с отбором по субсчетам и счету «76АВ».
  2. Для проверки наличия ошибок формируем отчет из «Отчеты → Анализ состояния налогового учета по НДС» за 1 квартал 2020 г.

Отчет можно детализировать до регистратора. Будет сформирован новый отчет «Начисление НДС по реализации» или «Начисление НДС по авансам полученным».

Если в отчете нет ошибок, значит все документы введены правильно.

Дополнительно можно сформировать отчет «Экспресс-проверка ведения учета». В данном отчете ошибок не обнаружено.

  • В разделе «Отчеты → НДС → Отчетность по НДС» можно рассчитать и проверить Начисленный НДС и НДС к вычету, а также посмотреть какими документами сформированы суммы по подчиненным отчетам.
  • Окончательную проверку делаем с помощью отчета «Декларация по НДС» за 1 квартал 2020 г, который можно сформировать из «Отчетности по НДС».

Освоить ведение учета и формирования отчетности по проверке аванса при реорганизации организации или контрагента даже начинающему бухгалтеру будет достаточно легко.

В программе есть соответствующий функционал для автоматического заполнения документов без доработки программы или ручного формирования возмещения НДС.

А если Вам понадобится консультация по ведению учета в программе или возникнут вопросы по поводу формирования первичной документации и отчетности, смело обращайтесь к нам.

  1. Наши специалисты всегда готовы Вам помочь!
  2. Специалист компании «Кодерлайн»
  3. Светлана Федосимова

Как принять к вычету НДС по авансу, полученному от реорганизованной компании, в момент отгрузки товара правопреемнику?

Организация нашего контрагента реорганизована. Как перенести аванс и принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, если отгрузка была выполнена уже правопреемнику?

Содержание

  • Нормативное регулирование
  • Учет в 1С

Нормативное регулирование

При реорганизации юридического лица, права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к тому юридическому лицу, которое образовалось в результате реорганизации, в порядке универсального правопреемства (п. 2 ст. 58, п. 1 ст. 129 ГК РФ). Поэтому отгрузка правопреемнику по авансу, оплаченному реорганизованным лицом, полностью соответствует нормам ГК.

Вычет НДС по такому авансу осуществляется в обычном порядке на дату:

Учет в 1С

  • 21 января Организация получила предоплату по договору с ООО «ПАРНАС».
  • 29 января Организация получила от контрагента уведомление о преобразовании в форме присоединения в ООО «АГРОКОМ».
  • 11 февраля произошла отгрузка по договору с ООО «ПАРНАС» правопреемнику ООО «АГРОКОМ».

Для того, чтобы принять к вычету НДС по авансу, полученному от реорганизованной компании, в момент отгрузки товара правопреемнику, необходимо:

  • перенести аванс с договора со старой организацией на договор с новой организацией на дату получения уведомления о реорганизации;
  • произвести отгрузку, в результате которой перенесенный аванс будет зачтен автоматически;
  • принять НДС к вычету в общем порядке.

Шаг 1. Перенос аванса отразите документом Корректировка долга вид операции Перенос задолженности в разделе Продажи — Корректировка долга.

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Укажите:

  • ПеренестиАвансы покупателя;
  • Покупатель (кредитор) — реорганизованная организация;
  • Новый покупатель — правопреемник;

Табличная часть по кнопке Заполнить в строке заполнится остатками по взаиморасчетам:

  • Договор — договор с реорганизованной организацией, по которому у Организации числится кредиторская задолженность;
  • Документ расчетов — документ расчетов, которым оплачен аванс;
  • Сумма, Сумма расчетов — сумма аванса, который необходимо перенести;
  • Счет учета — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Укажите:

  • Новый договор — договор с правопреемником, на который переносится аванс;
  • Новый счет — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Проводки по документу

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Документ формирует проводку:

  • Дт 62.02 Кт 62.02 — перенос аванса с реорганизованной организации правопреемника.

Шаг 2. Реализацию правопреемнику отразите в обычном порядке

Шаг 3. После отгрузки товару правопреемнику и зачета аванса отразите вычет НДС с предоплаты документом Формирование записей книги покупок (Операции — Регламентные операции по НДС).

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Автоматически запись по принятию НДС к вычету отражается в документе ФЗКП после проведения Корректировки долга. И отражается, как вычет при возврате аванса.

Поэтому следует контролировать отражение вычета только в периоде отгрузки и откорректировать заполнение табличной части на вкладке Полученные авансы:

  • СобытиеЗачет аванса;
  • Дата события — дата зачета аванса;
  • Номер док.оплаты — номер платежного поручения, которым перечислен аванс;
  • Дата док.оплаты — дата платежного поручения, которым перечислен аванс.

Проводки по документу

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

После этого в книге покупок запись отражается корректно. PDF

  • Код вида операции — «22».

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Восстановление авансов по НДС при реорганизации - Совет Юриста

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как восстанавливать НДС после реорганизации

На практике возникают спорные моменты, связанные с порядком уплаты НДС, подлежащего восстановлению организацией-налогоплательщиком, перешедшей с ОСН на УСН и в последующем реорганизованной в форме присоединения к другой организации.

Рассмотрим следующую ситуацию:

ООО «КурганТранс» при переходе на УСН имело основные средства. В последующем ООО «КурганТранс» (Правопредшественник) было реорганизовано путем присоединения к ООО «КМК» (Правопреемник). Правопреемник также сначала находился на ОСН и перешел на УСН.

Суммы НДС по приобретенному имуществу приняты правопредшественником к вычету в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.

Налоговым органом в рамках проверки деятельности правопреемника установлено, что правопредшественником неправомерно не восстановлены суммы НДС, ранее принятые к вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=X8AzR8bCd_A\u0026pp=ygVz0JLQvtGB0YHRgtCw0L3QvtCy0LvQtdC90LjQtSDQsNCy0LDQvdGB0L7QsiDQv9C-INCd0JTQoSDQv9GA0Lgg0YDQtdC-0YDQs9Cw0L3QuNC30LDRhtC40LggLSDQodC-0LLQtdGCINCu0YDQuNGB0YLQsA%3D%3D

Арбитражный суд Уральского округа, в Постановлении от 08.08.2019 по делу № А34-8641/2018, напомнил о том, что на правопреемника реорганизованного общества возлагается исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица.

  • В рассматриваем случае это обязанность по уплате НДС, подлежащего восстановлению реорганизованным юридическим лицом.
  • При этом, суд указал, что такая обязанность возлагается независимо от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом.
  • Мотивируя свое решение, суд сослался на следующее:

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст.

170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Читайте также:  Возврат аванса по предварительному договору в 2023 году: Условия и требования к возврату предоплаты

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.

2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Согласно п. 8 ст. 162.

1 НК РФ при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст.

50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Таким образом, суд, применяя вышеуказанные нормы, очередной раз подтвердил универсальность правопреемства в отношении налоговых обязательств при реорганизации путем присоединения.

Рассматриваемый спор примечателен тем, что на лицо попытка обхода закона при смене режимов налогообложения для целей уклонения от обязанности по уплате НДС, восстановление которого обязательно. Иначе говоря, цель последовательных действий — получение необоснованной налоговой выгоды.

Данное дело возможно и можно было бы отнести к типовым, если бы не одно исключение, а именно тот факт, что судом первой инстанции установлена взаимозависимость ООО «КурганТранс» и ООО «КМК».

Соответственно последний не мог не знать о неисполненных налоговых обязанностях реорганизуемого юридического лица (главный бухгалтер ООО «КурганТранс» Кукрлева Т.В. является директором ООО «КМК»).

При этом суд первой инстанции отдельно обратил внимание на то, что правопреемник не пояснил цели действий с учетом того, что переданные основные активы фактически остались во владении тех же лиц.

https://www.youtube.com/watch?v=X8AzR8bCd_A\u0026pp=YAHIAQE%3D

По своей сути данную схему трудно назвать многоходовой, так как на лицо согласованность действий при реорганизации юридических лиц в целях уклонения от обязанности по восстановлению НДС в связи с переходом на УСН.

В судебной практике имеются и иные подходы к вопросу восстановления НДС при реорганизации, но, тогда как минимум во главе угла будет необходимость опровержения возможной согласованности действий при реорганизации юридических лиц и соответственно доказывание отсутствич цели уклонения от обязанности по восстановлению НДС в связи с переходом на УСН.

То есть, фактически необходимо доказать соответствующую деловую цель и экономическое обоснование совершаемых действий.

Бухгалтерский и налоговый учет авансовых платежей при реорганизации

Реорганизация представляет собой изменение статуса ЮЛ. Происходит или ликвидация лица, или его преобразование. Реорганизация не освобождает ЮЛ от ведения учета. Напротив, этот процесс усложняет учет.

Вопрос: Организация создана в результате реорганизации в форме выделения организации, применяющей УСН, и также применяет УСН, уплачивает авансовые платежи. Уведомление о переходе на УСН не представлялось. Может ли налоговый орган доначислить налоги по ОСН?
Посмотреть ответ

Основные особенности учета

Для компаний, образованных вследствие реорганизации, отчетный год начинается со дня госрегистрации. Эта дата является датой создания вступительных сальдо по счетам. Если произошло присоединение, вступительные остатки фиксируются на день завершения деятельности ЮЛ в его прежней форме. Информацию для переноса сальдо можно просмотреть в аналитических регистрах прежней формы организации.

Вопрос: Покупатель внес аванс за товар с учетом НДС 20% в сентябре 2019 г. В 2020 г. продавец реорганизован путем присоединения. Товар получен у правопреемника, применяющего УСН, документы выданы без выделения НДС. Вправе ли покупатель потребовать выдачи счета-фактуры с указанием НДС или возврата уплаченного НДС?
Посмотреть ответ

Сальдо по счетам образуется путем двойной записи. При этом используется вспомогательный счет 00. Информация по счету не нужна при формировании баланса. Вспомогательным счетом является также счет 76 «Расчеты с дебиторами». Рассмотрим проводки:

  • ДТ10 КТ00. Принятие к учету материалов.
  • ДТ00 КТ60. Принятие к учету кредиторского долга.

Перед созданием вступительного сальдо требуется разобраться с рабочим планом счетов. План нужно утвердить в качестве приложения к учетной политике в течение 90 дней с даты государственной регистрации. Если произошло выделение субъекта, допускается использование плана счетов предыдущего лица. Формирование заключительной отчетности – это «прощание» субъекта со своей прежней формой.

Вопрос: В III квартале будет проведена реорганизация в форме слияния организации на ОСН и организации на УСН, вновь созданная организация подаст уведомление о переходе на УСН и с момента создания будет применять УСН. На момент слияния у организации на ОСН имеются остатки по авансам полученным (обеспечительным платежам по договорам аренды). Как необходимо поступить с НДС по обеспечительным платежам?
Посмотреть ответ

Если субъект образовался в результате слияния, главной организации нужно объединить 2 плана счетов. При этом бухгалтер может столкнуться со множеством проблем. В частности, данные в различных планах могут различаться.

К примеру, могут не совпадать единицы измерения. Что делать в этом случае? Можно принимать МПЗ на учет в единицах, в которых они измерялись у предшественника.

Бухгалтер также имеет право в дальнейшем сформировать акт перевода в иные единицы.

Вопрос: Может ли правопреемник, образовавшийся путем присоединения покупателя к продавцу, принять к вычету НДС с авансов, уплаченных до реорганизации организаций (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Если собственность субъекта передается по балансовой стоимости, сальдо по ряду счетов можно перенести в учет правопреемника. В частности, это касается счетов:

  • 07, 08 – капитальные вклады.
  • 10, 20, 41, 42, 44, 45 – запасы.
  • 50, 51, 55, 57 – средства за исключением валютных ценностей.
  • 14, 59, 63 – резерв под уменьшение стоимости запасов, под обесценивание вкладов, под резерв сомнительных задолженностей.
  • 96 – резерв предстоящих трат.
  • 09, 77 – отложенные налоговые активы и обязательства.
  • 68, 69, 70, 71, 73, 86 – кредиторский долг по платежам в казну, внебюджетные фонды.

Иногда сальдо по ряду счетов нужно корректировать.

Вопрос: Организация А получила аванс от покупателя Б в ноябре 2014 г. и уплатила НДС с полученного аванса в бюджет, подав декларацию по НДС за IV квартал 2014 г.

Акты сверки взаимных расчетов подписывались организациями ежегодно (срок действия договора между сторонами — до полного исполнения сторонами своих обязательств). В июне 2020 г.

покупатель Б реорганизовался в форме присоединения к организации В, и организация В направила требование организации А о поставке товара или возврате аванса. В июле 2020 г. организация А реализовала товар организации В.

Вправе ли организация А при данных операциях (реализации в счет аванса и возврате аванса) произвести в июле 2020 г. вычет НДС с полученного в ноябре 2014 г. от организации Б аванса, указав его в декларации за III квартал 2020 г.?

Посмотреть ответ

Бухучет

Расходы на регистрацию нового ЮЛ входят в траты на обычные направления деятельности. Признаются они в периоде, в котором возникли. При этом не важно, когда платежи были переведены фактически. Траты будут фиксироваться на счетах учета расходов.

Если фирма меняет свою организационную форму, она может воспользоваться услугами сторонней компании, которая подготовит документы и направит их в налоговую. Это действие сопровождается такими проводками:

  • ДТ60 КТ50. Оплата услуг юридической фирмы.
  • ДТ26 КТ60. Отражение стоимости услуг сторонней организации.
  • ДТ19 КТ60. Отражение НДС.
  • ДТ26 КТ60. Отражение пошлины.

ВНИМАНИЕ! Завершающая отчетность оформляется реорганизуемым субъектом в дату, предшествующую дню внесения записи в Реестр.

Учет авансовых платежей

Рассмотрим пример. Выполнена реорганизация по форме присоединения. На период реорганизации фирмой был получен аванс, с которого начисляется НДС. От одного субъекта другому, участвующему в присоединении, были переданы товары без учета НДС. Также был выполнен переход кредиторского долга. При передаче товара, ОС и активов правопреемнику, НДС не восстанавливается.

Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ41. Умножение остатков по счету учета продукции.
  • КТ62/2. Умножение остатков по счету долга перед покупателями.
  • ДТ76. Умножение остатков по счету НДС.
  • ДТ51. Умножение остатков по счету, на котором учитываются деньги.
  • КТ80. Умножение остатков по счету уставного капитала.
  • ДТ62 КТ90. Признание выручки от реализации продукции.
  • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90 КТ68. Начисление НДС с выручки от продажи.
  • ДТ68 КТ76. Принятие к вычету НДС.
  • ДТ62/2 КТ62. Зачет суммы аванса в счет долга покупателя за продукцию.
Читайте также:  Дебиторская задолженность по выданным авансам - Совет Юриста

При формировании итоговой бухгалтерской отчетности выполняется закрытие счетов учета прибыли и расходов.

Налоговый учет

Составление отчетности зависит от формы реорганизации:

  • Выделение. Выделяемый субъект не является правопреемником по налогам. Отсутствуют разрывы в налоговых периодах. Такая организация считается самостоятельной. Она в стандартном порядке отчитывается перед налоговой.
  • Слияние и присоединение. Деятельность прежнего субъекта останавливается. В письме ФНС №23-3-04/546 от 6 июля 2007 года указано, что отчитываться обязан правопреемник. Если это присоединение, присоединяющий субъект уплачивает налоги, а также сдает декларацию.
  • Ликвидация. У ликвидируемого субъекта есть право самостоятельно подать декларацию в итоговый налоговый период. Соответствующее положение содержится в пункте 3 статьи 55 НК РФ, в письме Минфина №03-02-07/1-67 от 13 февраля 2007 года. Однако это только право, а не обязанность.

Если декларацию подает правопреемник, на титульном листе в графе «По месту нахождения» проставляется код 215 или 216. Также нужно прописать ИНН и КПП приемника.

ЕСН

Имеет ли право преемник на льготы по ЕСН, если ранее эта система использовалась субъектом? В письме №03-04-06-02/63 от 20 июня 2008 года указано, что подобный вариант не допустим. Объясняется эта позиция тем, что датой создания нового субъекта является дата регистрации. Ранее предоставленные налоговые льготы после этого не действуют.

Однако суды страны придерживаются иного мнения. Позиция судей объясняется положениями статьи 75 ТК РФ. В ней указано, что работодатель имеет право не прекращать трудовые отношения при реорганизации. То есть вознаграждения сотрудникам можно учитывать при определении базы по ЕСН.

Система исчисления ЕСН базируется на непрерывном учете авансовых платежей, которые были приобретены ранее. Соответствующее положение есть в статье 243 НК РФ. Субъект сохраняет право на использование регрессивной шкалы ставок. Налоговые платежи после реорганизации останутся прежними.

Налог на прибыль

Передача прав и имущества преемнику не считается реализацией. То есть эти операции не будут учтены при определении налога на прибыль. В пункте 2.1 статьи 252 НК РФ прописано, что расходами преемника считается остаточная стоимость. В пункте 3 статьи 277 НК РФ указано, что при реорганизации не появляется прибыль, которая будет фиксироваться в целях обложения налогами.

ВАЖНО! Если после реорганизации появились новые направления деятельности, необходимо дополнить учетную политику в разделе правил фиксации операций по определенным направлениям деятельности.

НДС

Передача имущества и прав в процессе реорганизации не считается объектом налогообложения при определении НДС. Соответствующее положение содержится в статье 146 НК РФ, а также в письме Минфина №03-07-11/155 от 22 апреля 2008 года. То есть передача имущества не предполагает исчисления и восстановления НДС.

В пункте 5 статьи 162.1 НК РФ прописано, что предъявленные суммы «входного» налога, не принятые к вычету ранее, принимаются к вычету правопреемником. Вычет осуществляется на базе этих бумаг:

  • Счета-фактуры.
  • Бумаг, подтверждающих фактическую уплату налога при покупке материальных ценностей.

Однако поставщик после смены организационной формы субъекта не может выставлять счет-фактуры с реквизитами прежней фирмы. В этом случае суммы налога по этим документам изымаются из перечня налоговых вычетов.

Реорганизация и НДС

«НДС: проблемы и решения», 2015, N 7

Необходимость реорганизации может возникнуть в силу различных причин, решение об этом принимают руководители. Финансовая служба относится к числу исполнителей, которым приходится работать со свершившимися фактами указанной процедуры.

В процессе реорганизации главное — не суетиться и последовательно решать задачи для достижения результата. К данной теме редакция журнала уже обращалась в части одного из видов реорганизации — выделения.

Сегодня разговор будет продолжен по иным видам реорганизации, для которых установлены немного иные правила налогообложения.

См. статью Т.М. Медведевой «Реорганизация в форме выделения: нюансы исчисления и уплаты НДС», N 3, 2014.

Какие бывают виды реорганизации?

Ответ на этот вопрос есть в ст.

57 ГК РФ, согласно которой реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в формах слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Напомним, чем отличаются перечисленные виды реорганизации юридического лица, в таблице.

Виды реорганизации
Слияние Два или несколько предприятий прекращают свою деятельность, а их права и обязанности переходят к вновь возникшему обществу (п. 1 ст. 58 ГК РФ)
Присоединение Присоединяемое предприятие прекращает свою деятельность, его права и обязанности переходят к присоединяющей организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ)
Разделение Организация прекращает свою деятельность, ее права и обязанности переходят к вновь созданным юридическим лицам (п. 3 ст. 58 ГК РФ)
Выделение К вновь созданным организациям переходит часть прав и обязанностей юридического лица, которое не прекращает деятельность (п. 4 ст. 58 ГК РФ)
Преобразование Организация прекращает свое существование в первоначальном виде, преобразуясь в измененное юридическое лицо (п. 5 ст. 58 ГК РФ)

Самое главное при реорганизации — это правопреемство ее участников, то есть переход всех прав и обязанностей, существовавших до реорганизации. При этом наиболее сложным видом реорганизации с правовой и практической точек зрения является выделение, которое в настоящей статье не рассматривается.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygVz0JLQvtGB0YHRgtCw0L3QvtCy0LvQtdC90LjQtSDQsNCy0LDQvdGB0L7QsiDQv9C-INCd0JTQoSDQv9GA0Lgg0YDQtdC-0YDQs9Cw0L3QuNC30LDRhtC40LggLSDQodC-0LLQtdGCINCu0YDQuNGB0YLQsA%3D%3D

Дело в том, что при всех иных формах реорганизации, кроме выделения, все права и обязанности реорганизуемой организации переходят к ее правопреемнику (правопреемникам).

При выделении же часть прав и обязанностей остается за той компанией, из которой происходит выделение нового юридического лица.

Это как раз и обусловливает разницу в правилах налогообложения при выделении и всех иных видах реорганизации (слиянии, присоединении, разделении и преобразовании).

Здесь необходимо помнить и о том, что в налогообложении реорганизация предусматривает и правопреемственность при уплате налогов. То есть сам процесс реорганизации не должен изменять сроков исполнения обязанностей по уплате налогов (п. п. 2, 3 ст. 50 НК РФ).

В чем главный спорный вопрос при реорганизации?

По мнению автора, он состоит в том, что нужно определиться с налоговыми обязательствами в ситуации, когда часть взаимосвязанных налоговых операций происходит до, а часть — после реорганизации.

Для того чтобы представлять, о чем идет речь, выделим три основные операции, осуществляемые при расчетах с бюджетом по НДС: начисление налога при наличии объекта налогообложения, вычет налога и его восстановление.

Все эти операции при реорганизации могут быть «разорваны» во времени, то есть начаты до начала данного процесса, а закончены позже. Правоприменителям же нужно все «соединить», чтобы реорганизация не повлияла на обязательства перед бюджетом.

К примеру, поставщик получил предоплату как раз перед началом процесса реорганизации, а отгрузка товаров состоялась уже по его окончании. Как разделить налоговый вычет по НДС, начисленному с предоплаты?

Или же другая ситуация: когда покупатель перечислил аванс до начала реорганизации, а оприходовал материальные ценности уже после завершения этого процесса. Кто должен поставить к вычету «отгрузочный» НДС и восстановить налог с «авансового» налогового вычета?

Пожалуй, это два основных вопроса, ответы на которые должны дать нормы гл. 21 НК РФ, в которой есть ст. 162.1 НК РФ, посвященная особенностям налогообложения при реорганизации организаций.

Но есть другие нормы о реорганизации и НДС. Например, при реорганизации в той или иной форме производится передача прав и обязанностей, а вместе с ней и передача имущества от одного юридического лица другому.

Юридически имеет место смена собственника имущества, что с позиций начисления НДС чревато возникновением объекта налогообложения, причем независимо от признания характера передачи имущества в данном случае возмездным или безвозмездным (пп. 1 п.

1 ст. 146 НК РФ).

Между тем в части реорганизации действует специальная норма, имеющая приоритет перед общим правилом: для целей исчисления налогов передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения (ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), что справедливо независимо от типа реорганизации.

Читайте также:  Аванс от комиссионера: Предоплата при комиссионных операциях и ее правовые аспекты

Кому полагаются налоговые вычеты?

Независимо от формы реорганизации суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками реорганизованной (реорганизуемой) организации или уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров на территории РФ, но не предъявленные к вычету, уменьшают НДС у правопреемника (правопреемников) (п. 5 ст. 162.1 НК РФ). Чтобы произвести вычет, правопреемнику (правопреемникам) нужны счета-фактуры (их копии), выставленные реорганизованной (реорганизуемой) организации продавцами, или счета-фактуры, выставленные непосредственно самому правопреемнику (правопреемникам).

Поэтому, если реорганизованная организация не воспользовалась возникшим у нее правом на вычет НДС, данное право, по сути, автоматически переходит к ее правопреемнику (при реорганизации в форме разделения конкретный преемник тех или иных прав и обязанностей определяется в соответствии с передаточным актом).

Как начислить НДС при реорганизации — НалогОбзор.Инфо

Обязанности по уплате налогов реорганизуемой организации возлагаются на ее правопреемников (п. 1 ст. 50 НК РФ). Правила начисления НДС при реорганизации прописаны в статье 162.1 Налогового кодекса РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=YAHIAQE%3D

При реорганизации право собственности на принадлежащее организации имущество переходит к правопреемникам (ст. 58 ГК РФ). Однако операция по передаче имущества, имущественных прав при реорганизации не признается реализацией для целей налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно объекта налогообложения по НДС не возникает (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, тоже не нужно (п. 8 ст. 162.1 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда имущество переходит к правопреемникам, применяющим специальные налоговые режимы.

Порядок применения вычетов по НДС при реорганизации имеет некоторые особенности.

НДС по кредиторской задолженности 

Авансы или частичная оплата, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаются НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Суммы налога, уплаченные с аванса, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Если до реорганизации НДС, начисленный с авансов, не был принят к вычету, порядок действий зависит от того, в какой форме проходит реорганизация.

Если организация реорганизована в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования, налог поставит к вычету правопреемник (п. 3 ст. 162.1 НК РФ).

Если организация реорганизована в форме выделения, сначала НДС примет к вычету реорганизуемая организация. Это можно сделать после перевода кредиторской задолженности на правопреемника. Выделенная организация вновь начислит НДС по перешедшим к ней авансам и заявит вычет на общих основаниях (п. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник может поставить налог к вычету после отгрузки авансированных товаров (выполнения работ, оказания услуг) или расторжения договора (п. 4 ст. 162.1 НК РФ). Также зачесть налог можно и в случае возврата аванса покупателю, но для этого вычет должен быть заявлен не позднее года с момента возврата (п. 4 ст. 162.1 НК РФ). Эти правила действуют во всех случаях реорганизации.

Пример расчетов по НДС с суммы полученного аванса при реорганизации

Из АО «Альфа» в процессе реорганизации выделено ООО «Торговая фирма Гермес». До реорганизации «Альфа» получила предоплату от АО «Производственная фирма «Мастер» в счет предстоящей поставки товаров – 118 000 руб. С этого аванса был начислен и уплачен НДС – 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118). После реорганизации долг перед «Мастером» перешел к «Гермесу».

При отражении полученных авансов в бухучете используется отдельный субсчет к счету 62.

При передаче долга правопреемнику бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по предоплате, переданной правопреемнику.

А бухгалтер «Гермеса» вновь начислил НДС с полученной предоплаты:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты.

  • После отгрузки товаров «Мастеру» бухгалтер «Гермеса» сделал в бухучете такие записи:
  • Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – реализованы товары;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 118 000 руб. – зачтена предоплата.

НДС по дебиторской задолженности 

Если при реорганизации покупатель передает дебиторскую задолженность поставщика за оплаченные, но не полученные товары (работы, услуги), то «входной» НДС поставит к вычету правопреемник. Это можно сделать после получения и оприходования предоплаченных товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Основанием для вычета будут:

  • счета-фактуры, выписанные поставщиком на имя реорганизуемой или реорганизованной организации. Наличие в счетах-фактурах реквизитов реорганизованной организации не препятствует правопреемникам применить вычет (п. 7 ст. 162.1 НК РФ);
  • документы (их копии), подтверждающие факт уплаты сумм налога поставщику.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

НДС по капвложениям 

Порядок начисления и принятия к вычету НДС по строительно-монтажным работам при реорганизации зависит от способа, которым выполнялись работы: подрядным или хозяйственным.

Если реорганизация начата в ходе строительства подрядным способом, а закончена после его завершения, то правопреемники имеют право на вычет тех сумм НДС, которые не были предъявлены к вычету на момент завершения реорганизации (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 162.1 НК РФ). При этом наличие в счетах-фактурах реквизитов реорганизованной организации не служит препятствием для применения вычета (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).

Если реорганизация начата в ходе строительства хозяйственным способом, а закончена после его завершения, то сначала правопреемники должны начислить НДС на стоимость выполненных работ.

В налоговую базу по НДС включите всю стоимость строительно-монтажных работ, выполненных как реорганизованной, так реорганизуемой организациями (п. 2 ст. 159 НК РФ). Суммы НДС, начисленные по строительно-монтажным работам, примите к вычету на последнее число квартала (п. 5 ст.

172 НК РФ). Такое правило действует, если налог начислен после 1 января 2009 года.

Суммы НДС, начисленные за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не принятые к вычету до 1 января 2009 года, предъявляются к вычету в прежнем порядке (после уплаты налога в бюджет). Это следует из положений пункта 13 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ.

НДС по неподтвержденным экспортным поставкам 

Если на момент завершения реорганизации право на ставку 0 процентов по экспортной операции оказалось неподтвержденным, необходимые документы в инспекцию может представить правопреемник реорганизованного экспортера. Инспекторы обязаны принять документы даже в том случае, когда они составлены от имени или на имя реорганизованной организации (п. 9.1 ст. 165 НК РФ).

Если правопреемнику не удалось собрать необходимые документы за 180 календарных дней после экспорта товаров, начислите НДС по ставке 10 или 18 процентов (в зависимости от вида экспортированных товаров). Сделайте это задним числом – в день завершения реорганизации. Этот день определите по дате:

  • госрегистрации каждой вновь возникшей организации (при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения и преобразования);
  • внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации (при реорганизации в форме присоединения).

Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДС с суммы экспортной выручки при реорганизации

АО «Альфа» 31 января экспортировало партию товаров. 17 февраля организация была преобразована в ООО «Торговая фирма Гермес».

К 31 июля (181-й день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов. Налог был начислен «задним числом» – в день завершения реорганизации – 17 февраля.

Если впоследствии правопреемник подтвердит право на применение ставки 0 процентов по экспортной сделке, НДС можно возместить из бюджета. Объясняется это тем, что правопреемник вправе требовать возмещения НДС, уплаченного еще до реорганизации (п. 9 ст. 162.1 НК РФ).

Adblock
detector