Право

Восстановление НДС с аванса при уступке права требования — Совет Юриста

Восстановление НДС с аванса при уступке права требования - Совет Юриста Восстановление НДС с аванса при уступке права требования - Совет Юриста

Проводки по договору цессии, в договоре цессии нужно выделять НДС, договор цессии облагается ли НДС?

Выйти из затруднительной ситуации, а зачастую избежать процедуры банкротства и ликвидации предприятия позволяет процедура цессии, которая находит обязательное отражение в проводках и балансе участников.

Договор цессии и его отражение в проводках

Ст.384 ГК гласит, что при передаче прав между новым и старым кредитором условия и объем перехода на момент заключения договора не меняются. Цессия является достаточно своеобразной процедурой для бухгалтерского учета. Ее необходимо отражать в учетных регистрах обеих сторон.

Современным планом счетов (Приказ № 94Н Минфина РФ от 31.10.2000г.) предполагает достаточно стройную систему проводок для отражения цессии сторонами – участниками.

  • Состав финансовых вложений – сч. 58;
  • Обороты по оплате через банковские счета – сч. 51;
  • Расчеты с цедентами и цессионариями отражаются на сч. 76;
  • Платежи в бюджет, начисление и оплата НДС – сч. 68;
  • Списание сумм переданных прав входит в прочие расходы – сч. 91/2;
  • Отражение прибыли от сделки происходит на сч. 91/9 и сч. 99/1.

Проводки при цессии

Ведение бухгалтерского учета в данном контексте у всех участников цессии, в том числе и у должника имеет ряд специфических признаков.

В первом случае основой расчетов есть предполагаемый убыток, он является разницей между доходами от момента проведения цессии до даты погашения долгов согласно НК ст.279 п.1. Другой вариант ситуации влечет за собой убытки в виде отрицательной разницы между реализационными доходами и полученной суммы стоимости проданных товаров, работ или услуг.

Учетный процесс у должника выглядит следующим образом:

  1. Приобретение требования – Дт 58 Кт 76;
  2. Оплата востребования в пользу цедента – Дт 76 Кт 51;
  3. Получение средств – Дт 51 Кт 76;
  4. Доход от гашения долгов Дт 76 Кт 91/1;
  5. Списание погашенных требований Дт 91/2 Кт 58.

Сторона первого кредитора, являющегося после подписания договорных обязательств цедентом, отражает в бухгалтерских реестрах договор цессии несколько иным образом.

Необходимо сделать такие проводки:

  1. Реализационная выручка Дт 62 Кт 90/1 – 165 200 руб.;
  2. Начисление НДС Дт 90/3 Кт 68 – 25 200 руб.;
  3. Списание себестоимости Дт 90/2 Кт 41 – 120 000 руб.;
  4. Договор уступки права требования Дт 76 Кт 91/1 – 160 000 руб.
  5. Списание стоимости реализованной деб. задолженности Дт 91/2 Кт 62 – 165 200 руб.;
  6. Зачисление денег от цессионария Дт 51 Кт 76 – 160 000 руб.

Проводки у цессионария по договору цессии

Рассматривая именно эту ситуацию с точки зрения ООО Б, являющегося цессионарием, следует провести ряд следующих операций.

Операция Дт Кт Сумма, руб Документ
Приобретение дебиторской задолженности 58 76, 60 160 000 Договор цессии
Перечисление средств на банковский счет 76,60 51 160 000 Договор цессии
Выплата должником за продукцию 51 91/1 165 200 Выписка банка
Списана начальная стоимость 91/2 58 120 000 Договор цессии
НДС приход – расход 91/2 68 936 Договор цессии
Прибыль 91/9 99/1 4 264 Выписка + договор

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-dogovoru-tsessii.html

Учет у цессионария

В коммерческой деятельности возникают ситуации, когда без участия третьего лица нельзя обойтись. При этом заключается договор цессии, т.е. одна компания покупает дебиторскую задолженность (цессионарий), а другая (цедент) – уступает. В статье подробнее рассмотрим ситуации по учету цессионария.

Особенности заключения договора цессии

Основная цель договора цессии заключена в замене кредиторов по обязательствам. Договор заключается по согласованию сторон и является двусторонним. После подписания договора все права и обязательства принимает цессионарий (новый кредитор), а предыдущий кредитор исключается из договорных обязательств.

При заключении договора цессии согласие должника, долговые обязательства которого переходят к цессионарию, не требуется. Но уведомить его в письменном виде необходимо. Это должны сделать любой из участников процедуры оформления соглашения по уступке права требования.

Есть некоторые факторы, которые влияют на неблагоприятный исход исполнения договорных условий в отношении правоприемника:

  1. Должник, не зная о смене кредитора, может погасить долговые обязательства старому кредитору и правоприемнику придется решать эту проблему с цедентом;
  2. Возможность должника выдвигать возражения новому кредитору, которые были выдвинуты первоначальному кредитору.

Подписание договорных отношений сопровождается подтверждающими документами, таковыми являются:

  • Акт приема-передачи правоустанавливающих документов. Этот документ является обязательным приложением к договору. В нем перечисляются вся первичная документация, относящаяся к процедуре передачи прав.
  • При необходимости изменений, дополнений в договорных условиях оформляют дополнительные соглашения;
  • Протокол разногласий – документ, где участники фиксируют свои разногласия по условиям договора. Его составляют во время составления договора или после его заключения;
  • Протокол согласования разногласий – в нем указывается решения разногласий сторон. После его заключения он будет считаться дополнительным соглашением.

Бухучет у цессионария

Переход дебиторской задолженности сопровождаются фактическими расходами, включая затраты на:

  • Заключение сделки уступки права требования, сопровождения консультационных и информационных услуг;
  • Уплату цеденту стоимость по договору цессия;
  • Вознаграждения, уплаченные новым кредитором за услуги сторонних организаций;
  • другие расходы, направленные на переход долговых обязательств.

Весь процесс погашения долга учета у цессионария формируется проводками:

  • Дт58 Кт76 – приобретение долга новым кредитором;
  • Кт76 Дт91.01 – отражена сумма дохода погашаемого долга;
  • Дт91.02 КтКт58 – списана стоимость долга;
  • Дт50,51 Кт76 – оплата суммы долговых обязательств от должника.

Если долг возник при заключении договора продажи товаров с учетом НДС, то при гашении долговых обязательств, превышающих расходные затраты на его приобретение, необходимо начислить НДС. Соответственно эта операция будет оформлена такой проводкой:

Пример учета у цессионария

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

  • Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
  • Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
  • Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
  • Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
  • Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
  • Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры. Но принять к вычету НДС цедент не может, это регламентируется порядком определения базы по НДС при следующей реализации права на имущество цессионарием.

Учет дебиторской задолженности у цессионария при УСН

Организация на УСН, вне зависимости от объекта налогообложения, обязана учитывать доходные поступления на основании ст.346.15 НК. Учет у цессионария на приобретенный доход от уступки права требования определяется от условий по договору цессии и от процедуры гашения долга.

Рассмотрим несколько случаев:

  • Должник погасил свои долговые обязательства цессионарию денежными средствами – это доходная статья от продажи финансовых услуг. Поэтому этот доход учитывается при определении доходной части компании. Включение его в налогооблагаемую базу необходимо по фактическому гашению долга;
  • Должник погашает долг продукцией по договору поставки. Определить расчет налога у цессионария нужно таким образом: если сумма продукции не превышает сумму, оплаченную цеденту, то у цессионария доходом не является. Если стоимость продукции выше уплаченной суммы, то суммовая разница относится к доходам правоприемника;
  • Должник погасил долг на основании договора займа. Такой доход не входит в статью доходов правоприемника.

 Учет дебиторской задолженности у цессионария при ЕНВД

При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п.3ст.279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входит в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС.

Важно: в связи с регистрацией нового вида деятельности, не включенные в ЕНВД, расходы необходимо распределить по всем видам деятельности (н-р: оплата административному персоналу).

С сайта: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-u-cessionariya.html

Как цессионарию отразить в учете приобретение права требования по договору цессии, договор переуступки права требования долга трехсторонний НДС

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.

Заключение договора и уведомление должника

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее.

Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

Дебет 58 Кредит 76– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

  • Дебет 51 (50) Кредит 76– получена задолженность от должника;
  • Дебет 76 Кредит 91-1– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;
  • Дебет 91-2 Кредит 58– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости?

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен.

Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».

В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51– произведена оплата по договору цессии права требования.

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»– получена задолженность от должника.

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.

При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А если цессионарий расплачивается с цедентом частями? Тогда уплаченные суммы в бухучете отражайте как предоплату:

Читайте также:  Аванс УСН: Учет дохода и налоговые аспекты предварительной оплаты при применении упрощенной системы налогообложения

Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.

Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования отразите на счете 58 «Финансовые вложения»:

Купив право требования долга по номинальной стоимости, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника.

Некоторые вопросы НДС при переуступке имущественного права и в аналогичных ситуациях — Контур.НДС+

Восстановление НДС с аванса при уступке права требования - Совет Юриста

Существуют определенные случаи, когда продавец должен исчислить с суммы дохода НДС по расчетной ставке. Это указано в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса России. К таким случаям относятся операции по переуступке имущественного права, предусмотренные статьей 155 НК РФ. А может ли покупатель принять к вычету этот НДС, ведь формально сумма налога не была предъявлена продавцом? И имеет ли право последний учесть эту сумму в составе расходов? Рассмотрим эти вопросы более подробно на примере переуступки права требования по договору реализации.

Расчет НДС

Кредитор за определенное вознаграждение переуступает право требования по договору реализации, которое он приобрел (купил) ранее. При этом с разницы между доходом от переуступки и расходами на приобретение этого права продавец должен уплатить НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, в этой ситуации применяется расчетная ставка, равная 18% / 118%. Предположим, права были приобретены за 100 тыс. рублей, а позже переуступлены за 110 тыс. рублей. НДС с межценовой разницы в 10 тыс.

рублей составил 1525,42 рубля.

О вычете ндс покупателем

Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ.

Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом.

Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.

Получается, что НДС, возникающий у продавца прав требования по договору реализации, не считается предъявленным. Вообще, из всех случаев, перечисленных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, предъявленным считается только НДС, исчисленный с предоплаты. Исходя из этих рассуждений, последующий приобретатель имущественных прав НДС по ним принять к вычету не сможет.

Налоги на прощение: переуступка долга по авансу

Компания «А» получила аванс от компании «B», но не смогла поставить в адрес последней продукцию. «B» переуступила долг «А» компании «С», которая простила его. У всех трех возникает вопрос: как это правильно отразить в налоговом учете?

Вследствие того, что долг компании «А» простили, у нее возникнет внереализационный доход в виде прощенного долга.

https://www.youtube.com/watch?v=SCSrSRCUXBE\u0026pp=ygWDAdCS0L7RgdGB0YLQsNC90L7QstC70LXQvdC40LUg0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQsCDQv9GA0Lgg0YPRgdGC0YPQv9C60LUg0L_RgNCw0LLQsCDRgtGA0LXQsdC-0LLQsNC90LjRjyAtINCh0L7QstC10YIg0K7RgNC40YHRgtCw

Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Теперь рассмотрим последствия для компании «С», то есть стороны, прощающей долг.

Операция по прощению долга представляет собой прекращение обязательства должника перед кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

  • Свое решение о прощении долга кредитор может выразить в уведомлении к должнику или заключить с ним двустороннее соглашение о прекращении долга.
  • В соглашении о прощении долга следует детально указать условия, при выполнении которых долг считается прощенным, а также при исполнении какого договора и на какую сумму образовалась задолженность (предмет сделки).
  • Таким образом, в соглашении следует детально указать следующее:
  • условия, при выполнении которых долг считается прощенным;
  • реквизиты договора, на основании которого образовался долг;
  • сумму задолженности (предмет сделки);
  • документы, подтверждающие задолженность (товарная накладная, акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), акт сверки).

К соглашению должны быть приложены копии договора и других документов, подтверждающие задолженность.

НДС

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Что касается прощения части долга по авансу, то это не влечет для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС, но организация «В» в данном случае должна восстановить входящий НДС по авансу.

Так как НДС с перечисленного аванса поставщику взят к возмещению, в случае переуступки этого долга, возмещенный НДС нужно восстановить.

В таких условиях НДС с перечисленного аванса, ранее принятый к вычету, при уступке права требования долга подлежит восстановлению, так как соблюдены следующие условия: условия договора изменены, кредиторская задолженность на сумму аванса погашена путем перевода долга.

Существует и вторая точка зрения на данную проблему, что НДС восстанавливать не нужно.

Кредитор может передать свое право требования, возникшее в связи с исполнением им обязательства, другому лицу. Согласие должника не нужно. Исключение составляют случаи, когда прямой запрет установлен договором либо законом (п. 1, 2 ст. 382 ГК РФ). Регламентируют отношения, связанные с переходом прав кредитора к другому лицу, статьи 382–390 ГК РФ.

При этом действует единственное ограничение по виду уступаемых прав: не допускается переход прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Следовательно, уступлено может быть не только денежное требование по оплате товаров (работ, услуг), но и требование, связанное с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В приведенной ситуации уступается именно такое требование: работы по проведению благоустройства оплачены подрядчиком (первоначальным кредитором), а принимать их по актам будет непосредственно заказчик (новый кредитор).

Таким образом, в результате совершения сделки об уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Само обязательство не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав.

В силу пункта 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг и т. д.), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие вычеты согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ производятся на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Восстановление НДС

Перечень случаев восстановления налога на добавленную стоимость носит закрытый характер.

Иных оснований для восстановления налога, помимо указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, налоговым законодательством не установлено.

Так, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении предварительной оплаты, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежат восстановлению в двух случаях:

  • принятие к учету предварительно оплаченных товаров (работ, услуг);
  • изменение (расторжение) договора с одновременным возвратом аванса.

Налог восстанавливают в том периоде, когда приняты работы либо произошло изменение (расторжение) договора.

https://www.youtube.com/watch?v=SCSrSRCUXBE\u0026pp=YAHIAQE%3D

Как видно из формулировок, НК РФ не обязывает кредитора восстанавливать НДС при уступке требования по оплаченным авансом работам. Формально в рассматриваемом случае условия договора остаются прежними.

Не происходит и прямого возврата аванса от субподрядчика: денежные средства подрядчик получает уже от заказчика за уступленное право требования. Однако такая позиция не является бесспорной.

Дело в том, что предварительная оплата не считается таковой с даты заключения договора об уступке прав требования, ведь у кредитора прекращается право требования к своему контрагенту.

Значит, с даты заключения соглашения об уступке права требования кредитор утрачивает право на вычет НДС, перечисленного субподрядчику в составе предоплаты. И поэтому такие суммы налога подлежат восстановлению для уплаты в бюджет на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, во избежание налоговых споров наиболее безопасным будет восстановить НДС в размере суммы, принятой ранее к вычету с перечисленного субподрядчику аванса. Причем сделать это необходимо именно на дату заключения соглашения об уступке права требования, а не на дату оплаты по этому соглашению.

Налог на прибыль

По мнению Минфина России (письма от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579), даже часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору поставки, организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не говоря уже о сумме долга целиком.

Ндс по договорам цессии

Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью.

Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать.

О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим. А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.

Общая информация

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

  • в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
  • покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
  • реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Может ли ООО работать без НДС

Облагается ли уступка права требования НДС

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

Как посчитать НДС 20% от суммы

Продажа долга поставщиком

Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

Важно!

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам.

Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.

Читайте также:  Предоплата за услуги при усн - Юридическая помощь

2013 по делу № А82-9316/2012).

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1

ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб.

Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает.

А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).

Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс. руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма». Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

Эксперты ГАРАНТа разъяснили необходимость начисления НДС с переуступки аванса — Факторинг ПРО

Организация «А» перечислила поставщику «Б» аванс в сумме 1 000 000 руб. (в том числе НДС — 166 666,67 руб.), а также поставщику «В» аванс в сумме 500 000 руб. (поставщик применяет УСН). Потом стоимость оплаченных товаров организация «А» переуступила организации «С» (по номиналу). Соответственно, поставщики «Б» и «В» поставят товары организации «С».

Должна ли организация «А» начислить НДС с переуступки авансов, перечисленных поставщикам за товар, учитывая, что расторжения договоров поставки не будет, просто получателем оплаченного товара будет иное лицо (цессионарий)? Каким образом будет определяться налоговая база при переуступке прав требования по двум авансам? Как правильно заполнить счет-фактуру в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при первичной уступке прав (требований) покупателя (заказчика) к поставщику (подрядчику) по выданным авансам, ст. 155 НК РФ не содержит. Поэтому в правоприменительной практике сформировалось несколько подходов (позиций).

1. Имеется позиция о том, что передача любых неденежных прав на имущество (в данном случае предоплаченное оборудование) должна облагаться по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 155 НК РФ для передачи прав на жилые дома и помещения.

Если организация «А» будет придерживаться этой позиции, то в этом случае налоговая база признается равной 0. В таком случае в графе 5 счета-фактуры, выставляемом при передаче имущественных прав, следует указать «0». Подробнее о заполнении счета-фактуры смотрите далее.

Такая позиция представляется нам наименее рискованной. Однако и она может вызвать возражения налоговых органов и попытку доначисления НДС на всю сумму оплаты за неденежные права и/или требование о восстановлении суммы НДС, уплаченной первым покупателем при перечислении поставщику аванса. Отметим, что примеров судебной практики по спорам о восстановлении НДС в такой ситуации не обнаружено.

2.

Материалы арбитражной практики (в основном по ситуациям по передаче прав на возврат авансов, уплаченных поставщикам) свидетельствуют о том, что операции по уступке прав (требований) в подобных ситуациях изначально не облагаются НДС, поскольку такая операция рассматривается как соглашение, в соответствии с которым покупатель выбывает из договора поставки и передает свои права другому лицу, которое фактически компенсирует первому кредитору сумму уплаченного им поставщику аванса.

В связи с чем с даты заключения соглашения об уступке права требования кредитор утрачивает право на вычет НДС, перечисленного поставщику (исполнителю) в составе предоплаты. И поэтому такие суммы налога подлежат восстановлению для уплаты в бюджет на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Учитывая позицию, выработанную арбитражными судами, а также принимая во внимание положения п. 7 ст.

3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, мы полагаем, что операция по уступке первоначальным кредитором (Организация «А») права требования исполнения неденежных обязательств поставщиков в сумме уплаченных им авансов не подлежит обложению НДС, поскольку в этом случае не возникает объект налогообложения. Счет-фактура не составляется, при этом авансовый НДС, принятый к вычету (в размере 166 667,67 руб.), необходимо восстановить в периоде заключения соглашения об уступке.

3.

Имеются спорные разъяснения Минфина России о том, что поскольку передача имущественных прав на оплаченные товары не регулируется статьей 155 НК РФ, то такая операция облагается НДС по общим правилам.

Фактически Минфин России приравнивает передачу имущественных прав на товары, поставщику которых был внесен аванс первым кредитором (цедентом), к передаче товаров, находящихся в собственности.

То есть если следовать мнению Минфина России, организации «А» придется начислить НДС на стоимость имущественных прав, указанных в соглашении (1 500 000 руб.), и в графе 5 счета-фактуры следует указать эту сумму.

При этом вопрос об отсутствии при этом обязанности у организации восстановления авансового НДС является спорным — ведь статус покупателя предоплаченных товаров организация утратила.

Обоснование позиции:

Замена кредитора в обязательстве означает переход права (требования) по обязательству, принадлежащего кредитору, к другому лицу (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Предметом цессии может быть уступка не только денежного требования, но и права на получение неденежного исполнения (п. 4 ст. 388 ГК РФ), что, как представляется, и имеет место в рассматриваемой ситуации.

Сторонами договора цессии являются цедент (первоначальный кредитор, уступающий право) — организация «А» и цессионарий (новый кредитор, к которому переходит право требования исполнения обязательств организациями «Б» и «В») — организация «С» (ст. 388, 389.1 ГК РФ).

Уступка права требования долга. Учет у цедента в 1С

Отражение в учете цессии зависит от многих обстоятельств: вида задолженности, момента реализации, финансового результата операции и т. д.

В статье рассмотрим, как кредитору отразить уступку права требования дебиторской задолженности от реализации товаров при продаже с убытком после наступления права требования.

Пошаговая инструкция

Организация поставила товар покупателю ООО «Домострой» (должник) на сумму 144 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Покупатель не оплатил задолженность по истечении срока оплаты.

01 июня Организация (цедент) заключила договор на уступку права требования этой задолженности с ООО «Бизнес центр» (цессионарий) за 120 000 руб.

10 июня цессионарий перечислил оплату по договору уступки.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Реализация права требования дебиторской задолженности
01 июня 76.09 91.01 120 000 120 000 120 000 Выручка от реализации права требования Реализация (акт, накладная) —
Услуги (акт)
Составление СФ
01 июня 120 000 Составление СФ на реализацию права требования Счет-фактура выданный на реализацию
Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Списание дебиторской задолженности
01 июня 91.02 62.01 144 000 144 000 144 000 Списание дебиторской задолженности Корректировка долга —
Списание задолженности
Поступление оплаты от цессионария
10 июня 51 76.09 120 000 120 000 120 000 Поступление оплаты от цессионария Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя

Реализация права требования дебиторской задолженности

Нормативное регулирование

Уступка права требования (цессия) — это передача права, принадлежащего на основании обязательства, от одного кредитора к другому (ст. 382 ГК РФ).

Подробнее Перемена лиц в обязательстве. Правовые основы

БУ. У кредитора (цедента) признаются на дату перехода права:

НУ. При уступке права требования после истечения срока оплаты по договору цедент признает на дату перехода права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  • доходы от реализации, в размере суммы, за которую право уступлено;
  • расходы от реализации в сумме уступаемой задолженности.

Убыток при уступке права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа нормируется. Он признается в размере, не превышающем процентов, которые кредитор уплатил бы, если бы не продал долг, а взял сумму выручки от продажи долга в кредит. Период, за который рассчитываются проценты, — с даты уступки по срок платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Проценты рассчитываются исходя из:

  • максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
  • ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ.

Способ определения процентной ставки необходимо закрепить в учетной политике.

НДС. Цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Ставка НДС при реализации права требования — 20%, т. к. имущественные права не перечислены в качестве облагаемых по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ).

Реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Департамент общего аудита о порядке начисления НДС при переуступки права требования поставки оборудования

24.10.2011

Ответ

Как следует из вопроса, Организация уплатила аванс поставщику за предстоящую поставку оборудования. На основании полученного от поставщика счета-фактуры НДС с аванса был принят к вычету в 2010 году. В 2011 году часть аванса была реализована третьему лицу по договору цессии.

  • На основании пункта 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
  • Таким образом, Организация правомерно в 2010 году приняла к вычету НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты за предстоящую поставку оборудования.
  • Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
  • Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
  • Из приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету покупателем с перечисленного аванса, подлежит восстановлению в следующих случаях:
  • — в периоде поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
  • — в периоде изменений условий договора или его расторжении, и возврате суммы уплаченного аванса или его части.
Читайте также:  Возврат аванса: правила неосновательного обогащения в 2023 году

Иных оснований для восстановления суммы НДС приведенная нами норма не содержит. Кроме того, перечень случаев, перечисленных в статье 170 НК РФ, когда сумма НДС подлежит восстановлению, является закрытым.

https://www.youtube.com/watch?v=fSZpJ1YMVHw\u0026pp=ygWDAdCS0L7RgdGB0YLQsNC90L7QstC70LXQvdC40LUg0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQsCDQv9GA0Lgg0YPRgdGC0YPQv9C60LUg0L_RgNCw0LLQsCDRgtGA0LXQsdC-0LLQsNC90LjRjyAtINCh0L7QstC10YIg0K7RgNC40YHRgtCw

Таким образом, подходя формально к приведенным нормам ,можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом нами случае у Организации отсутствуют основания для восстановления части НДС, принятого к вычету с суммы перечисленного аванса, в случае переуступки прав требования по договору цессии на часть аванса.

С другой стороны хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее:

1. В общем случае, при уплате аванса в счет предстоящей поставки товара (выполнении работ, оказании услуг) право на вычет по НДС у покупателя корреспондирует с обязанностью начислить НДС с аванса поставщиком товаров (работ услуг).

В дальнейшем, в периоде реализации товаров (работ, услуг) у покупателя возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса и право принять к вычету НДС, предъявленный со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Одновременно, у продавца возникает право принять к вычету НДС, начисленный с аванса, и обязанность начислить НДС со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

По итогам операции по реализации товаров (работ, услуг) у поставщика возникает обязанность уплатить НДС в бюджет со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а у покупателя возникает право на вычет по НДС в той сумме, которая была уплачена поставщиком в бюджет.

Если же исходить из того, что Организация не обязана восстанавливать НДС с аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки оборудования при реализации права требования в части аванса по договору цессии, возникает следующая ситуация.

В момент реализации оборудования у поставщика возникает право на вычет по НДС с суммы полученного аванса и обязанность начислить НДС со всей стоимости оборудования. У третьего лица, приобретшего право на часть требования по договору цессии, в момент поставки оборудования возникает право на вычет всей суммы НДС, начисленного со всей стоимости оборудования.

По итогам данной сделки сумма НДС, начисленная поставщиком, будет меньше суммы НДС, предъявленной к вычету, т.к. по данной сделке НДС будет полностью принят к вычету третьим лицом, а также Вашей Организацией с суммы аванса.

Соответственно, сумма НДС, возмещенная из бюджета по данной сделке, будет больше, чем уплаченная, что будет противоречить экономическому смыслу НДС.

2. В силу норм пункта 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе, право на неуплаченные проценты.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, переуступка прав требования предполагает прекращение обязательств между первоначальным кредитором и должником, т.е. между Вашей Организацией и поставщиком оборудования.

  1. По своему смыслу, изложенному в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, основанием для восстановления НДС является прекращение обязательств по договору в связи с его надлежащим исполнением, либо в связи с его изменением или расторжением.
  2. Несмотря на то, что в качестве основания для восстановления НДС данной нормой не предусмотрено прекращение обязательств в связи с уступкой прав требования, считаем, что поскольку основанием для восстановления НДС является именно прекращение обязательств по договору, в рассматриваемом нами случае следует восстановить НДС с аванса.
  3. Подводя итоги изложенному, считаем, что НДС, ранее правомерно принятый к вычету с суммы перечисленного аванса, подлежит восстановлению в случае переуступки прав требования по договору цессии, несмотря на то, что данная обязанность прямо не предусмотрена нормами НК РФ.
  4. Наше мнение основано на том, что не восстановление суммы НДС в рассматриваемом случае приведет в итоге к излишнему возмещению НДС из бюджета по сделке, связанной с поставкой оборудования, что будет противоречить экономическому смыслу НДС.

Кроме того, основаниями для восстановления НДС, в первую очередь является прекращение договора в рамках которого, был уплачен аванс. Так как переуступка прав требования предполагает прекращение обязательств между первоначальным кредитором и должником, то данное обстоятельство, по нашему мнению, является основанием для восстановления НДС.

Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо официальные разъяснения фискальных органов, а также арбитражная практика.

Однако учитывая, что факт не восстановления суммы НДС с аванса, может привести к излишнему возмещению из бюджета суммы НДС по сделке в целом, считаем, что в этом случае, скорее всего, возникнут споры с налоговыми органами, соответственно, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом предположить исход судебного разбирательства в связи с отсутствием арбитражной практики не представляется возможным.

2. Нужно ли на сумму проданного аванса начислять НДС к уплате в бюджет?

  • В силу норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в том числе, передача имущественных прав.
  • Таким образом, в общем случае, передача имущественных прав возникает объект налогообложения НДС.
  • Особенности определения налоговой базы в случае передачи имущественных прав определены статьей 155 НК РФ.
  • Так, в частности, нормами указанной статьи установлен порядок определения налоговой базы в случае переуступки прав денежного требования, вытекающего из договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абзац 2 пункт 1 статьи 155 НК РФ).
  • Однако порядок определения налоговой базы в случае, когда переуступается имущественное право требования на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) данной статьей не установлен.
  • Иные нормы НК РФ также не дают конкретных разъяснений применительно к рассматриваемой нами ситуации.
  • По нашему мнению, Организация вправе придерживаться следующей позиции.
  • Поскольку прямо нормами статьи 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае не определен, а иных указаний в отношении порядка определения налоговой базы глава 21 НК РФ не содержит, следует руководствоваться нормами статьи 17 и статьи 3 НК РФ.
  • Так, согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
  • — объект налогообложения;
  • — налоговая база;
  • — налоговый период;
  • — налоговая ставка;
  • — порядок исчисления налога;
  • — порядок и сроки уплаты налога.
  • При этом в силу норм пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
  • С учетом изложенного, можно сделать вывод о том, что поскольку порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) не урегулирован, налог в данном случае, считается не установленным.
  • Соответственно, на наш взгляд, объекта налогообложения по НДС при передаче имущественных прав на поставку оборудования не возникает.
  • С другой стороны, в аналогичных случаях, когда, например, порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на объекты недвижимости был не установлен нормами статьи 155 НК РФ, налоговые органы придерживались мнения, связанного с тем, что при определении налоговой базы в этом случае следует руководствоваться нормой пункта 2 статьи 153 НК РФ.
  • «При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами».
  • Из приведенной нормы контролирующими органами делается вывод о том, что в случае передачи имущественных прав на нежилые объекты недвижимости, налоговая база по НДС исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

В 2020 г. ооо 1 получило аванс за готовую продукцию от ооо 2. ооо 1 оп

Ответ: В рассматриваемом случае в бухучете ООО 1 нужно сделать записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — на сумму полученного аванса; Дебет счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС с полученного аванса

Кредитор ООО 2, перед которым ООО 1 имеет обязательство, может передать право требования по нему другому лицу (новому кредитору) – ООО 3, заключив с ним договор уступки требования (цессии) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). О переходе права вас может уведомить как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

  • Заключение договора цессии (уступка права требования) не влечет налоговых последствий для вас: в учете должника доходы и расходы не возникают.
  • В бухгалтерском учете отразите замену кредитора: на дату уступки, указанную в уведомлении кредитора, сделайте запись в аналитическом учете к счету, на котором числится соответствующая задолженность.
  • Например:  
Отражена в аналитическом учете замена кредитора  в обязательстве по оплате приобретенных товаров

ООО 1 после получения аванса от ООО 2 в счет предстоящих поставок товаров обязана в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплатить НДС в бюджет. В дальнейшем у организации B также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.

171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В  п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст.

171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст.

167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

  1. Заключение договора цессии не влияет на отражение операций по реализации товара в учете у поставщика.
  2. ООО 1 имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю, к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и обязана исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.
  3. Путеводитель. Что нужно знать об уступке требования (цессии) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете должника – организации на дату уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору не списывается. Замена кредитора в обязательстве отражается организацией-должником в аналитическом учете по счету 60 (76).

На дату получения от первоначального кредитора уведомления об уступке права требования сделайте проводку: Д 60 (76) «первоначальный кредитор» К 60 (76) «новый кредитор» — отражена в аналитическом учете замена кредитора в обязательстве.

Не нашли ответа на свой вопрос?

Задайте его менеджеру

Adblock
detector