Право

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности — Совет Юриста

Есть некоторые особенности учета НДС при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Списание не позволяет в дальнейшем скорректировать налог, если задолженность возникла после отгрузки продукции, и оплата от покупателя не была перечислена.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Ситуация со снятием налога является неоднозначной, если следует списать долг по предоплате.

Ндс по дебиторской задолженности

Существуют нюансы, которые требуется учесть при списании дебиторской задолженности НДС. Само действие по списанию долга с истекшей исковой давностью охватывает не только бухгалтерию, но и налоговый учет, так как нужно скорректировать базу обложения налогами. Поэтому признавать дебиторскую задолженность безнадежной следует с большой осторожностью.

Есть разные ситуации, в результате которых, плательщик имеет право оформить долг, как безнадежный. Такое может быть, если заказчик, который не внес оплату за товар, признается банкротом. Однако должник должен получить такой статус исключительно через суд, а информация по регистрированию должна быть изъята из государственного реестра.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Также право по признанию долга безнадежным есть, если срок исковой давности подошел к концу. Он составляет 3 года согласно статье 200 НК. Общий срок с учетом различных прерываний не может составлять более одного десятка лет.

В случае если информация о регистрировании организации, признанной должником, удалена из реестра, можно также списать долг. Удаление по требованию фискального органа происходит в случае, если лицо не сдает отчетные документы и не выполняет операции по счетам в течение года. Право появляется в случае ликвидации компании. Основание для снятия долга – документ, полученный в ЕГРЮЛ.

В письме Министерства Финансов от 14 января 2015 года приводится список бумаг, которые нужны для списания ДЗ, если срок давности у нее истек. Необходим акт по инвентаризации, приказ по снятию долга с подписью руководителя компании.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Списание долга отражается в бухгалтерии и учете по налогам. В бухучете применяется счет 63. Если долг признан безнадежным, может применяться счет 91.2. В учете налогов долг отражается по-разному – этапы зависят от причин появления обязательств. Например, если покупатель внес аванс, но не дождался отгрузки, снятие осуществляется на счета внереализационных затрат.

НДС продавцу не нужно корректировать, так как платеж был начислен при отгрузке продукции. Возмещение внесенного платежа невозможно, но сбор будет снят. Требование о восстановлении платежа при списании покупателем дебиторского долга может возникнуть у фискального органа, но данное решение можно оспорить в судебных инстанциях.

Особенности списания просроченной ДЗ с НДС

Списание задолженности с НДС может потребоваться, если поставщик не исполнил своевременно обязательства по договору, не произвел выгрузку отплаченной продукции.

Также ситуация может возникнуть, если заказчик получил услуги, и не оплатил их. В результате фирма имеет долг – ДЗ.

Если есть основания для снятия долга с истечением срока, можно отнести сумму на финансовый результат иди затраты вне реализации.

При списании показателя ДЗ, которая признается безнадежной, сумма долга прописывается в показателях вне реализационных затрат. То есть, списывается долг с НДС. Этот факт подтверждается Налоговым Кодексом и пояснениями Министерства Финансов.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Согласно существующим нормам, нет необходимости списывать безнадежный долг, при этом учитывать сумму НДС в отдельном порядке. Отразить списание долга можно различными записями. ДТ91КТ62 – снятие суммы безнадежного обязательства. ДТ76КТ91 – списание сбора.

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Существуют некоторые особенности восстановления НДС (налога на добавленную стоимость) при списании долга по дебету. Данный вид долга обычно образуется потому, что не была своевременно погашена задолженность за отгрузку товаров или работ, не осуществлялось возвращения авансовой выплаты.

При получении аванса, отгрузке продукции налог должен был быть исчислен и внесен в бюджет, и речи о восстановлении НДС при списании долга по отгрузке не идет. Данная проблема наиболее актуальна, когда компания перечисляла аванс поставщикам и приняла авансовый сбор к компенсации.

В Налоговом Кодексе предусмотрено, что налог с предоплаты восстанавливается в том периоде, когда товары будут приниматься на учет, либо в периоде, когда происходило изменение условий, расторжение договоров, возврат предварительной оплаты.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Но при списании авансовой ДЗ продукция не будет поставлена, деньги не возвращаются. И условия для возмещения налога нет.

Однако в такой ситуации может не выполняться условие по покупке товаров или работ для осуществления процедур, которые облагаются налогом, поэтому сбор следует восстановить. Как будет выглядеть проводка на восстановление в бухучете – ДТ76КТ68. В случае если для учета налога применялся счет 19, восстановление пишется как ДТ60КТ68.

Срок давности для выявления и взыскания налоговой недоимки

Срок давности просроченного долга с целью установления недоимки плательщика в НК не прописывается. Общий срок давности равняется трем годам, эти данные отображены в ГК.

При этом в НК устанавливается срок для взыскания задолженности в судебной инстанции, он устанавливается исходя из совокупности срока на отправления запроса по уплате недоимки, времени на исполнение, срока для обращения фискального органа в суд.

Со времени установления недоимки до подачи иска в суд о взыскании есть около 9 месяцев, если взыскание осуществляется за счет имущества, срок для взыскания в суде – 2 года.

Особенности списания дебиторской задолженности

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица.

Необходимо списание дебиторской задолженности и для налогового учета, поскольку в этом случае корректируется налоговая база. Это, в свою очередь, влияет на правильное начисление налогов.

Далее расскажем, какие существуют сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности и как провести эту процедуру.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста

Сначала разберемся с терминами. Под дебиторской задолженностью понимают суммы денег, которые компании должны контрагенты. Это могут быть, к примеру, долги за поставку товара. Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.

Кредиторская задолженность — это противоположное понятие. Это деньги, которые фирма должна своим кредиторам. Не всегда эти два термина несут негативную окраску. Зачастую это просто обязательства, по которым не пришел срок исполнения.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводки

Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают.

Обратите внимание!

Если между сторонами подписан акт сверки или одна из них направила официальную претензию, срок давности продлевается.

Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:

  • договор;
  • акты оказанных услуг, накладные;
  • акт сверки;
  • претензии сторон друг к другу.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:

  • Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
  • Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.

Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.

По каждой задолженности резерв вычисляется отдельно. С 2011 года предприятия обязаны его формировать.

Читайте также:  Восстановление НДС с аванса при уступке права требования - Совет Юриста

В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.

Списание дебиторской задолженности подробнее разберем далее.

Как списать дебиторскую задолженность?

Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17.

Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Чтобы после списания дебиторской задолженности не получить претензии от ФНС, следует приложить к акту документ с историей возникновения долга и бумаги о сделке: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг и сверок. В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава.

Обратите внимание!

Признать безнадежным можно долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ после 2014 года. Однако с ИП это не пройдет. Нельзя списать задолженность бизнесмена только на основании исключения из ЕГРИП, так как он отвечает по долгам всем своим имуществом. Это возможно, если физлицо скончалось, обанкротилось или его местонахождение неизвестно.

Сроки списания дебиторской задолженности

Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года. Это период исковой давности по долгам предприятия. Однако он может прерываться в следующих случаях:

  • должник подписал акт сверки или принял его;
  • должник попросил об отсрочке;
  • была уплачена часть долга;
  • фирмы составили допсоглашение к договору, в котором должник признал долг;
  • подан иск в суд.

Если срок списания дебиторской задолженности прервался, он начинает течь заново. Но этот период не должен превышать 10 лет.

Далее расскажем, что такое дебиторская задолженность с истекшим сроком.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком

В НК РФ говорится, что безнадежными долгами (иначе говоря, нереальными для возврата) признаются следующие:

  • по которым истек срок давности;
  • по которым обязательство прекращено на основании ликвидации юрлица или акта госоргана;
  • которые подтверждены постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства.

Отдельно рассмотрим третий пункт. Судебный пристав может признать долг безнадежным, если:

  • местонахождения должника неизвестно;
  • невозможно выяснить информацию о деньгах или имуществе компании;
  • у компании нет имущества, которое можно продать и пустить средства на выплату долгов.

Кроме того, к безнадежным долгам относят деньги, которые задолжало лицо, признанное банкротом.

На практике чаще всего происходит именно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Маловероятно, что после 3 лет должник по своей инициативе захочет вернуть долг. Поэтому кредитору целесообразно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, чтобы привести в порядок внутренние документы.

Инвентаризация

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

  • перед составлением бухотчетности;
  • при реорганизации или ликвидации юрлица;
  • при создании резерва по сомнительной задолженности.

Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация. В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке.

Инвентаризация предполагает следующие этапы:

  • в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
  • проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
  • составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
  • готовится приказ о списании.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Как сказано в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все расчеты с кредиторами и дебиторами компании должны отражаться в бухотчетности. По займам и кредитам сумму указывают на конец отчетного периода вместе с процентами.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие невозможные для взыскания долги списываются по каждому обязательству. Это делается на основании документа об инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководства.

Обратите внимание!

Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком из-за неплатежеспособности должника не считается аннулированием долга. Она отражается за бухбалансом в течение 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Это нужно, чтобы при улучшении имущественного положения должника долг могли своевременно взыскать. Только по истечении 5 лет происходит окончательное списание дебиторской задолженности с истекшим периодом давности.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация резерв на случай образования сомнительных долгов. Если он есть, в документах указывают: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности). Если долг превышает резерв, ставится Дт 91.2 Кт 62. Если резерва нет, составляются проводки Дт 91.2 Кт 62 и Дт 007.

Подробнее рассмотрим некоторые спорные моменты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В законе говорится о необходимости проведения инвентаризации. Она обязательна в следующих случаях:

  • имущество передают в аренду, выкупают или продают;
  • преобразуется МУП или ГУП;
  • составляется бухгалтерская отчетность по итогам года;
  • сменился состав материально ответственных лиц;
  • были выявлены факты хищения на предприятии;
  • произошла ЧС;
  • компания реорганизуется или ликвидируется.

Согласно судебной практике налогоплательщики не обязаны включать безнадежные долги с прошедшим сроком давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек. Такие выводы закреплены в решениях как минимум 3 судов низшей инстанции. Однако Высший арбитражный суд назвал их не основанными на положениях действующего законодательства.

ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили.

При этом тот же кодекс дает компаниям право пересчитать налоговую базу и сумму платежа за период, в котором ошибки обнаружились, если они привели к уплате налога в большем размере, чем нужно. ВАС подчеркнул, что такие искажения в документах не нарушают интересы казны.

Соответственно, допустимы как подача уточненной декларации за прошлый период, так и отражение исправленной информации в текущей документации.

При этом предполагается, что к моменту, когда ошибку исправили, 3-летний срок возврата переплаты еще не истек. Ведь по закону только в течение этого времени компания вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.

Также ВАС отметил, что предметом выездной налоговой проверки может выступать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Работники ФНС не вправе проверять доначисление недоимки, которой не должно быть у проверяемой компании.

Высший арбитражный суд заявил, что по своей сути списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы юрлица является способом корректировки доходов, которые ранее были указаны в документах учета, но фактически налогоплательщик их не получал.

Цель этого — рассчитать налог исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Поэтому то, что компания не приняла меры по взысканию дебиторской задолженности, не значит, что она пыталась таким образом необоснованно сэкономить.

Соответственно, налоговая инспекция, которая выявила факт несвоевременного признания расходов в виде учета списания дебиторской задолженности, должна учесть расходы во время проверки правильности начисления обязательного платежа в казну за отчетный период, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Читайте также:  НДС с авансов у комиссионера - Совет Юриста

Эта позиция ВАС РФ означает, что суд разрешил компаниям списывать дебиторку в расходы в более поздние периоды, чем те, когда у юрлица возникло такое право.

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Эта процедура доступна только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, и те, кто платит единый налог на вмененный доход, учесть безнадежную задолженность в своих расходах не вправе. Невозможно это и для компаний на ОСНО.

Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истечение периода давности по взысканию долга через суд;
  • запись о должнике удалена из ЕГРЮЛ;
  • поступили бумаги от судебных приставов о том, что взыскать задолженность невозможно.

Обратите внимание!

Если предприятие выплатило контрагенту аванс, а позже этот долг был признан безнадежным, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если организация решила признать долг гражданина безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, с размера долга следует уплатить налог на доходы физических лиц.

Такое требование установлено из-за того, что с точки зрения ФНС, физлицо получило выгоду, а налоговым агентом выступает компания, списавшая ему долг.

Если при этом физлицо работало, также нужно уплатить за него страховые взносы.

Отдельно рассмотрим вопрос создания резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в них вносят в число внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Как считается сумма резерва:

  • если задолженность возникла более чем 90 дней назад, в резерв включается полная сумма долга;
  • при давности 45-90 дней в резерв вносится 50% от суммы долга;
  • при давности менее 45 дней долг не влияет на размер резерва.

Если налогоплательщик не целиком использовал резерв в отчетном периоде, он вправе перенести его на следующий.

Резюме

Процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности прописан в нормативно-правовых актах. Его следует четко придерживаться, иначе можно получить нарекание от налогового органа вплоть до реальных штрафов. Следование установленным правилам поможет избежать ошибок в учете.

Перед списанием дебиторской задолженности важно убедиться, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Обратите внимание!

В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В 2018 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра.

Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно. Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий:

  • смерть физлица;
  • объявление банкротом;
  • признание приставами, что местоположение должника неизвестно.

Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом.

Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания. Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга.

Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто. Рекомендуем по всем вопросам, связанным с незаконными действиями или бездействием должностных лиц, обращаться к юристам портала Правовед.ru.

Восстановление НДС с авансов выданных при списании дебиторской задолженности - Совет Юриста Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Как списывать дебиторскую задолженность в виде аванса

Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль?

Про НДС

При организации учета в связи со списанием дебиторской задолженности, возникшей ввиду перечисления поставщику аванса, в первую очередь нужно определить, будет ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Чиновники считают, что НДС подлежит восстановлению.

Так, по мнению Минфина, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (см. письма от 05.06.2018 № 03‑07‑11/38251, от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 23.01.2015 № 03‑07‑11/69652).

В то же время, рассчитывая при необходимости на поддержку судей, организация вполне может принять решение не восстанавливать НДС. Ведь среди ситуаций, перечисленных в п. 3 ст.

 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, не числится такой случай, как списание дебиторской задолженности. На это, в частности, указано в постановлениях АС ЗСО от 12.03.

2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016, АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015, ФАС СЗО от 05.09.2013 № Ф07-6403/2013 по делу № А26-10215/2012.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете записи делаются с учетом того, принято ли организацией решение о восстановлении НДС, а также был ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при списании дебиторской задолженности, в отношении которой ранее был создан резерв, сначала отражается изменение величины резерва по правилам, установленным ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В силу абз. 1 п.

 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству, выявленному при проведении инвентаризации расчетов.

Документальным основанием для их списания являются приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование. Суммы такой списанной задолженности учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Организация в январе 2016 года перечислила поставщику аванс (600 000 руб.) в счет поставки товаров, НДС (91 525 руб.) по которому на основании «авансового» счета-фактуры поставщика был поставлен к вычету. Поставщик не исполнил взятые на себя обязательства по поставке товаров. В январе 2019 года дебиторская задолженность подлежит списанию.

https://www.youtube.com/watch?v=b36nOH0EdMg\u0026pp=ygWqAdCS0L7RgdGB0YLQsNC90L7QstC70LXQvdC40LUg0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQvtCyINCy0YvQtNCw0L3QvdGL0YUg0L_RgNC4INGB0L_QuNGB0LDQvdC40Lgg0LTQtdCx0LjRgtC-0YDRgdC60L7QuSDQt9Cw0LTQvtC70LbQtdC90L3QvtGB0YLQuCAtINCh0L7QstC10YIg0K7RgNC40YHRgtCw

Организация использует следующие субсчета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • 60‑1 «Расчеты с поставщиками»;
  • 60‑2 «Авансы выданные»;
  • 60‑3 «НДС по авансам выданным».

Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В январе 2016 года
Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров 60‑2 51 600 000
Отражена сумма НДС по авансу, предъявленная поставщиком 60‑3 60‑2 91 525
Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету 68‑НДС 60‑3 91 525
В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС
Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)  60‑2 68‑НДС 91 525
Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов 91‑2 60‑2 600 000
В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС
Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов(600 000 ‑ 91 525) руб. 91‑2 60‑2 508 475

В таком же порядке в учете делаются записи, если для учета «авансового» НДС используется счет 19, а не счет 60, субсчет 60‑3.

Если, несмотря на наличие основания для списания дебиторской задолженности, сохраняется возможность взыскания долга с поставщика, списанную задолженность следует отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Основания – абз. 2 п.

Читайте также:  Возврат аванса при расторжении договора лизинга в 2023 году: Учет и процедура возврата предоплаты при расторжении договора лизинга

 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкция по применению Плана счетов. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Организация для учета «авансового» НДС использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76‑5 «НДС по авансам выданным».

В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В январе 2016 года
Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров 60‑2 51 600 000
Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету 68‑НДС 76‑5 91 525
В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС
Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов 91‑2 60‑2 600 000
Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)  76‑5 68‑НДС 91 525
В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС
Задолженность уменьшена на сумму НДС 76‑5 60‑2 91 525
Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов 91‑2 60‑2 508 475

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Что следует понимать под безнадежными долгами, указано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением поставщику аванса, в налоговом учете не может быть признана сомнительной, поэтому в отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/2/51088).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в п. 2 ст. 266 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие правомерность списания долга, указанная задолженность включается в состав внереализационных расходов:

  • с учетом НДС, если принято решение восстановить налог;
  • без учета НДС, если налог не восстанавливается.

В частности, для отнесения сумм дебиторской задолженности к внереализационным расходам налогоплательщик должен иметь:

* * *

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету, зависит от того, восстанавливает ли организация налог и каким образом в учете было отражено принятие к вычету «авансового» НДС. Решение о необходимости восстановления налога организация принимает самостоятельно с учетом налоговых рисков и сложившейся арбитражной практики. В целях налогообложения прибыли сумма дебиторской задолженности (с учетом или без учета НДС) включается в состав внереализационных расходов при условии, что такая задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в гл. 25 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие факт возникновения такой задолженности.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году | «Правовест Аудит»

Безнадежная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Разберемся, как выявить такую задолженность документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы, в каком периоде отразить ее в отчетности?

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.

Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва.

Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ.

Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва.

Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы.

Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Восстановление НДС при списании кредиторской и дебиторской задолженности

Если в рамках поставок продукции (выполнения услуг, работ) нарушаются сроки расчетов, указанные в договоре, у компании появляются долги.

Дебиторка

Долги контрагентов перед компанией (когда контрагент задолжал деньги компании) называются дебиторской задолженностью (дебиторкой). Должниками (дебиторами) могут быть разные лица.

Обычно это покупатели, заказчики, поставщики, подрядчики.

Но в определенных случаях дебиторами становятся и иные лица: государственные внебюджетные фонды, дочерние, материнские компании, учредители, даже ИФНС и др.

Например, компания по договору отгружает продукцию с отсрочкой оплаты. После отгрузки, когда часть договора выполнена, образуется дебиторка, а вот когда вносится оплата за отгруженный товар, она погашается.

Как правильно списать безнадежную дебиторку Дебиторская задолженность – это долги, образование которых обусловлено невыполнением договорных обязательств. Списать ее полностью можно на определенных условиях, когда она признается безнадежной (невзыскаемой). Подробнее

Кредиторка

Долги компании перед контрагентами (когда компания должна контрагентам) называются кредиторской задолженностью (кредиторкой). Кредиторка бывает краткосрочной (до года) и долгосрочной (больше года).

Что такое кредиторская задолженность простыми словами Подробнее

Компания может задолжать: поставщикам, подрядчикам (когда закупает продукцию с отсрочкой), а также покупателям и заказчикам (когда они внесли аванс за не поставленную компанией продукцию либо невыполненные ей услуги, работы). Сюда причисляют также фонды, ИФНС (НДС начисляют при отгрузке продукции покупателю, а уплачивают частями, трижды, после квартала отгрузки до 25 числа ежемесячно) и др.

Чтобы принять списание кредиторки в налоговом учете и успешно пройти налоговую проверку, важно соблюсти все нюансы по оформлению процедуры. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Списание кредиторки, дебиторки и НДС

НДС, принятый к вычету при авансе, восстанавливают только когда списывают дебиторку. Речь идет о тех долгах, которые образовались после внесения предоплаты за товары (услуги, работы), пока еще не поставленные (не выполненные)!

Что касается кредиторки, то она допускает снижение налоговой базы по налогу на прибыль на размер НДС. Подобное снижение предусмотрено только по отношению к кредиторке (по МПЗ, услугам, работам), которую списали во внереализационные доходы в ответствующем отчетном периоде.

Списание дебиторки и восстановление НДС

Дебиторка у компании появится, если ей вовремя не заплатят за отгрузку продукции (работы, услуги) либо не вернут аванс. Складывается следующая ситуация:

  1. На момент отгрузки продукции (как при получении аванса) налог рассчитывается в бюджет. Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности здесь не применяется.
Adblock
detector