Право

Возмещение НДС с авансовых платежей свыше 3-х лет — Совет Юриста

Есть множество причин, по которым можно лишиться налогового вычета. Одна из них – неверное отражение аванса в счет-фактуре. Как правильно зарегистрировать в книге покупок и книге продаж счет-фактуру с авансом – и полученным, и выданным. Как правильно использовать КВО (коды вида операции), чтобы не было разрыва по НДС. Разбираемся в деталях.

Довольно части можно услышать или прочитать в сети такой вопрос: как разобраться в правомерности выставленного требования налоговой о доначисления НДС на сумму восстановленных при отгрузке товаров с ранее начисленных авансов? Прежде всего, не нужно впадать в панику.

Следует досконально проверить первичку и представить налоговикам, желательно — в табличной форме, «расклад» по сделкам с применением авансовых платежей. Но лучше вести дела так, чтобы не доводить ситуацию до разбирательств и доначисления.

Как это сделать – подробности в статье.

Как отразить аванс: нормативная база.

Если вы получили или перевели предоплату, аванс в счет будущей услуги, поставки товара, то необходимо отразить операцию в счет-фактуре, занести ее в книгу покупок/продаж и начислить НДС.

Данная норма установлена в статье 167 налогового кодекса РФ.

Формы и правила заполнения и ведения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в том числе и отражающие авансовые платежи, установлены Постановлением Правительства РФ от 2011 года № 1137.

Как оформить аванс продавцу.

Получив авансовый платеж, который продавец намерен взять к вычету, он должен прежде всего оформить 2 проводки: Дебет 51 Кредит 62 — поступление предоплаты; Дебит 76 Кредит 68 — НДС с предоплаты отражен.

Далее в течение пяти рабочих дней на авансовый платеж должна быть составлена счет-фактура. Счет-фактура на аванс создается для продавца и покупателя, внесшего предоплату, то есть документ составляется в двух экземплярах.

Правила составления этого документа регламентирует отдельная статья второй части НК РФ под номером 169 с одноименным названием «Счет-фактура». Детали документа приведены в указанном в статье выше Постановлении Правительства за 2011 год под номером 1137.

Последняя редакция этого документа датирована 2019 годом.

Как отражать счет-фактуру на аванс? Авансовая счет-фактура отражается в книге продаж. Регистрация счет-фактуры происходит в периоде, когда был получен авансовый платеж.

Затем алгоритм действий продавца зависит от периода продажи товара или же от наличия факта продажи.

1. Продажа не состоялась, аванс возвращен покупателю.

Продавец делает проводки: возврат аванса и прием НДС с полученных авансов к вычету. Затем фиксирует НДС к вычету в книге покупок. После этого заполняется в третьем разделе декларации по НДС строка 120.

2. Отгрузка товара случилась в другом периоде.

Согласно приказа налоговой службы № ММВ-7-3/558@), если отгрузки товара не случилось в периоде внесения предоплаты, то продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса в третий раздел декларации по НДС, в строку 070.

3. Отгрузка совпала с периодом получения авансового платежа.

Продавец делает проводки: получена выручка от реализации, начислен НДС от реализации, НДС с полученных авансов взят к вычету.

Отражает вычет по НДС с авансов в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан при получении аванса. Далее в налоговую декларацию по НДС в третий раздел в строку 170 вносится вычет.

Если сумма реализации окажется меньше суммы полученного аванса, то НДС принимается к вычету с суммы продажи.

Как оформить предоплату покупателю.

Перечислив аванс, который покупатель намерен взять к вычету, он должен прежде всего оформить 2 проводки: Дебет 60 Кредит 51 — перечислен аванс; Дебит 68 Кредит 76 — авансовый НДС взят к вычету.

Далее нужно занести вычет по НДС с выданного аванса, внесенного в книгу покупок продавца, номер счет-фактуры, которая была выписана получателем предоплаты.

Затем надо отразить авансовый НДС в разделе 3, в строке 130 в декларации НДС. Затем восстанавливается авансовый НДС в периоде продажи: Дебет 76 Кредит 68.

После этого отражается восстановление НДС в книге покупок, а затем в декларации НДС в разделе 3, в строке 090. Ставки составляют 10/110 и 20/120.

3 условия, при которых авансовый НДС примут к вычету:

  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты,
  • правильно оформлена счет-фактура,
  • оплата подтверждена документально.

Возмещение НДС с авансовых платежей свыше 3-х лет - Совет Юриста

Авансовые коды видов операций.

Все выданные и полученные авансы, фиксируются в книгах покупок/продаж на основе счетов-фактур под определенными кодами видов операций (КВО).

Цепочка отражения кодов видов операций:

  • По полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по коду вида операции «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса.
  • При отгрузке на реализацию счет-фактура фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж/покупок с кодом вида операции «01».
  • После отгрузки счет-фактура на аванс фиксируется продавцом в его книге под кодом вида операции «22». После этого покупатель с аванса принимает НДС к вычету.
  • После отгрузки счет-фактура на аванс фиксирует покупателем в книге с кодом вида операции «21». После этого продавец восстанавливает с аванса вычет НДС.

Когда НДС с авансов не начисляется.

Налог на добавленную стоимость может быть и не начислен с аванса. Это возможно при следующих обстоятельствах:

  • продавец освобожден от уплаты НДС,
  • сделка не облагается НДС,
  • реализация по сделке состоится за пределами России,
  • ставка НДС по данной сделке является нулевой,
  • продавец находится на специальном режиме налогообложения,
  • предоплата внесена за товар с циклом производства более 6 месяцев.

Почему налоговая может запросить пояснения по НДС с авансов?

Основные причины разрывов по НДС:

  • ошибка в реквизитах,
  • подача нулевой декларации,
  • непредставление декларации,
  • несовпадение данных в декларации и документах (в том числе из других периодов),
  • несовпадение сведений поставщика из книги продаж со сведениями покупателя из книги покупок. Сведения покупателя об операции в восьмом разделе декларации по НДС (книге покупок) не совпадают со сведениями продавца/поставщика услуги, отраженными в девятом разделе декларации по НДС (книге продаж).

Именно при «перекрестной» сверке чаще всего налоговики выявляют нарушения и по итогам ее отказывают в вычете. В книге покупок отражен авансовый вычет, а у продавца не обнаружено записи о реализации.

Налоговая инспекция также может запросить пояснения по декларации к НДС и в случае расхождения данных между строк.

Наиболее часто встречающиеся требования о предоставлении пояснений — при расхождении между строк:

  • расхождение суммы НДС между строкой 130 и строкой 090 третьего раздела декларации по НДС,
  • расхождение по НДС между строкой 070 и строкой 170 третьего раздела декларации по НДС.

В пояснении для ФНС при перечисленных выше расхождениях нужно сослаться на то, что аванс и отгрузка произошли в разных налоговых периодах.

Важно помнить, что пояснения по НДС должны подаваться в налоговую в электронном виде.

Если между компаниями установлен СБИС Электронный документооборот, то сверку книги покупок и книги продаж с контрагентами можно настроить в автоматическом режиме. При обнаружении расхождений система предоставит отчет по ним.

Сервис СБИС Сверка сверит счет-фактуры со всеми контрагентами, проверит всю отчетность перед отправлением в государственные органы, проведет сверку с бюджетом и выявит все расхождения.

Наладить отчетность во все контролирующие органы проще и быстрее с сервисом СБИС Электронная отчетность. С ним упрощается сдача отчетности, стремится к нулю риск ошибок за счет двухступенчатого контроля и проверки на ошибки.

Если у вас нет опыта работы в оформлении авансовых платежей, на помощь готовы прийти наши специалисты. Воспользуйтесь услугой по сдаче отчетности, вам помогут подготовить как отдельный отчет, так и будут готовы взять ваши задачи по подготовке и сдаче всей отчетности — «под ключ».

Подробнее о том, как с помощью сервисов СБИС автоматизировать бизнес, вам готовы рассказать наши специалисты.

Ндс с авансов: вычет, проводки, зачет ???? авансовый ндс — контур.бухгалтерия

Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.

Предоплата в первую очередь интересна поставщику, так как полученные деньги можно сразу направить на развитие бизнеса, а покупатель вряд ли откажется от покупки в последний момент.

Ндс с полученных авансов у поставщика

Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.

В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:

НДС = Аванс × 20/120

Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.

НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:

НДС = (Аванс  Расходы на приобретение прав) × 20/120

Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.

Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.

  • Кроме того, в бухучете строим проводку:
  • Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;
  • Дт 76/62  Кт 68 — с аванса начислили НДС.
Читайте также:  Аванс в кассовом чеке: Отражение авансового платежа в документации

Ндс с полученных авансов после отгрузки

Возмещение НДС с авансовых платежей свыше 3-х лет - Совет Юриста

После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.

При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ). 

Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.

При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.

Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;

Дт 62.02  Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;

Дт 90.3  Кт 68 — начислен НДС с реализации;

Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.

К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено  только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.

Предоплата и отгрузка в одном квартале

Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.

Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора. 

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок. 

  1. В бухучете постройте следующие проводки:
  2. Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
  3. Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
  4. Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
  5. НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

Ндс с выданного аванса у покупателя

После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:

  • оформление счета-фактуры соответствует требованиям;
  • есть документ, подтверждающий оплату;
  • условие о предоплате есть в договоре.
  • У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:
  • Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
  • Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.

Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.

Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).

Ндс с выданного аванса после отгрузки

В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:

  • строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
  • в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
  • НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.
  1. В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:
     
  2. Дт 10/41…  Кт 60 — оприходованы ТМЦ;
  3. Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;
  4. Дт 68.2  Кт 19 — НДС принят к возмещению;

Дт 60.01  Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:

Дт 51  Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;

Дт 76  Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Когда НДС с авансов не начисляют

НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:

  • организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
  • реализуемые товары освобождены от НДС;
  • реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
  • длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
  • место продажи товаров за пределами РФ.

С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу.

Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов.

Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

В каких случаях налоговый вычет можно растянуть на несколько лет

Налоговые вычеты по НДС — благо для компании, но если увлечься ими, можно вместо экономии получить пристальное внимание государства.

https://www.youtube.com/watch?v=vUl6ZINOA8I\u0026pp=ygVz0JLQvtC30LzQtdGJ0LXQvdC40LUg0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQvtCy0YvRhSDQv9C70LDRgtC10LbQtdC5INGB0LLRi9GI0LUgMy3RhSDQu9C10YIgLSDQodC-0LLQtdGCINCu0YDQuNGB0YLQsA%3D%3D

В 2023 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже  уголовнойВывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация. «Клерк» предлагает именно такую.

На

курсе повышения квалификации по НДС научитесь всем нюансам учета и отчетности по этому налогу, а еще получите официальное удостоверение.  Старт потока уже совсем скоро, присоединяйтесь.

Чтобы избежать такого поворота, многие переносят часть возмещения на следующие налоговые периоды. Однако при этом важно не забывать о целом ряде нюансов.

Например, о том, что хотя вычет и можно заявить в течение 3 лет после постановки на учет приобретенных товаров и услуг, часть операций под это правило не подпадает.

В целях получения максимальной налоговой экономии вычеты по НДС выгодно заявить как можно раньше. Но существует и определенная доля «безопасных вычетов».

На федеральном уровне удельный вес НДС и вычетов по нему оценивается в соответствии с нормами Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@.

В приложении 2 к приказу говорится, что на долю вычетов по НДС не должно приходиться 89% (и более) налоговых обязательств в расчете за 12 месяцев.

Дополнительным ориентиром могут выступать регулярно обновляемые данные о налоговой нагрузке по стране и регионам. Ознакомиться с ними можно на сайте ФНС России.

Некоторые налогоплательщики не стремятся лишний раз заявлять возмещение НДС, если для этого имеется возможность в другом периоде, где есть сумма налога к уплате. Таким образом, налогоплательщик не столкнется с полноценной камеральной проверкой, которая будет проверять правомерность заявления больших вычетов.

Общие условия для вычета НДС

Согласно пункту 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все общие условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ:

  • товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется правильно оформленный счет-фактура от продавца или универсальный передаточный документ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). По общему правилу налогоплательщик может заявить НДС к вычету в том квартале (ст. 163 НК РФ), в котором выполнены все обязательные условия для этого.

Основная причина, по которой инспекция может отказать в вычете НДС, — это несоблюдение любого из условий для принятия налога к вычету (п. 2 ст. 169, п. 1, 2 ст. 170 НК РФ). Из-за этого у вас возникнет недоимка по налогу. В таком случае инспекция может начислить налогоплательщику:

  • штраф по ст. 122 НК РФ;
  • пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки.

Начисленный по результатам проверки НДС налогоплательщик не сможет учесть в расходах по налогу на прибыль (это следует из анализа п. 1 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ). По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно:

  • налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • для принятия вычета НДС по имуществу (НМА, имущественным правам), полученному в виде вклада в уставный капитал, участник (акционер) должен восстановить налог в бюджет при внесении вклада (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Для некоторых операций установлены специальные условия, в частности:

  • для вычета НДС у покупателя по выданному авансу обязательно нужны (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ): правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС; договор, в котором есть условие о перечислении аванса; платежное поручение на перечисление аванса;
  • для вычета НДС у продавца по полученному авансу обязательным условием является отгрузка товара либо возврат аванса покупателю (п. 1 ст. 154, п. 5, 8 ст. 171, п. 4, 6 ст. 172 НК РФ);
  • для вычета НДС, начисленного на объем СМР для собственных нужд, обязательно (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги покупок, п. 3, 21 Правил ведения книги продаж): составить счет-фактуру по выполненным СМР и зарегистрировать его в книге покупок и книге продаж; построенный хозспособом объект использовать в облагаемой НДС деятельности (в том числе частично); амортизировать стоимость объекта для целей налогообложения прибыли (или иным способом учитывать в расходах);
  • для вычета НДС организациями, которые компенсируют иностранцам налог по системе tax free, необходимо соблюсти два условия (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ): иметь документ (чек) с отметкой таможенного органа РФ; фактически выплатить компенсацию иностранцу;
  • для вычета НДС в случае приобретения услуг в электронной форме у иностранной организации (в том числе у иностранной организации-посредника, признаваемой налоговым агентом) нужны (п. 2.1 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@): договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП иностранной организации; документы на перечисление оплаты, включая сумму НДС.
Читайте также:  Предоплата по кассе - Юридическая помощь

В частности, особый порядок применения вычетов НДС установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций по реализации облагаемых по ставке 0% товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=vUl6ZINOA8I\u0026pp=YAHIAQE%3D

Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых товаров, если вы применяете нулевую ставку. В этом случае «входной» НДС вы вправе принять к вычету (п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

  • либо на последнее число квартала, в котором вы подтвердили право на применение нулевой ставки по операции (собрали документы в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта);
  • либо на день отгрузки товаров, если в течение 180 дней подтверждающие документы вы не собрали.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.

Перенос вычета на другой период

В статье 173 НК РФ говорится о возможности заявления вычета НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода. Указанная норма распространяется на все виды вычетов, если иное не установлено самим НК РФ.

Минфин РФ в ряде писем неоднократно разъяснял, что вычеты по НДС, перечисленные в ст. 171 НК РФ, следует классифицировать на две категории:

1. Вычеты, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, на которые можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет товаров, работ или услуг плательщиком НДС.

2. Прочие вычеты по ст. 171 НК РФ применимы только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

В частности, такая позиция выражена в письмах от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 10.04.2019 № 03-07-11/25201, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 и ряде других.

Перенос вычета по товарам, работам, услугам и имущественным правам

НДС-вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него. Важно обратить внимание, что вычет может быть заявлен только после получения счета-фактуры от поставщика.

Если счет-фактура поступил до 25-го числа первого месяца следующего квартала (то есть до установленного п. 5 ст.

174 НК РФ срока представления декларации по НДС), вычет налога может быть произведен в том квартале, в котором приняты к учету товары, работы, услуги или имущественные права (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо от 14.02.2019 № 03-07-11/9305).

Если же счет-фактура получен после истечения срока подачи декларации, НДС может быть принят к вычету уже только в периоде получения счета-фактуры, но не позднее 3 лет с момента принятия к учету соответствующего приобретения.

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ позволяет переносить этот налоговый вычет при соблюдении общих условий. В пункте 2 ст.

171 НК РФ определено, что вычеты по приобретенным налогоплательщиком на территории РФ товарам, работам, услугам, имущественным правам могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия их на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период.

Перенести возмещение налога несложно: нужно отложить счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру, УПД), на основании которого предоставляется вычет, и зарегистрировать его в книге покупок в том квартале, когда компания решила реализовать возмещение. До этого документ в книге покупок не регистрируют, а сумму налога в учетных регистрах по НДС и в декларации не указывают.

Вычет по одному счету-фактуре частями можно заявить в разных периодах (письма Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

«Ввозной» НДС

Суммы НДС, уплаченные на таможне («ввозной» НДС) при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст.

172 НК РФ). При этом заявить такой вычет можно в пределах 3 лет после принятия данных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В письмах Минфин РФ положительно высказался о принятии к вычету «ввозного» НДС частями в разных налоговых периодах.

Это правило касается вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ): уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Перенос вычета при приобретении основных средств

В пункте 3 ст. 38 НК РФ определено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в том числе основные средства и нематериальные активы.

Но, по мнению финансистов, п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяется на основные средства и нематериальные активы, а также на оборудование к установке. При этом они ссылаются на п. 1 ст. 172 НК РФ, где предусмотрено возмещение НДС в полном объеме после принятия этих активов к учету.

Поэтому НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам переносить на будущие периоды нельзя.

Фразу «в полном объеме после принятия на учет» контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть единовременно применен сразу после принятия объекта к учету и иной способ вычета НДС (в том числе перенос на будущее) не допустим.

https://www.youtube.com/watch?v=iCc9kLOpUUs\u0026pp=ygVz0JLQvtC30LzQtdGJ0LXQvdC40LUg0J3QlNChINGBINCw0LLQsNC90YHQvtCy0YvRhSDQv9C70LDRgtC10LbQtdC5INGB0LLRi9GI0LUgMy3RhSDQu9C10YIgLSDQodC-0LLQtdGCINCu0YDQuNGB0YLQsA%3D%3D

Обратите внимание, с начала 2020 г. введено правило: по товарам и правам, приобретенным в целях создания нематериальных активов, вычеты можно заявлять после принятия этих товаров к учету, то есть до фактического создания НМА и отражения его стоимости на счете 04. Но о переносе вычета здесь речь не идет.

Исключением является возможность переноса возмещения НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК РФ). По мнению экспертов, возмещение НДС может переноситься в том числе и частями (письма Минфина от 12.09.2017 № 03-07-10/58705, ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@). Это связано с тем, что суммы вычетов по капстроительству весьма значительны и равномерное их распределение бюджету выгодно.

Возмещение НДС по капстроительству частями

Позиция о вычете НДС по основным средствам весьма спорная, хотя и основана на тексте норм НК РФ. Пример тому — Постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 по делу № А25-171/2019. Суд пришел к выводу, что компания вправе заявить вычет по основному средству частями в налоговых периодах, следующих за периодом принятия основного средства к учету.

Суть дела: компания приобрела нежилое здание. По сделке продавец выставил во II квартале 2015 г. счет-фактуру. НДС по этому счету-фактуре компания заявила к вычету частями — в IV квартале 2016 г. и I квартале 2017 г. При проверке декларации по НДС за I квартал 2017 г.

налоговый орган в вычете отказал. По его мнению, п. 1 ст. 172 НК РФ не предусмотрен вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных периодах. В результате компании был доначислен НДС и она была привлечена к ответственности по п. 1 ст.

122 НК РФ за неуплату налога в установленный срок.

Компания с этим не согласилась и обратилась в суд с требованием признать отказ в вычете необоснованным. Решение первой инстанции и апелляции Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что порядок предъявления НДС к вычету определен ст. 166, 169, 171, 172, 176 НК РФ.

Этот порядок не устанавливает право налогоплательщика дробить вычет на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах и выбирать период, в котором заявлять налоговый вычет.

Из предусмотренного Налоговым кодексом права на предъявление НДС к вычету в пределах трехлетнего периода не вытекает право дробления НДС, выставленного в одном счете-фактуре.

По мнению судов, заявляя вычет по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах, компания тем самым искусственно формирует налоговую базу по НДС, а не определяет ее согласно фактическим хозяйственным операциям. Из положений НК РФ следует, что НДС по зданию должен был быть принят к вычету компанией во II квартале 2015 г.

Позиция кассации: Кассационный суд указал, что вывод судов не соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности вычета НДС за пределами налогового периода, в котором основные средства поставлены на учет (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807/05).

Данная статья содержит лишь уточнение о временном условии для соблюдения налогового вычета по основным средствам — не ранее того периода, когда приняты на учет данные основные средства. Не содержит указанная норма и запрета на вычет НДС частями.

Кассационный суд отметил, что применение налоговых вычетов частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах.

Статья 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы НДС.

Следовательно, компания вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.

Вывод судов об умышленном выборе компанией периода заявления вычета не соответствует правовой природе налогового вычета, поскольку перенос вычета — это право налогоплательщика.

Таким образом, компании не может быть отказано в праве заявить вычет по основным средствам только на том основании, что вычет заявлен в следующих налоговых периодах в пределах 3 лет и частями (то есть вычет по одному счету-фактуре раздроблен на несколько налоговых периодов). В результате кассационный суд признал отказ налоговой инспекции в вычете необоснованным.

Перенос вычета по авансам, командировочным, представительским расходам

Правило о трехлетнем сроке не распространяется на налог, уплаченный по командировочным и представительским расходам, авансовый НДС, НДС, уплаченный в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора (п. 1.1, 4, 6, 9 ст. 172, п. 8, 12 ст. 171НК РФ).

В течение года по правилам п. 5 ст.171 НК РФ может заявить «входной» НДС к вычету продавец при возврате аванса покупателю или при возврате товаров покупателем (отказе от товаров, работ, услуг). Начинает исчисляться этот срок с момента отказа покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров).

Кстати, в случае когда договор был обеспечен банковской гарантией и аванс покупателю возвращал банк, право заявить к вычету НДС по возвращенной предоплате возникает у поставщика только после того, как он закроет свой долг перед банком.

Хотелось бы обратить внимание на ситуацию восстановления «авансового» НДС у покупателя при неотфактурованных поставках.

Обязанность по восстановлению НДС с уплаченного аванса возникает у покупателя в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Читайте также:  Применение ккт при возврате аванса физическому лицу - Юридическая помощь

Однако вопрос вычета НДС по товару, находящемуся в пути и фактически не оприходованному на склад, является неурегулированным.

Если следовать позиции Минфина и налоговых органов, то НДС по приобретенному товару может быть принят к вычету только в периоде его фактического поступления и оприходования на склад.

Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, а также Письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 со ссылкой на определение Конституционного суда РФ от 08.11.

2018 № 2796-О, налогоплательщику целесообразно восстановить НДС, принятый ранее к вычету с аванса, в периоде отгрузки товара (то есть в периоде перехода права собственности).

Нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговыми агентами, указанными в п. 2, 3, 6 и 8 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Ндс с аванса: проблемы и решения – акг «деловой профиль»

В соответствии с требованиями законодательства при получении аванса поставщик, применяющий общую систему налогообложения, обязан исчислить НДС (подп. 2.1 ст. 167 НК РФ). Затем, при поставке товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет этого аванса организация принимает ранее исчисленный НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

А если договор расторгнут, и отгрузка не произошла, как быть с ранее исчисленным налогом?

Этот вопрос актуален не только для продавцов, но и для покупателей, которые принимают НДС к вычету с суммы уплаченного аванса по договору.

Несмотря на то, что отгрузка не происходит, поставщик имеет право принять НДС к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю. И это, несомненно, справедливо.

Вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

На практике же возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей?

На основании норм Гражданского кодекса (ст. 407- 419 ГК РФ) возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по возврату авансовых платежей, когда осуществлено:

  • фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей;
  • проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества).

Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимается к вычету однозначно.

Однако, как показывает практика, сложности с вычетами и споры с налоговыми органами по п. 5 ст. 171 НК РФ существуют и это, главным образом, связано с нестандартными ситуациями и способами возврата авансового платежа при расторжении договоров.

Результаты проведенного мониторинга судебной практики свидетельствуют о наличии значительного количества решений судов по правомерности осуществления организациями вычета НДС по авансовым платежам, связанным с расторжением договоров в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.

И главным аргументом при принятии решения как налоговыми органами, так и судьями является вопрос о том, а можно ли считать способ возврата авансового платежа соответствующим требованиям п. 5 ст.

171 НК РФ, когда возврат авансовых платежей при расторжении договоров осуществляется иными способами, нежели перечисление денежных средств, передача иного имущества или проведение зачета встречных однородных требований?

В нашей статье мы рассмотрим судебную практику по спорам, которые возникают у налоговых органов и налогоплательщиков, поставившим НДС к вычету при расторжении договора.

1. Прекращение обязательств путем заключения договора новации

На практике довольно часто встречается следующая ситуация: организация получила аванс, уплатила с него НДС, но впоследствии, по тем или иным причинам, не смогла осуществить поставку.

Обычно в таком случае плательщик аванса начинает процесс возврата своих денег. И одной из форм такого возврата является соглашение о новации долга (ст.

414 ГК РФ), в соответствии с которым ранее уплаченный аванс стороны считают займом на определенный срок под проценты.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/2018 по делу N А79-12577/2017

Обстоятельства: Налоговый орган предложил налогоплательщику уменьшить заявленный к возмещению НДС, а также отказал в его возмещении, установив, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по НДС с авансов.

Инспекция полагает, что Общество не имеет права на применение налогового вычета по НДС, поскольку в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие — возврат сумм авансовых платежей.

Вместе с тем, договоры новации носили формальный характер, у Общества и его контрагентов не было намерения их исполнять; заем не возвращен, несмотря на истечение срока его возврата. Таким образом, Инспекция сделала вывод, что формальные взаимоотношения по новации обязательств повлияли на реальные налоговые обязательства Общества и привели к незаконному изъятию денежных средств из бюджета.

Позиция судей: Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание, что при поступлении от Контрагента 1 и перечислении на счет Контрагента 2 авансов во 2 квартале 2016 года Общество отразило их в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книгах покупок и продаж за 4 квартал 2016 года изменение статуса указанных авансов, суды пришли к выводу о наличии у Общества оснований для применения вычета по НДС и возмещения налога из бюджета.

Довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у Общества только после возврата заемных средств, был предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанции и правомерно отклонен ими, как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Арбитры Апелляционного суда указали, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу: доводы налогового органа о возникновении у Общества права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречат ст. 146, 149 и 171 НК РФ.

Отсутствие платежей в адрес заимодавца свидетельствует лишь о неисполнении гражданско-правовых обязательств стороной по сделке, что не может являться, само по себе, основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или праве на восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость (Первый Арбитражный Апелляционный Суд в Постановлении от 28.09.2018 г. по делу № А79-12577/2017).

Вывод: большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция.

Раз нет оснований для уплаты НДС в связи с трансформацией договора из облагаемого НДС (реализация товаров, работ, услуг) в необлагаемый (заем), то перечисленный в бюджет НДС с аванса является излишне уплаченным. А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, то есть, по заявлению налогоплательщика.

Законность такого подхода подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 по делу № А42-880/2009).

Кроме того, судьями ВАС в п. 23 Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г.

было указано, что продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новации и что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форме. Эти выводы можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. А в Налоговом Кодексе прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

2. Авансовый платеж пошел в зачет в счет предоплаты по другому договору

Рассмотрим следующую распространенную ситуацию при расторжении договора, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, засчитываются в счет авансовых платежей по другому договору или засчитывается в счет имеющейся задолженности покупателя перед продавцом, то есть когда формально аванс не возвращен, а значит и правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о вычете НДС, уплаченного с аванса, не выполнено.

Adblock
detector